Организация учёта расходов по местам возникновения затрат Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

Бухгалтерский учет, анализ и аудит

УДК 65.052 ББК Б(94) 657 (7)

ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА РАСХОДОВ ПО МЕСТАМ ВОЗНИКНОВЕНИЯ ЗАТРАТ

Т.И. Бухтиярова, Н.И. Лоскутова

В статье рассматриваются вопросы организации управленческого учета. Представлен анализ экономических показателей подразделений Челябинского отделения ЮУЖД и ОАО «РЖД». Предлагаются модели центров затрат и центров ответственности, разработанные с учетом современных экономических условий. Данные модели составлены с целью обеспечения прозрачности операций и обобщения информации для принятия оперативных решений руководством структурных подразделений Челябинского отделения ЮУЖД.

Ключевые слова: внутрихозяйственные экономические отношения, управленческий учет, центр затрат, центры ответственности, рыночная привлекательность, учетный процесс, управленческая система, способ деления предприятий, основная деятельность, вспомогательная деятельность, учет расходов.

В современных экономических условиях возникает необходимость поиска резервов эффективности производства. Мобилизация внутренних резервов, рациональное использование производственного потенциала являются актуальной задачей, поставленной перед финансово-экономическими службами организаций. Рыночные экономические отношения связаны с изменениями во внутрихозяйственных экономических отношениях, что требует совершенствования организационноэкономического механизма и форм внутрихозяйственной интеграции и децентрализации управления. Одновременно необходима организация системы учета в рамках выделенных подразделений, обеспечивающая отражение, накопление, контроль и анализ информации о затратах и результатах деятельности.

Данная система представляет собой учет, контроль и анализ результатов по центрам ответственности в рамках системы управленческого учета организации.

Управленческий учет как целостная система функционирует в целях обеспечения всех уровней управления организации достоверной фактической и прогнозной информацией, необходимой для принятия управленческих решений.

Учет, контроль и анализ по центрам ответственности - часть системы управления организацией, с помощью которой осуществляются измерение, оценка, сопоставление достигнутых результатов с плановыми заданиями по каждому производственному подразделению (центру ответственности).

Подразделения в данной ситуации являются самостоятельными единицами бюджетного (планового, хозрасчетного) процесса, руководители

отвечают за выполнение бюджетных (плановых) показателей.

Центры ответственности могут быть выделены и сгруппированы по объему полномочий и обязанностей - центры затрат, доходов, продаж, прибыли и инвестиций. Данное деление позволяет определить центры финансовой ответственности с наименьшим объемом полномочий в распределении прибыли - это центры затрат, и наибольшими полномочиями - центры инвестиций.

Центром инвестиций выступает организация в целом. Только в рамках организации могут быть приняты управленческие решения, связанные с инвестиционной деятельностью [7, с. 44-47].

Цель организации управленческого учета -информационное обеспечение разработки и принятия эффективных управленческих решений.

Система управления организацией представляет совокупность субъектов управления, объектов управления и их взаимосвязи.

Субъектами управления выступают руководители, менеджеры всех уровней управления, наделенные полномочиями по принятию решений.

Объектами управления являются различные ресурсы организации - средства и предметы труда, трудовые и материальные, финансовые и интеллектуальные ресурсы, технологии, производственный и научный потенциал.

Основными объектами управленческого учета являются расходы (затраты, издержки), доходы организации, а также результаты сопоставления доходов и расходов. В обязательном порядке в управленческом учете выделяются объекты учета как «центры ответственности», «центры затрат» и система внутренней отчетности.

Анализ состояния экономических показателей подразделений Челябинского отделения ЮУЖД и ОАО «РЖД», как отрасли в целом, в условиях современного экономического управления обусловили необходимость построения модели организации, обеспечивающей оперативность управленческих решений с целью их влияния на финансовый результат.

Теоретические основы организации управленческого учета и разработки его модели в условиях качественных изменений в экономике России рассмотрены применительно организационнотехнологическим аспектам решения данной проблемы.

Г лавная идея в теории управленческого учета состоит в том, что его можно представить как методологический анализ процедур по определению финансовых результатов. В связи с этим каждый объект учета (место возникновения затрат, центр ответственности, центр затрат) рассматривается с точки зрения его влияния на прибыль. Анализируя любой реальный факт хозяйственной жизни, необходимо учитывать влияние на финансовый результат объекта управленческого учета.

Решающим фактором является конкурентная рыночная среда, когда меняются источники сырья и материалов, технология производства, рынки сбыта, тип продукции, география ее производства и реализации.

Возрастающий поток информации приводит к росту административных решений различных типов, и высшее руководство теряет гибкость при их решении. Тогда и возникает необходимость децентрализации при распределении полномочий по принятию решений между различными уровнями управления. Исходя из этих условий руководитель (менеджер) децентрализованного подразделения имеет возможность и право самостоятельно, без согласования с высшим руководством оперативно принимать решения в определенных вопросах и денежных границах.

Следующим условием децентрализации является распределение (делегирование) между руководителями ответственности за результат деятельности его подразделения.

Для оценки эффективности работы подразделений и исполнительских качеств подчиненных возникла необходимость в информации о затратах по местам их возникновения. Согласно взглядам К. Друри: «Учет по центрам ответственности осуществляется по принципу признания зон индивидуальной ответственности» [2, с. 48]. По его мнению, затраты должны быть приближены к местам их возникновения, что приводит к необходимости выделения на предприятии таких мест (участок, подразделение, цех, наконец, рабочее место). Каждый вид затрат должен быть исчислен по тому центру, в котором он возникает. Это положение

вытекает из принципа сопоставления затрат и доходов.

Система управленческого учета решает эти задачи путем выделения отдельных подразделений в качестве объектов учета: места возникновения затрат, центра затрат и центра ответственности.

Учет по местам возникновения дает представление о горизонтальной структуре предприятия, решая при этом задачи внутреннего контроля на приоритетных направлениях формирования затрат и прибыли.

Кроме того, издержки можно группировать по центрам затрат - отдельным участкам (подразделениям) деятельности, а также по сферам ответственности, когда возможно учесть выполнение менеджерами их строго установленных обязанностей.

Организация такого учета на предприятии даст возможность осуществлять контроль за формированием затрат, повышать ответственность за их целесообразность и обоснованно распределять косвенные затраты по носителям затрат.

Актуальность и острота проблемы требовала от многих исследователей обосновывать предложения по распределению затрат в разрезе мест их возникновения, центров затрат и центров ответственности в еще более ранние периоды, когда учет ограничивался единой финансовой бухгалтерией.

Не столько зарубежный опыт в постановке управленческого учета, сколько направления его развития, должны быть положены в основу решения этой проблемы.

Значительный вклад в решении бухгалтерских проблем, связанных с издержками производства, внесли работы П.С. Безруких, В.Б. Ивашкевича, А.Ш. Маргулиса [1, 4, 5]. Однако их знания в силу специфических условий хозяйствования не в полной мере были востребованы.

Анализ экономической литературы свидетельствует о том, что побудительным мотивом обобщения затрат в разрезе цехов определялось в учетном механизме как место возникновение затрат, что позволяло без особого труда относить прямые расходы на изготавливаемую в цехе продукцию, а косвенные расходы через процедуру распределения более или менее приблизить к этой продукции.

В.Ф. Палий в своей монографии «Основы калькулирования» указал: «Отдельные направления группировок затрат не получили широкого развития на практике, другие - устойчиво закрепились и стали распространяться на отрасли, в которых локализация затрат в местах их возникновения использовалась для повышения точности калькуляции. Так, в строительстве стали практиковать учет затрат по строительно-монтажным участкам и бригадам; в сельском хозяйстве - по отделениям, бригадам, звеньям; автомобильном транспорте - по автоколоннам, ремонтным

мастерским, бригадам; то есть локализовать затраты по местам их возникновения только в интересах контроля за расходованием ресурсов и управления формированием затрат на производство» [5, с. 99]. Развитие экономики, укрупнение структурных подразделений способствовало удалению учета затрат по местам их возникновения от калькулирования и использования его как средства для контроля за затратами. Дальнейшая детализация затрат привела к понятию «центра затрат», что на практике соответствует оперативности сбора затрат в разрезе однородных групп оборудования или отдельных машин.

По мнению В.Б. Ивашкевича, центры затрат представляют собой детальную группировку издержек, чем места возникновения затрат, которые следует рассматривать как совокупность первичных центров затрат [3, с. 159]. Близким, но не идентичным «месту затрат» является понятие «центра ответственности». Под «центром ответственности» в управленческом учете понимается область, сфера, вид деятельности, во главе которых находится ответственное лицо (менеджер), имеющий права и возможности принимать и осуществлять решения.

В отличие от «места затрат» «центр ответственности» более масштабен. Каждый «центр ответственности» может состоять из нескольких мест затрат и, кроме того, осуществлять расходы, не имеющие четко выраженного места формирования внутри предприятия. Довольно часто центр ответственности связан с выполнением функций, не имеющих четко выраженного измерителя объема деятельности [3, с. 163]. Однако, у данного места затрат есть ответственное лицо не только за объем и качество производственно-хозяйственной деятельности, но и за расходы. Такое подразделение можно считать «центром ответственности».

Организация учета по «центрам ответственности» позволяет децентрализовать управление затратами, осуществлять контроль за их формированием на всех уровнях управления, устанавливать виновных за возникновение непроизводительных затрат и существенно повышать экономическую эффективность хозяйствования. В.Ф. Палий отмечает: «Вся деятельность компании, все ее направления, как основные, так и вспомогательные, должны быть покрыты «центрами ответственно -сти», связанными между собой линиями ответственности и обеспечены необходимой информационной инфраструктурой» [5, с. 59]. Поскольку объектами учета являются места возникновения затрат, то не возникает необходимости в специальной организации их учета по «центрам ответственности». Следует только выделить контролируемые и неконтролируемые затраты на каждом структурном уровне [5, с. 104]. Ответственность авторы пытались привязать к приемлемой на практике единой бухгалтерии, группировке и организа-

ции учета затрат по факторам, определяющим процесс: предметы труда, средства труда и рабочая сила, выделение затрат на организацию и обслуживание производства и расходов на управление.

Таким образом, осуществлялись первые шаги в организации центров затрат и ответственности, не меняя содержания функций, выполняемых отделами и службами, при определении ответственности каждого работника, от начальника цеха до наладчика. Мы считаем, что на практике ведения учета такая возможность исключена (очень трудоемкая). Организовать документальное оформление и подвергнуть первичному учету все операции на каждом рабочем месте трудоемко, а в большинстве случаев было практически невозможно. Поэтому «центры ответственности» определили по тем лишь местам затрат, где возможно не только установить плановое задание и зафиксировать в соответствующих регистрах его выполнение, но и определить отклонение от выполнения производственного задания и от задания по расходованию ресурсов.

Используя опыт отечественных ученых, в настоящее время нам представилась возможность расширить детализацию и учет затрат. Идея деления предприятия на «центры затрат» и центры ответственности» применима нами к предприятиям ОАО «РЖД». В связи с рядом специфических особенностей, присущих железнодорожному транспорту, таких как: крупномасштабность; единая подчиненность; индивидуальность выполнения технологических процессов по хозяйствам транспорта и производственным подразделениям; выпуск особого вида продукции (перевозки), которую нельзя накопить или отложить в запас, к управлению затратами выдвигаются следующие дополнительные требования: своевременное, полное и достоверное документирование фактических затрат на момент их возникновения.

Данные особенности позволяют предположить оперативность отражения используемых ресурсов при совершении хозяйственных операций в количественном и стоимостном выражении, обеспечить объективность принятия управленческих решений.

Выявление изменений установленных норм способствует оперативному управлению расходами по отклонениям от норм и обеспечивает возможность их устранения непосредственно в процессе формирования эксплуатационных расходов.

Следует отметить, что перечисленные требования к управлению затратами - оперативность, своевременность, достоверность на производственных подразделениях транспорта не всегда выполняются, а разногласия рассеивают информационную обозримость, усложняют предвидение проблемных ситуаций, возникающих в производственном процессе.

При этом снижается оперативность принятия действенных управленческих решений по устра-

нению и предупреждению возможных отклонений от норм на перспективу и эффективность принятых решений в будущих периодах. Точность исполнения и результативность процесса управления затратами зависят от управленческих и творческих качеств персонала, способности коллектива в достижении целей предприятия.

С целью организации учета по местам возникновения объектов затрат нами были выделены производственные элементы предприятий различной степени детализации, где осуществляется планирование, учет, контроль прямых и косвенных расходов и места возникновения затрат совпадают с центрами ответственности за затраты.

Выделение объектов учета затрат, степень детализации мест возникновения затрат не регламентируются и поэтому определены нами, исходя из экономической целесообразности и потребностей управления в данной компании. Выбор способа деления предприятия на центры затрат и ответственности определялся спецификой конкретной ситуации, при этом нами учитывались следующие принципы.

1. Центр затрат должен избираться с позиций, чтобы для каждого из них мог быть избран показатель измерения объема деятельности и базы для распределения косвенных расходов, которые необходимы для обеспечения точности учета.

Для предприятий ОАО «РЖД» выбор правильной базы распределения тем легче, чем детальнее разделение предприятия на места возникновения издержек: установить базы распределения издержек для подразделений, которые объединяют однородные производственные процессы наиболее просто.

2. Для каждого центра возникновения затрат должна быть возможность формирования схемы документооборота, позволяющая по мере необходимости оперативно составлять формы внутренней отчетности.

3. Возможность разработки и применения внутренней отчетности в подразделениях, учитывающей технологические особенности и организацию производственного процесса. Различия выполняемых функций отдельными подразделениями обследованных нами предприятий определяют состав и содержание информации, включенной в состав этой отчетности.

Из-за организационной сложности ОАО «РЖД» эта отчетность должна содержать сведения об экономических результатах и о персональной ответственности. При этом перечень показателей не должен быть громоздким, чтобы концентрировать внимание руководства на небольшом количестве статей, по которым фактические показатели существенно отличаются от установленных (нормативных или запланированных) показателей.

4. В каждом центре должен быть ответственный за возникающие издержки производства. При

выделении мест возникновения издержек, центров затрат по принципу разграничения ответственности мы опирались на уже существующую организационную структуру и использовали номенклатуру подразделений и участков обследованных предприятий.

5. Степень детализации объектов сбора затрат соответствовала организации ведения учета различных видов издержек по этим местам, таким образом, чтобы максимально упростить распределение.

6. На предприятиях, по которым проводилось исследование, нами определялся такой центр, для которого затраты являются прямыми, а распределение общехозяйственных затрат производится пропорционально выбранной базе распределения. Предполагается, что затраты вызваны деятельностью и что продукты создают спрос на виды деятельности. Под видами деятельности подразумевают те операции, которые выполняет персонал и оборудование для создания продукта или оказания услуги. Связь между продуктом и деятельностью устанавливается путем отнесения на продукт затрат на все связанные с ним производственные процессы.

Тем самым при организации процедур учета необходимо учитывать: факторы, вызывающие необходимость в том или ином виде деятельности, затраты на виды деятельности и взаимосвязь видов деятельности с продуктом.

Исходя из требований Российского и международного законодательства (ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам»; «Общероссийский классификатор видов экономической деятельности, продукции и услуг»; «Международные стандарты бухгалтерского учета и отчетности»), в качестве вида деятельности выделяется часть деятельности организации по производству определенного продукта, услуги или группы родственных продуктов, услуг [6, 8].

Виды экономической деятельности в свою очередь являются основными классификационными признаками предприятий. При этом факторами, которые необходимо учитывать при выделении видов деятельности, являются: характер продукции и услуг, характер технологических процессов, организация производства и прочие факторы.

Перечисленные факторы были нами использованы в определении объектов управленческого учета в производственных организациях Челябинского отделения - структурного подразделения ЮУЖД - филиала ОАО «РЖД».

На сегодняшний день компания вынуждена решать задачу обеспечения прозрачности своих операций для руководства и инвесторов, так как без этого невозможно повысить эффективность управления столь сложной структурой. Например, только различных систем ведения бухгалтерского учета в ОАО « РЖД» насчитывается более сотни.

Решение данной задачи возможно на основе организации управленческого учета в структурных подразделениях компании и определении для этого объектов учета: места возникновения затрат -центры затрат - центры ответственности.

При формировании на обследованных предприятиях центров затрат и центров ответственности нами были выполнены следующие этапы: определение основных видов деятельности, имеющих место в компании; создание для каждого вида деятельности центра группировки затрат; определение носителя издержек для каждого вида деятельности; отнесение продукта затрат на виды деятельности в соответствии с «потребностью» продукта в этих видах деятельности. На первом этапе - определение основных и вспомогательных видов деятельности компании нами рассмотрены виды деятельности, которые предприятия осуществляют в соответствии с Уставом.

Основная деятельность включает деятельность, связанную с эксплуатацией производственного оборудования и деятельность, связанную с трудом основных производственных рабочих. К вспомогательным видам деятельности относятся обеспечивающие процессы: приемка, перемещение материалов, упаковка и доставка продукции и руководство подразделениями, а также производственное, календарное планирование, хозяйственная деятельность.

Классификация видов деятельности, относящихся к основной деятельности предприятий железной дороги, как объектов управленческого учета, представлена по содержанию услуг, которые компания оказывает в рамках указанных видов деятельности:

1) оказание услуг по грузовым перевозкам, включающим: перевозки грузовыми поездами; предоставление в пользование грузовых вагонов и контейнеров;

2) оказание услуг по пассажирским перевозкам в дальнем следовании: перевозку пассажиров в дальнем следовании; перевозку багажа;

3) оказание услуг по пассажирским перевозкам в пригородном сообщении: перевозку пассажиров в пригородном сообщении; перевозку багажа;

4) предоставление услуг по пользованию инфраструктурой железнодорожного транспорта: предоставления в пользование отдельных видов имущества из числа объектов инфраструктуры железнодорожного транспорта; пропуска поездов;

5) предоставление услуг локомотивной тяги в грузовом и пассажирском движении: предоставление локомотивов в пользование для грузовых перевозок; предоставление локомотивов в пользование для пассажирских перевозок дальнего следования; предоставление локомотивов в пользование для пассажирских перевозок пригородного сообщения;

6) предоставление услуг по ремонту подвижного состава: капитального и текущего ремонта локомотивов; текущего и капитального ремонта грузовых вагонов и прочего оборудования; текущего и капитального ремонта пассажирских вагонов.

Работы, обеспечивающие производственные процессы подразделены на: работы, связанные с материально-техническим снабжением; исследовательские работы; реализацию услуг; управленческие операции; хозяйственную деятельность; обслуживание персонала.

На основе данной классификации затрат в исследуемых нами предприятиях Челябинского отделения ЮУЖД имеют место следующие виды основных и вспомогательных видов деятельности:

- в (ТЧ-2) Локомотивном депо основной вид деятельности - эксплуатация парка (электровозов, тепловозов) по бригадам в пределах плеч обслуживания в грузовом, пассажирском, хозяйственном и маневровом движении.

К вспомогательным видам деятельности локомотивного депо относятся: - предоставление услуг на тягу поездов (электровозов и тепловозов) в маневровом и хозяйственном движении, в том числе на электротягу, теплотягу и паротягу поездов.

Также в локомотивном депо, кроме эксплуатации оказываются текущие ремонты, техосмотры тепловозов (СРЧМЭ-3,ТР-3ЧМЭ-3,ТО-5 ЧМЭ-3, ТР-2, ЭР-2, ЭД2Т, ЭТ-2, ТР, ТР-1ЧС-7, ТО-3 ВЛ10, ТР-2, ЭД2Т), электровозов, МВПС, затраты которых относятся на перевозки; к подсобновспомогательной деятельности относятся текущие ремонты и техосмотры (ТР-1 ВЛ22, ТР-2 ВЛ22, ТР-1ТЭМ, ТО-5 ТЭ-3, ТО-3 ТЭМ).

Основным видом деятельности (ПЧ-7) Путевого хозяйства является оказание услуг по текущему содержанию и эксплуатации инфраструктуры, т. е. эксплуатация главных путей. Вспомогательный вид деятельности - капитальный ремонт и обслуживание искусственных сооружений, земляного полотна хозспособом, на филиалах ОАО «РЖД» и предприятиях, не входящих в ОАО «РЖД».

И, наконец, у Челябинского предприятия (ШЧ-4) Дистанции сигнализации, централизации и блокировки основой вид деятельности - управление электрической централизацией стрелок и сигналов, а также техническое обслуживание устройств механизированных и автоматизированных горок.

На втором этапе определения объектов учета рассмотрено создание центра затрат для каждого вида деятельности. При определении факторов, которые оказывают влияние на затраты по видам деятельности, в качестве объекта учета нами рассматривался «носитель издержек». Этот термин используется нами для обозначения событий или усилий, от которых зависит величина затрат на конкретный вид деятельности.

Г руппировка объектов учета по центрам и носителям затрат по видам деятельности локомотивного депо Челябинского отделения ЮУЖД

Виды деятельности Центр затрат Носители затрат

Основные виды деятельности 1. Цех ремонта ЧМЭ-3 (цех подъемки тепловоза) № 28 2. ПТО тепловозов № 44 3. Электровозный цех № 22 4. ПТО электровозов № 40 5. Тепловозный цех № 45 Текущий ремонт грузовых тепловозов, техническое обслуживание грузовых и пассажирских тепловозов Техническое обслуживание маневровых тепловозов, текущие виды ремонта маневровых тепловозов Техническое обслуживание электровозов в грузовом и пассажирском движении, текущие виды ремонта электровозов Текущие виды ремонта электровозов в грузовом и пассажирском движении, текущее обслуживание маневровых электровозов Техническое обслуживание маневровых тепловозов, текущие виды ремонта маневровых тепловозов

Вспомогательные виды деятельности 1. Гараж 2. База топлива 3. Электромашинный цех 4. Аппарат управления Зарплата водителей, обслуживание, текущий и капитальный ремонт автомобилей, амортизация, охрана труда и производственная санитария Содержание и эксплуатация оборудования, подготовка кадров, прочие общехозяйственные Текущий ремонт маневровых тепловозов, электровозов, техобслуживание грузовых тепловозов и пассажирских Обслуживание производства: -зарплата, командировочные

Учет затрат по функциям определяется динамикой затрат по ее носителям. Данные группировки объектов учета по центрам затрат и носителям затрат в локомотивном депо Челябинск представлены в таблице.

С точки зрения процедур учета можно выделить издержки основных мест возникновения затрат, когда затраты распределяются напрямую, и вспомогательных мест возникновения издержек, когда затраты определяются опосредованно. Результаты классификации мы предлагаем зафиксировать в номенклатуре мест возникновения издержек на предприятии с присвоением регистрационного номера каждому участку, шифр которого при необходимости способен расширяться до нескольких позиций.

В дальнейшем в структурных подразделениях Челябинского отделения возможно изменение учетного механизма, базирующееся на выборе одного из вариантов номенклатуры мест возникновения и центров затрат хозяйствующего субъекта.

Для построения связей между подразделениями предприятий ОАО «РЖД» в качестве трансфертной цены применяется стандартная себестоимость, включающая плановую прибыль.

Итак, в результате исследования объединение мест возникновения затрат в рамках иерархически

более высокой структурной единицы позволяет дать обоснованную характеристику хода производственного процесса на новом уровне, вплоть до получения совокупного финансового результата деятельности предприятии и компании в целом. При этом важно правильно сформировать перечень показателей, позволяющих осуществлять управление затратами в местах их возникновения.

Литература

1. Безруких, П.С. Учет и контроль себестоимости продукции /П.С. Безруких. - М.: Финансы, 1974. - 320 с.

2. Друри, К. Введение в управленческий и производственный учет: пер. с англ. /К. Друри. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1994. - 560 с.

3. Ивашкевич, В.Б. Калькулирование себестоимости продукции в отраслях промышленности /В.Б. Ивашкевич. - Казань: Изд-во Казанского университета, 1971. - 150 с.

4. Калькулирование себестоимости продукции в промышленности / под ред. А.Ш. Маргулиса.

- М.: Финансы, 1980. - 287 с.

5. Палий В. Ф. Основы калькулирования. - М.: Финансы и статистика, 1987. - 288 с.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000). Утверждено приказом Минфина РФ от 27.01.2000 г.

№ 11н // Реформа бухгалтерского учета Федеральный закон «О бухгалтерском учете». Двадцать положений по бухгалтерскому учету. - М.: Ось-89, 2003.

7. Столярова, М.А. // Экономический анализ: теория и практика. - 2007. - № 16(97). - С. 17.

8. Международные стандарты финансовой отчетности. Русское издание. - М.: Аскери, 1998.

Поступила в редакцию l0 апреля 2009 г.

Бухтиярова Татьяна Ивановна. Доктор экономических наук, профессор кафедры бухгалтерского учёта и аудита торгово-экономического факультета Челябинского института (филиала) ГОУ ВПО «РГТЭУ» г. Челябинска. Область научных интересов - бухгалтерский учёт, управленческий учет, анализ хозяйственной деятельности. Контактный телефон: (8-351) 253-38-03. E-mail: viola _1 _ 4 9 @ mail.ru

Buchtiyarova Tatiana Ivanovna is Dr.Sc. (Economics), Professor of the Accounting and Auditing Department of the Commercial and Trade Faculty of the Chelyabinsk branch of the Russian State Economy and Trade University, Chelyabinsk. Area of expertise: accounting, management accounting, analysis of economic activities. Tel: (8-351) 253-38-03. E-mail: viola_1 _ 4 9 @ mail.ru

Лоскутова Наталья Ивановна. Старший преподаватель, соискатель кафедры гуманитарных и социально-экономических дисциплин Челябинского института путей сообщения (филиала) ГОУ ВПО «УрГУПС» г Челябинска. Область научных интересов - экономика, бухгалтерский учёт финансы, маркетинг на железнодорожном транспорте. Контактный телефон: (8-351) 251-07-40. E-mail: natali_Loskut @ mail.ru

Loskutova Natalia Ivanovna is Senior Lecturer at the Department of the Humanitarian, Social and Economic Sciences of the Chelyabinsk Railway Institute, branch of the Urals State University of Railway Transport (USURT), Chelyabinsk. Area of expertise: economics, accounting, finance, rail transportation marketing. Tel: (8-351)251-07-40. E-mail: natali_Loskut @ mail.ru