Организация аудита строительной деятельности Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

УДК 336.8

ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТА СТРОИТЕЛЬНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Пожарицкая И.М.

Институт экономики и управления (структурное подразделение) ФГАОУ ВО «Крымский федеральный университет

им. В.И. Вернадского»,

295000 г. Симферополь, ул. Севастопольская, 21/4, e-mail: [email protected]

Аннотация. В работе исследованы особенности организации аудита строительной деятельности. Уточнены объекты и субъекты организации аудита, информационное обеспечение аудита деятельности строительных организаций. Разработан общий план аудита строительного производства.

Ключевые слова: аудит, организация аудита, объекты организации аудита, субъекты организации аудита, предмет аудита строительной деятельности, строительная деятельность, информационное обеспечение аудита, план аудита.

ПОСТАНОВКА ЦЕЛИ И ЗАДАЧ ИССЛЕДОВАНИЙ

Аудит строительной деятельности относится к так называемому отраслевому аудиту. Постоянное совершенствование нормативной базы, регулирующую сферу строительства приводит к необходимости развития организации и методики данного вида аудита. Целью исследования является уточнение особенностей элементов организации аудита строительной деятельности. Задачи исследования включают уточнение теоретического аппарата организации аудита строительной деятельности, а также его информационного обеспечения.

АНАЛИЗ ОСНОВНЫХ ИССЛЕДОВАНИЙ И ПУБЛИКАЦИЙ

Проблемные аспекты проведения налогового аудита в строительстве отражены в монографии Кисилевич Т.И., Хачемизова Е.М. [3], а теоретические аспекты общего аудита в учебнике под редакцией В.И. Подольского, Савиной Н.В [2]. Однако данные издания являются не совсем актуальными, поскольку были изданы до введения в действие Положения бухгалтерского учета «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008).

Отдельные вопросы строительного аудита рассмотрены в работах российских авторов Петровой Л.В. [6], Норкиной Е.А. [7], Чая В.Т., Рамазанова Р.Б. [8] и др.

Публикации Болуровой М.А [4], Землянко Е.Ю. [5] посвящены особенностям проведения аудита в строительных организациях, но вопросы организации аудита там не освещаются.

ОСНОВНОЙ РАЗДЕЛ

Строительная деятельность - это не только осуществление нового строительства, но и реконструкция, реставрация, капитальный ремонт, упорядочение объектов градостроения, расширение и техническое перевооружение предприятий.

Таким образом, в состав строительных предприятий могут входить подсобные и вспомогательные хозяйства, например, цех по изготовлению строительных материалов и конструкций, карьеры по добыче гравия и другие.

Производство строительных материалов и их реализация на сторону является производственной деятельностью. Соединение в основной деятельности крупных строительных предприятий двух видов производства - строительного и промышленного - важная особенность бухгалтерского учета, и соответственно, аудита в строительстве.

Рассматривая аудит строительной деятельности как систему организации, управления и осуществления, следует обратить внимание на составляющие элементы такой системы. К ним относятся: объекты организации аудита; субъекты организации аудита; информационное обеспечение, этапы организации аудита.

Объектом организации аудита строительной деятельности являются все процессы (стадии) строительства домов и сооружений жилищно-гражданского, коммунального, промышленного и другого назначения.

Субъектами организации аудита строительной деятельности являются:

- аудиторские организации, аудиторы;

- внутренние аудиторы (контролеры, ревизоры) строительных организаций;

- лица, которые принимают участие в подготовке и разработке градостроительной документации, проектной документации для строительства, реконструкции, реставрации, капитального ремонта домов и сооружений, благоустройства ландшафтных и садово-парковых объектов;

- заказчики проектов и строительства объектов (в том числе за счет бюджетных средств);

- подрядчики на выполнение проектных и строительных работ;

- производители строительных материалов, изделий и конструкций;

- владельцы и пользователи объектов строительства;

- органы власти, которые реализуют свои полномочия в сфере строительства.

Под информационным обеспечением аудита понимают определенным образом упорядоченную совокупность информации, которую формируют и используют на разных стадиях процесса аудита. Основой информационного обеспечения аудита является экономическая информация, которая характеризует производственную и финансово-хозяйственную деятельность аудируемого объекта.

Наиболее значимой информацией для аудитора при проверке строительных организаций являются данные первичных бухгалтерских документов, учетных регистров, финансовой отчетности, внутрихозяйственного учета и контроля. Кроме того, аудиторы используют информацию внешних источников: поставщиков, покупателей, банковских учреждений, фондов, налоговых органов.

Информационная база аудита деятельности предприятий строительной отрасли формируется в системе бухгалтерского и внутрихозяйственного (управленческого) учета, финансовой, статистической и внутриведомственной отчетности (табл.1).

Таблица 1

Информационная база для аудита деятельности строительных предприятий

Группа источников Пользователи информации Источники информации

Первичные документы по учету расходов на СМР Прорабы, бригадиры, мастера, инженера Материальные отчеты (ф.М-19), ф. М-29, накладные, счета, путевой лист строительной машины формы ЕБМ - 2, табеля учета рабочего времени, ведомости расчета заработной платы, командировочные удостоверения, расчеты бухгалтерии, накладные, счета, приходные и расходные кассовые ордера и т.д.

Первичные документы по учету доходов от СМР Инженер ПТО, представитель заказчика форма № КС-2 «Акт о приемке выполненных работ», форма № КС-3 «Справка о стоимости выполненных работ и затрат» КС-6а "Журнал учета выполненных работ"

Счета бухгалтерского учета Главный бухгалтер, финансист, ревизор Счета по Плану счетов бухгалтерского учета организаций

Учетные регистры Те же Согласно выбранной форме учета (журнально-ордерная, автоматизированная, упрощенная)

Бухгалтерская отчетность Высший менеджмент, инвесторы и кредиторы, финансовые аналитики Бухгалтерский баланс, Отчет о финансовых результатах, Отчет об изменениях капитала, Отчет о движении денежных средств, Отчет о целевом использовании средств, Пояснения к бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах

Статистическая отчетность Органы статистики, отраслевые министерства Ф. ДАС «Обследование деловой активности строительной организации» Ф.12-строительство «Сведения о наличии основных строительных машин» Ф.С-1 «Сведения о вводе в эксплуатацию зданий и сооружений»

Управленческая отчетность Менеджеры разных уровней Финансовые планы и текущие бюджеты, данные об отклонениях от норм, калькуляции, сметы затрат на производство, управленческая отчетность менеджеров разного уровня

Прочие источники Различные пользователи в зависимости от целей Аудиторские заключения, акты ревизий, заключения экспертов и др.

Таким образом, предметом аудита деятельности строительных организаций являются хозяйственные процессы и операции, связанные с выполнением строительно-монтажных работ (СМР), а также отношения, которые возникают при этом внутри предприятия и за его пределами.

Соответственно можно выделить следующие объекты аудита деятельности строительных организаций:

- элементы учетной политики (порядок признания расходов и доходов при выполнении СМР; метод учета расходов и калькулирования СМР; состав косвенных расходов СМР; метод признания дохода по договору строительного подряда;

- операции по учету расходов и доходов при выполнении СМР;

- записи в первичных документах, учетных регистрах и отчетности;

- информация о нарушениях ведения учета, недостачах, злоупотреблениях, которые нашли документальное подтверждение в актах ревизии, проверок, заключениях аудиторов, постановлениях правоохранительных органов.

Таким образом, основной задачей информационного обеспечения является информирование участников аудиторского процесса о состоянии объектов аудита и их функционирования в соответствие с нормативно-правовыми актами в хозяйственно-финансовой деятельности строительных предприятий.

Основными этапами аудиторской проверки деятельности строительных организаций с учетом вышеизложенных особенностей организации учета и информационного обеспечения являются следующие.

Аудиторскую проверку следует начинать с изучения договоров подряда. Учитывая, что контракт на выполнение подрядных работ является основным документом для участников строительства, аудитор должен проверить предмет договора, сроки выполнения работ, обязательства и ответственность сторон, стоимость работ и порядок расчетов за строительно-монтажные работы, порядок приема-сдачи выполненных работ.

Процесс аудита достоверности и полноты отражения в бухгалтерском учете информация об осуществлении строительно-монтажных работ обосновывается на правильном определении объектов и источников информации, а также методических приемов аудита, которые связаны с особенностями бухгалтерского учета.

Аудитор должен сосредоточить внимание на особенностях проверки запасов строительного производства, проверить их классификацию: строительные материалы, конструкции и детали, оборудование к монтажу, установке, прочие материалы

Проверка некапитальных работ, так как они есть всегда часть расходов подрядной организации (ограждения, вагончики т.п.). В этом случае аудитор должен убедиться, что расходы связанные с содержанием строительных площадок, охраны труда, техники безопасности учитываются правильно на счетах вспомогательное (20/2) обслуживающие производство 20/3. Стоимость временных сооружений после ввода в эксплуатацию зачисляется на счет «Основные средства» и не подлежат амортизации.

Важность аудита расходов на строительно-монтажные работы состоит в полноте получения достоверной информации для нужд управления и точности определения финансовых результатов хозяйственной деятельности по отдельным объектам строительно-монтажных работ. При этом аудитор выясняет каким методом формируются затраты: позаказным, нормативным. Аудитор проверяет достоверность фактической себестоимости, вспомогательных производств, обслуживающих производств, работы выполненные субподрядчиками.

Проверка незавершенного строительного производства. Размер незавершенного производства зависит от выбранного метода расчетов с заказчиком. Аудитор должен удостовериться в том, что заказчик ежемесячно оплачивает подрядчику фактически осуществленные расходы, в этом случае сальдо на счете 20 «Основное производство» отсутствует. Если расчеты осуществляются за полностью завершенное строительством объекты, фактические расходы строительно-монтажных работ будут отражаться в составе незавершенного строительного производства до сдачи их заказчику.

Аудитор должен проверить учет расходов, связанных с операционной деятельностью, которые не включаются в состав себестоимости выполненных работ (административные, расходы на сбыт, прочие операционные расходы) и утвержденных для них смет. В конце отчетного периода такие расходы уменьшают финансовый результат строительного предприятия.

Важным этапом аудиторской проверки является проверка правильности формирования дохода строительной организации. В соответствии с ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» используют два основных способа определения дохода от выполнения строительно-монтажных работ:

способом «по мере готовности», если финансовый результат (прибыль или убыток) исполнения договора на отчетную дату может быть достоверно определен;

в сумме понесенных расходов, которые в этот отчетный период считаются возможными к возмещению [1, п.17, 23].

При этом метод признания доходов и расходов «по мере готовности» может включать применение метода:

«по доле выполненного на отчетную дату объема работ в общем объеме работ по договору;

по доле понесенных на отчетную дату расходов в расчетной величине общих расходов по договору» [1, п.20].

Конечный финансовый результат аудитор должен проверить путем определения алгебраической суммы финансового результата от сдачи заказчику работ, предусмотренных договором; от реализации на сторону основных средств и другого имущества предприятия; продукции и услуг вспомогательных и дополнительных производств, которые находятся на балансе строительного предприятия; прибыли от других видов деятельности, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Разработаем стратегию аудита строительного производства (табл. 2).

Таблица 2

Стратегия (общий план) аудита строительного производства

Планируемые виды работ Источники информации Примечания

Сбор материала о бизнесе клиента, подготовка и подписание договора на проведение аудита Учредительные документы, лицензия на проведения СМР, другие разрешительные документы Изучается строительное и промышленное производство

Знакомство с системой учета и внутреннего контроля Приказ об учетной политике, организационная структура Контракты, договора подряда

Проверка материальных расходов на осуществление СМР Материальные отчеты (ф.М-19), ф.М-29, накладные, счета, регистры бухучета по сч.20,23, 25, 26 Нормы расходов строительных материалов

Проверка операций по учету расчетов по оплате труда Наряды на выполненные работы, табеля учета рабочего времени, расчетно-платежные ведомости, приказы по личному составу и пр., регистры по счету 66 Изучаются договора гражданско-правового характера

Проверка операций по использованию строительных машин и механизмов сменный рапорт о работе строительных машин формы ЕБМ - 1, путевой лист строительной машины формы ЕБМ - 2, карточка учета работы строительной машины (механизма) формы ЕБМ - 5, журнал учета работы машины (механизма) формы ЕБМ - 6 и др., расчет амортизации ОС, регистры по сч. 13 и сч. 23

Проверка общепроизводственных расходов Наряды на выполненные работы, штанное расписание, договора на оказание услуг и пр, регистры учета по сч. 91 Изучаются вспомогательные и неосновные производства

Проверка калькулирования себестоимости СМР Локальные сметы, журнал учета выполненных работ, карточка заказа на СМР им пр. При позаказном методе калькулирования

Проверка расчетов с субподрядчиками Договора подряда, учетные регистры по сч. 60, 62

Проверка реализации выполненных СМР и расчетов с заказчиком Форма № КБ-2в «Акт приемки выполненных подрядных работ», форма № КБ-3 «Справка о стоимости выполненных подрядных работ», учетные регистры по сч. 62, 90

Подтверждение раскрытия информации в отчетности Бухгалтерская отчетность Согласно ПБУ 2/2008

Анализ доказательств и оформление результатов проверки Рабочие документы аудитора, аудиторское заключение

ВЫВОДЫ

Сложность строительной деятельности предопределяет большое количество субъектов и объектов организации аудита в данной отрасли. Исследуя особенности организации аудита в строительстве, можно сформулировать следующие направления проверки:

1. Изучение новейшей законодательной базы, регламентирующей строительную деятельность.

2. Аудиторскую проверку необходимо начинать с изучения договоров на выполнение строительно-монтажных работ и планово-сметной документации.

3. Особенности проверки запасов строительного производства должны быть направлены на изучение их классификации с обращением внимания на оборудование, требующее монтажа и расходов, связанных с временными зданиями и сооружениями.

4. Проверка операционной деятельности должна быть направлена на изучение расходов, связанных непосредственно с исполнением договора, а также косвенных и прочих расходов.

5. Аудит расчетов с заказчиками при реализации выполненных СМР, а также расчетов с поставщиками ресурсов и субподрядчиками требует особого внимания.

6. Подтверждение правильности раскрытия информации в бухгалтерской отчетности о доходах и расходах строительной организации, а также расчетов с заказчиками.

ПЕРСПЕКТИВЫ ДАЛЬНЕЙШЕГО ИССЛЕДОВАНИЯ

Дальнейшему исследованию подлежат вопросы применения аудиторских процедур и методических приемов аудита как наиболее сложный процесс сбора аудиторских доказательств при проверке строительного производства.

ЛИТЕРАТУРА

1. Приказ Минфина России от 24.10.2008 N 116н (ред.от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008)». - Режим доступа: URL.http:// http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=LAW&n=179203&fld=134&dst (дата обращения: 20.05.2017).

2. Аудит в строительстве. Учебник / под. ред. В.И. Подольского, Савиной Н.В. - М.: Академия, 2008. -320 с.

3. Кисилевич, Т.И. Налоговый аудит в строительстве: монография [Текст] / Т.И. Кисилевич, Е.М. Хачемизова - М.: Финансы и статистика, 2006. - 246 с.

4.Землянко, Е.Ю. Особенности аудита строительных организаций [Текст] / Е.Ю. Землянко // Научные записки ОрелГИЭТ. - 2012. - №2(6). - С. 158-161.

5.Болурова, М.А. Особенности аудита в строительных организациях [Текст] / М.А Болурова.// Актуальные проблемы развития аудита и финансового консалтинга в России: материалы ежегодной научно-практической конференции. - Изд-во: Ставропольский государственный аграрный университет (Ставрополь), 2015 - С. 41-46.

6. Петрова, Л.В. Ценовой аудит в строительстве [Текст] / Л.В. Петрова // Традиции и инновации в строительстве и архитектуре: сб. статей, под ред. М.И. Бальзанникова, К.С. Галицкова (Самара, 2015) . - Изд-во Самарский государственный архитектурно-строительный университет, 2015. - С. 376- 377.

7.Норкина, Е.А. Особенности аудит-консалтинга незавершенного строительства [Текст] / Е.А. Норкина // Инновационное развитие экономики. - 2011. - № 6. -С. 69-72.

8. Чая, В.Т. Договоры подряда в строительстве: аудит расходов [Текст] / В.Т. Чая, Р.Б. Рамазанова // Аудиторские ведомости, 2008. - С. 17-24.

ORGANIZATION OF AUDIT OF CONSTRUCTION ACTIVITIES

I. Pozharitckaya

V. I. Vernadsky Crimean Federal University, Simferopol, Crimea

Annotation. The peculiarities of organization of audit of construction activity are investigated in the work. The objects and subjects of the audit organization, information support for the audit of construction companies' activities have been clarified. A general audit plan for construction has been developed.

Keywords: Audit, audit organization, audit organization objects, audit organization subjects, construction audit activity subject, construction activity, information support of audit, audit plan.