CC BY
68
УДК 657.37 А.Ю. АНДРЕЕВ
ББК 65.052.201.2 аспирант Байкальского государственного университета
экономики и права, г. Иркутск e-mail: [email protected]
ОПРЕДЕЛЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ УПРАВЛЕНЧЕСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Представлены определения управленческой отчетности, данные различными специалистами. Приведена структура такой отчетности. Сформулировано авторское определение управленческой отчетности.
Ключевые слова: управленческая отчетность, управленческий учет.
A.YU. ANDREEV
post-graduate student, Baikal State University of Economics and Law, Irkutsk
e-mail: [email protected]
DEFINITION OF MANAGEMENT ACCOUNTING STATEMENTS
This article presents some definitions of management accounting statements given by different specialists and shows the structure of these statements. The author gives his own definition of management accounting.
Keywords: management accounting, financial accounting.
В условиях рыночной экономики руководству хозяйствующего субъекта необходимо принимать своевременные и правильные управленческие решения. Управленческий учет формирует информацию для руководства организации, которое ответственно за управление внутренними операциями и контроль над ними, утверждают Р. Гаррисон и Э. Ноурен [9, с. 4]. На основании данных такого учета субъект управления организацией принимает решения. Одним из элементов управленческого учета является внутренняя управленческая отчетность, которая служит основанием для разработки стратегий. По сути, своевременность и правильность принятия решений выступают факторами успешного функционирования организации в рыночных условиях хозяйствования. Следует учесть, что действие таких факторов может быть обеспечено правильной разработкой названной отчетности и пониманием ее сущности, а также особенностей того или иного хозяйствующего субъекта. Указанный факт обосновывает актуальность темы настоящей статьи. Сегодня не существует единого определения описываемого элемента управленческого учета. Цель написания настоящей статьи — анализ определений управленческой отчетности, данных различными специа-
листами, на основе которого автором будет предложено собственное определение такой отчетности.
С.А. Потемкин рассматривает систему управленческой отчетности как комплекс: «Система управленческой отчетности — это комплекс взаимосвязанных компонентов и процессов формирования отчетности, обеспечивающий информационное наполнение бизнес-модели кредитной организации, характеризующий состояние ее бизнес-процессов и финансово-экономическое положение» [5, с. 27].
В основе такого комплекса, по его мнению, лежит взаимосвязь входящих в него элементов. Комплекс формирует информацию как о финансовом положении предприятия, так и о его бизнес-процессах. В целях успешного функционирования организации руководству хозяйствующего субъекта необходимо владеть информацией не только о финансовых результатах за период, но и о снабжении, производстве и сбыте. Однако данный автор рассматривает управленческую отчетность с позиции кредитных организаций.
В отличие от С.А. Потемкина Г.А. Аму-чиева полагает, что «управленческая отчетность — это комплекс взаимосвязанных данных и расчетных показателей, отражающих
© А.Ю. Андреев, 2011
функционирование организации как субъекта хозяйственной деятельности и сгруппированных в целом по организации и в разрезе структурных подразделений» [2, с. 18].
Исходя из определения Г.А. Амучиевой внутренняя отчетность должна составляться как по всей организации в целом, так и по ее структурным подразделениям.
Важным элементом в процессе управления является контроль. С.В. Духанин определяет управленческую отчетность прежде всего как средство контроля и уже после этого как основание для принятия управленческих решений: «Под управленческой отчетностью в данном случае понимается прежде всего та внутрифирменная отчетность, которая подготавливается в сфере контроллинга и затем используется для принятия тех или иных управленческих решений на предприятии» [4, с. 42].
В состав функций управления входит контроль, который связан с учетом. На наш взгляд, необходимо принять во внимание, что любой отчет в первую очередь выполняет информационную функцию. Как уже говорилось ранее, управленческая отчетность есть элемент управленческого учета, назначение которого — формирование информации для целей принятия решений. Таким образом, управленческая отчетность служит прежде всего основанием для принятия решений. Следует учесть, что в такой отчетности акцент ставится на данных аналитического характера. При этом функция контроля не является первостепенной.
Определение управленческой отчетности как системы показателей нашло свое отражение в научном труде Е.Э. Гусевой: «Управленческая отчетность — это система взаимосвязанных показателей, которые характеризуют условия и результаты деятельности предприятия в целом или отдельных его частей за отчетный период» [3, с. 18].
В данном определении подчеркивается взаимосвязь показателей. Для оценки деятельности организации чаще всего используют не один, а целый комплекс показателей. Однако следует заметить, что, для того чтобы отчетность была доступной для понимания, необходимо в ее состав включать наиболее существенные данные.
Рассматривать управленческую отчетность как совокупность способов получения све-
дений для управления предлагает А.Ю. Соколов: «Управленческая отчетность — это по сути совокупность способов получения итоговых сведений для целей управления компанией» [7, с. 13].
На наш взгляд, рассматривать такую отчетность необходимо не только как совокупность способов, но и как совокупность данных, поскольку любой отчет предполагает прежде всего совокупность данных.
Управленческий учет в целом не регламентирован государством. Таким образом, понятие управленческой отчетности каждый ученый определяет по-своему, о чем утверждает Л.Н. Юдина: «Сущность управленческой отчетности ученые также определяют по-разному, однако существующие при этом расхождения в используемых терминах и формулировках не принципиальны, поскольку в основу всех определений положены единые подходы к содержанию и назначению отчетности. С учетом этих подходов управленческую отчетность можно определить как систему детальной и конкретной информации об имуществе, капитале, обязательствах, доходах и расходах организации, хозяйственных процессах и их результатах, о внутренних и внешних факторах, оказавших влияние на достигнутые результаты, необходимой управленческому персоналу для прогнозирования, планирования, организации, контроля и регулирования деятельности хозяйствующего субъекта» [8, с. 19].
Содержание управленческой отчетности определяется информационными нуждами руководства организации. Исходя из особенностей своей деятельности каждая организация включает в состав рассматриваемой отчетности по своему усмотрению наиболее важные сведения, которыми внешняя бухгалтерская (финансовая) отчетность не может обеспечить руководство организации. По словам Л.Н. Юдиной, управленческая отчетность — система, которая содержит наиболее подробные данные по объектам учета.
В целях наиболее объективной оценки экономической ситуации хозяйствующего субъекта необходимо использование как реальных, так и абстрактных показателей, на чем делает акцент И.А. Слободняк: «...внутренняя управленческая отчетность — это система реальных и абстрактных показателей, характеризующих внутреннюю и вне-
шнюю среду организации, оперативно удовлетворяющая информационные потребности внутренних пользователей экономической информации» [6, с. 7].
Автор процитированного выше научного труда утверждает, что руководству хозяйствующего субъекта важно владеть информацией не только о внутренней среде, но и о внешней. Безусловно, не имея данных о своих конкурентах, руководству затруднительно определить положение своей организации на рынке. Однако следует учесть, что в условиях рыночной экономики существует коммерческая тайна. Руководство хозяйствующего субъекта может владеть только наиболее доступными данными о своих конкурентах. Кроме того, автор далее упоминает о временной стоимости денег, являющейся важной. Следовательно, во внутренней отчетности должны содержаться данные не только в денежном, но и в натуральном выражении. Наличие в отчетности как реальных, так и абстрактных показателей дает возможность наиболее объективно оценить ситуацию.
Рассматривая структуру управленческой отчетности, большинство ученых считают, что такая отчетность состоит из трех компонентов. Это положение отражено в статье О.Ф. Альхамова: «Как показывает практика ведения управленческого учета на российских предприятиях, всю управленческую отчетность можно разбить на три блока:
- управленческая отчетность о финансовом положении, результатах деятельности и изменении финансового положения предприятия;
- управленческая отчетность по ключевым показателям деятельности;
- управленческая отчетность об исполнении бюджетов предприятия» [1, с. 33-34].
Информация, содержащаяся во внутренней отчетности, должна соответствовать принципу оптимальности. Данное утверждение можно объяснить тем, что в случае если в описываемой отчетности будет содержаться чрезмерно большое количество данных, то она не будет доступной для понимания. Кроме того, содержание в отчетности чрезмерно малого количества данных не позволит объективно оценить ситуацию. Руководству хозяйствующего субъекта необходимо владеть сведениями не только о финансовом положении своего
предприятия, но и о видах деятельности и выполнении планов-бюджетов. Существуют организации, каждое из подразделений которых выпускает широкую номенклатуру продукции. На наш взгляд, сведения по таким подразделениям нельзя оставлять без внимания, они должны быть включены в состав управленческой отчетности.
С учетом всего вышесказанного нами предлагается следующее определение рассматриваемой отчетности: управленческая отчетность — это комплекс показателей, отражающих финансовое положение организации, оценивающих деятельность ее структурных подразделений, степень выполнения планов-бюджетов, а также ее положение на рынке, на основании которого формируются стратегии на будущее.
В отличие от ранее приведенных определений в последнем содержится ссылка на структуру описываемой отчетности, приведенную выше. В состав управленческих функций входят учет, планирование, анализ и т.д. Исходя из этого следует строить управленческую отчетность, которая должна содержать аналитические данные не только по всему хозяйствующему субъекту, но и по его подразделениям, а также данные о выполнении планов-бюджетов. Кроме того, для разработки стратегий требуется знание положения организации на рынке, что должно быть отражено в ее управленческой отчетности. Рассматриваемая отчетность может служить основанием для разработки как долгосрочной стратегии, так и краткосрочной. Однако в условиях неопределенности руководством может быть разработана стратегия исключительно на краткосрочную перспективу.
Подводя итоги, необходимо заметить, что в каждом хозяйствующем субъекте управленческая отчетность формируется исходя из информационных нужд субъекта управления. Можно также предположить, что такая отчетность дополняет бухгалтерскую (финансовую) отчетность, которая служит источником информации для внешних пользователей, а также статистическую и налоговую. Для успешного функционирования организации ее руководству необходимо формировать отчетность, данные которой будут полезны при принятии управленческих решений.
Список использованной литературы
1. Альхамов О.Ф. Управленческий учет как инструмент управления торговым предприятием // Международный бухгалтерский учет. 2007. № 9. С. 33—36.
2. Амучиева Г.А. Формирование внутренней управленческой отчетности // Бухучет в строительных организациях. 2009. № 12. С. 18-20.
3. Гусева Е.Э. Управленческая отчетность и ее использование для принятия управленческих решений // Современный бухучет. 2005. № 1. С. 18-25.
4. Духанин С.В. Взаимосвязь управленческой отчетности и финансовой отчетности по МСФО // Проблемы финансов и учета: прил. 2007. № 1. С. 42-48.
5. Потемкин С.А. Формирование системы управленческой отчетности в кредитных организациях // Прикладная информатика. 2009. № 5. С. 27-32.
6. Слободняк И.А. Порядок формирования и экономический анализ показателей внутренней управленческой отчетности. Иркутск, 2008.
7. Соколов А.Ю. Управленческая отчетность промышленных предприятий // Все для бухгалтера. 2006. № 19. С. 13-16.
8. Юдина Л.Н. Управленческая отчетность организации // Все для бухгалтера. 2007. № 15. С. 18-28.
9. Garrison R.H., Noreen E.W. Managerial accounting: concepts for planning, control, decision making. 7th ed. 1994.
Bibliography (transliterated)
1. Al'khamov O.F. Upravlencheskii uchet kak instrument upravleniya torgovym predpriyatiem // Mezhdunarodnyi bukhgalterskii uchet. 2007. № 9. S. 33-36.
2. Amuchieva G.A. Formirovanie vnutrennei upravlencheskoi otchetnosti // Bukhuchet v stroitel'nykh organizatsiyakh. 2009. № 12. S. 18-20.
3. Guseva E.E. Upravlencheskaya otchetnost' i ee ispol'zovanie dlya prinyatiya upravlencheskikh reshenii // Sovremennyi bukhuchet. 2005. № 1. S. 18-25.
4. Dukhanin S.V. Vzaimosvyaz' upravlencheskoi otchetnosti i finansovoi otchetnosti po MSFO // Problemy finansov i ucheta: pril. 2007. № 1. S. 42-48.
5. Potemkin S.A. Formirovanie sistemy upravlencheskoi otchetnosti v kreditnykh organizatsiyakh // Prikladnaya informatika. 2009. № 5. S. 27-32.
6. Slobodnyak I.A. Poryadok formirovaniya i ekonomicheskii analiz pokazatelei vnutrennei upravlencheskoi otchetnosti. Irkutsk, 2008.
7. Sokolov A.Yu. Upravlencheskaya otchetnost' promyshlennykh predpriyatii // Vse dlya bukhgaltera. 2006. № 19. S. 13-16.
8. Yudina L.N. Upravlencheskaya otchetnost' organizatsii // Vse dlya bukhgaltera. 2007. № 15. S. 18-28.
9. Garrison R.H., Noreen E.W. Managerial accounting: concepts for planning, control, decision making. 7th ed. 1994.
