CC BY
38УДК 338.512
ОБЪЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА: ТРЕНДЫ РАЗВИТИЯ
Зубатыкина Я.Е.
Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации, Москва, Россия
E-mail: [email protected] НурмухамедоваХ.Ш., к.э.н., доцент Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации, Москва, Россия
E-mail: [email protected]
Аннотация. В статье рассмотрен материал, касающийся бухгалтерского учета цифровых финансовых активов, включая бухгалтерский учет криптовалюты. Данный вопрос считается на современном этапе первостепенным и актуальным. Среди ученых экономистов выдвинуто несколько предложения по бухгалтерскому учеты криптовалюты. Эти предложения рассмотрены и проанализированы в статье. Так же выделены преимущества и недостатки каждого из предложенным методов. Все представленные варианты могут применяться только в том случае, если будет сформирована законодательная база. Рассмотрены актуальные вопросы применения технологии блокчейна в платежных системах. При переводе денежных средств, основанных на технологии блок-чейна, необходимы криптовалюта и кошельки. Услуги по покупке криптовалюты оказывают: обменники-сервисы, биржи-площадки; P2P-платформы - сервисы; криптовапмы -терминалы. В дальнейшем блок-чейн будет применяться в разработке новых платежных систем.
Криптовалютный кошелек схож с банковским счетом и кошельком электронных денежных средств, который защищен средствами криптографии. В настоящее время блокчейн-платежи не так удобны, по сравнению с действующими платежными системами, но более надежны. В связи с развитием цифровых технологий, цифровые валюты необходимо уже сейчас рассматривать, как массовое платежное средство. Сделан вывод о необходимости развития цифровых технологий, цифровые валюты, как массовое платежное средство.
Ключевые слова: бухгалтерский учет, криптовалюта, блокчейн, платежная система, цифровизация.
ACCOUNTING OBJECTS: DEVELOPMENT TRENDS
Y.E. Zubatykina
Financial University under the Government of the Russian Federation, Moscow, Russia
Email: [email protected] K.Sh. Nurmukhamedova K.Sh. PhD Economics, Associate Professor Financial University under the Government of the Russian Federation, Moscow, Russia
Email: [email protected]
Absract. The article discusses the material related to the accounting of digital financial assets, including the accounting of cryptocurrencies. This issue is considered at the present stage to be paramount and relevant. Among academic economists, several proposals have been putforward on the accounting of cryptocurrencies. These proposals are considered and analyzed in the article. The advantages and disadvantages of each of the proposed methods are also highlighted. All the options presented can be applied only if a legislative framework is formed. Topical issues of the use of blockchain technology in payment systems are considered. When transferring funds based on blockchain technology, cryptocurrency and wallets are needed. Services for the purchase of cryptocurrencies are provided by: exchangers-services, exchanges-platforms; P2P platforms -services; crypto-terminals. In the future, blockchain will be used in the development of new payment systems.
A cryptocurrency wallet is similar to a bank account and an electronic money wallet, which is protected by cryptography. Currently, blockchain payments are not as convenient compared to existing payment systems, but they are more reliable. Due to the development of digital technologies, digital currencies should already be considered as a mass means of payment. The conclusion is made about the need for the development of digital technologies, digital currencies as a mass means of payment.
Keywords: accounting, cryptocurrency, blockchain, payment system, digitalization.
ВВЕДЕНИЕ
Компьютеризация всего общества внесла кардинальные изменения в экономику. Произошла трансформация экономики в цифровую экономику. В условиях цифровизации экономики все большую популярность набирают цифровые финансовые активы [4, С.143]. Примером цифровых финансовых активов являются криптовалюта, токен эфириум и т.д. С появлением финансовых активов появилась потребность в их бухгалтерском учете. Наша страна занимает место в первой десятке стран, которые наращивают темпы роста по совершению операций с цифровыми финансовыми активами.
При этом законодательство РФ в данной сфере находится в стадии обсуждения и формирования.
ОБЗОР ЛИТЕРАТУРЫ
В настоящий период времени в бухгалтерском учете не закреплены положения, регулирующие учет цифровых финансовых активов. Это касается не только бухгалтерских стандартов РФ, но и стандартов МСФО [1, С. 23]. В рамках данной работы нами будут предложены пять вариантов, которые позволят на счетах бухгалтерского учета отразить финансовые активы.
Позиция №1 заключается в возможности ведения учета цифровых финансовых активов в качестве денежных средств или денежных эквивалентов. Это касается криптовалюты, которая имеет свой обменный курс и в мировой практике нашла свое применение в качестве платежного средства. В Федеральном Законе №259-ФЗ от 31.07.2020 г. "О цифровых финансовых активах, цифровой валюте и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее -Федеральный закон N 259-ФЗ). В п. 3 ст. 1
№259-ФЗ закреплено понятие цифровой валюты. «Цифровая валюта - это совокупность электронных данных, содержащихся в информационной системе и применяемых в качестве платежа, не являющейся денежной единицей РФ, иностранного государства» [1, С. 28]. Но необходимо учесть и тот факт, что в РФ денежной единицей является рубль, что закреплено в ст. 27 ФЗ №86-ФЗ от 10.07.2002 г. "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)".
В законодательстве РФ не было таких понятий как: криптовалюта, денежный суррогат и токен. Но Минфин подготовил проект о криптовалюте и ее оборот запрещать не планируется (по данным 24.02.2022 г.). Понятие «денежные средства» закреплено в МСФО (IAS) 7. К ним относятся денежные средства и депозиты до востребования, что не соответствует законодательству, потому что национальную и иностранную валюту субъекты экономики обязаны хранить на расчетных счетах в банках [3, С. 35]. Цифровые финансовые активы не должны относиться к денежным эквивалентам, потому что они относятся к краткосрочным высоколиквидным активам. Цифровые финансовые активы не могут конвертироваться, и они подвержены риску в изменении стоимости. Именно поэтому отнести финансовые активы к законным средствам платежи будет незаконно.
Позиция №2. Цифровые финансовые активы могут быть учтены в раздел основных средств, но они, с другой стороны, не имеют физической формы. По отношению к цифровым финансовым активам не может быть применено понятие «амортизация» и «срок полезного использования». Экономические субъекты продолжают приобретать финансовые активы, особенно сейчас, потому что надеются на рост их
стоимости, через определенный временной промежуток. Но экономические субъекты не являются законными собственниками этих финансовых активов.
Позиция №3. Криптовалюта может быть признана, как объект нематериальных активов, потому что она отвечает некоторым условиям ПБУ 14/07. К этим условиям относятся: возможность приносить экономическую выгоду и получать ее; объект может быть выделен и идентифицирован; имеется возможность определения первоначальной стоимости; материально-вещественная форма у объекта отсутствует. По моему мнению, в данном случае финансовые активы должны измеряться по первоначальной стоимости, в дальнейшем, применяя затратный метод их можно переоценить.
Позиция №4. Цифровые финансовые активы можно учитывать, как объекты финансовых вложений. Эти объекты в бухгалтерском учете отражаться по первоначальной стоимости на отчетную дату. Текущая рыночная стоимость таких объектов не определяется.
Например, приобретение криптовалюты можно отразить, как корреспонденцию счетов: дебет - 58, Кредит - 76. Операцию по сгенерированной криптовалюте можно отразить: дебет - 58, Кредит - 91/1. Начисление амортизации по оборудованию для майнинга может быть отражено проводками: дебет - 20,26, Кредит - 02. Но это только возможные варианты, которые не закреплены на законодательном уровне.
Вариант №5. Цифровые финансовые активы могут быть учтены, как запасы. Учитывать, как запасы будет верным в том случае, если деятельность субъекта экономики связана с майнингом.
МЕТОДЫ ИССЛЕДОВАНИЯ
Все представленные варианты могут
применяться только в том случае, если будет сформирована законодательная база. Законодательная база должна закрепить структуру регулирования различных видов финансовых активов с учетом изменений в мировой политике. Вместе с бухгалтерским учетом необходимо рассмотреть и налоговый учет криптоваплюты. На данный момент в РФ нет налогообложения криптовалюты. В любом случае криптовалюту необходимо рассматривать, как прирост общей суммы доходов, которую получает
налогоплательщик [2, С. 241]. Учет по НДФД можно вести по налоговой декларации. НДФЛ платится, значит должен быть налоговый вычет, который должен подтверждаться фактами операций с криптовалютой. Решение вопроса должно осуществляться через счета российских банков, при проведении операций с криптовалютой.
Отсюда возникает необходимость в разработке бухгалтерских стандартов, по которым компании будут отражать активы в криптовалюте.
Кроме криптовалюты, в последнее время, широко применяется технология «блокчейн», которая изначально применялась в криптоиндустрии. Сейчас технология «блокчейн» завоевала банковский сектор, рынок финансовых услуг, здравоохранения и другие виды экономики. Сейчас блокчейн стараются применить, как средство информационного обмена между
налоговыми органами и субъектами экономики. Благодаря блокчейну должна быть создана система идентификации налогоплательщиков. Блокчейн должен найти свое применение в осуществлении налоговых проверок, автоматическом предоставлении налоговых льгот [5, С. 512]. Существует проблема, которая заключается в том, что на законодательном уровне понятие
«блокчейн» не закреплено, а существует только понятие «распределительный реестр». По правилам ст.85 НК РФ некоторые органы должны представлять сведения по учету организаций и физических лиц. Применяя технологию блокчейна, можно решить данную проблему. Успешность применения блокчейна по сбору налоговых платежей показала Эстония. В Эстонии на платформе децентрализованной архитектуры действует единая национальная система. При помощи такой системы выявляются лица, уклоняющиеся от налогов.
Спектр цифровых изменений в процессе бухгалтерского учета достаточно велик, но наибольшей популярностью последние десятилетие пользуется понятие «блок-чейн».
Блок-чейн — это технология, позволяющая организовать непрерывную
последовательность блоков, выстроенных по необходимым правилам. Таким образом, у пользователя появляется возможность хранить информацию распределено. При этом все блоки находятся в тесной взаимосвязи друг с другом под фиксированием цифровой подписи, что позволяет избежать вероятности изменения данных. Ученые утверждают, что это одна из самых результативных и перспективных технологий в сфере бухгалтерского учета [6].
Эксперты отмечают широкие перспективы применения технологии блок-чейна в отечественном бухгалтерском учете. В настоящее время способ не получил широкого распространения по причине ряда проблем, возникающих в процессе внедрения в российских предприятиях (рис.1).
Рисунок 1. Динамика мирового рынка блок-чейна, млн. руб. Источник: составлено автором
Технология блок-чейна считается новой для отечественного рынка, потому что пришла в практику бухгалтерского учета только в 2016 году. Уже на конец 2019 года рынок потребителей блок-чейна увеличился почти на 33%. Эксперты отмечают, что к 2024 году объем рынка увеличится до 59 млн. рублей.
Для внедрения технологий блок-чейна в налоговую сферу необходимо, опять же,
откорректировать законодательство, а именно внести изменение в №259-ФЗ в ст. 1. Для этого п.7.1 должен содержать определение: «Блок-чейн - вид распределенного реестра, состоящий из связанных блоков, который хранит подтвержденные и проверенные группы транзакций, являющихся неизменными».
В России криптовалюта и блок-чейн находятся на стадии неопределенности, так
как люди еще не разобрались, как использовать данную валюту. Безусловно, нужно доработать законодательные вопросы в данном вопросе, так как криптовалюта сейчас пользуется спросом и люди должны понимать, что законом они защищены.
Необходимо, так же, рассмотреть вопрос применения технологии блок-чейна в платежной системе.
Архитектура технологии блок-чейна в платежных системах построена по модели «клиент-сервис» и одноранговой модели. Архитектура блок-чейн нашла свое отражение в традиционных платежных системах и пиринговых платежных системах.
Модель «клиент-сервер» устроена так, что клиент сети обращается к центральному элементу. Устройство одноранговой (пиринговой) модели заключается в том, что каждый узел одновременно выступает и как клиент и как сервер. В пиринговой модели нет центрального элемента.
Пиринговая система вдет учет информации о движении цифровой валюты. На законодательном уровне такая система не признана.
В пиринговых платежных системах тех участников, которые присутствуют в традиционных платежных системах, конкретно нет операторов платежной системы. Пользователями пиринговых платежных систем выступают майнеры и участники транзакций. В пиринговых системах нет посредников между плательщиком и получателей денежных средств. Это является одним из основных конкурентных преимуществ данной платежной системы. Но это является спорным вопросом, потому что перевод криптовалют требует программного обеспечения; при наличии больших денежных средств будут привлекаться лица, желающие получить прибыль. При обороте
криптовалюты прибыль получают благодаря оказанию услуг, которые связаны с приобретением рассматриваемых
инструментов и обменом на фиат.
РЕЗУЛЬТАТЫ И ДИСКУССИЯ
Для внедрения технологий блокчейна в налоговую сферу необходимо, опять же, откорректировать законодательство, а именно внести изменение в №259-ФЗ в ст. 1. Для этого п.7.1 должен содержать определение: «Блокчейн - вид распределенного реестра, состоящий из связанных блоков, который хранит подтвержденные и проверенные группы транзакций, являющихся неизменными» [6, С. 325].
Необходимо, так же, рассмотреть вопрос применения технологии блокчейна в платежной системе.
Архитектура технологии блокчейна в платежных системах построена по модели «клиент-сервис» и одноранговой модели. Архитектура блокчейн нашла свое отражение в традиционных платежных системах и пиринговых платежных системах [7, С. 621].
Модель «клиент-сервер» устроена так, что клиент сети обращается к центральному элементу. Устройство одноранговой (пиринговой) модели заключается в том, что каждый узел одновременно выступает и как клиент и как сервер. В пиринговой модели нет центрального элемента.
Пиринговая система вдет учет информации о движении цифровой валюты. На законодательном уровне такая система не признана [8, С. 738].
В пиринговых платежных системах тех участников, которые присутствуют в традиционных платежных системах, конкретно нет операторов платежной системы. Пользователями пиринговых платежных систем выступают майнеры и участники транзакций. В пиринговых
системах нет посредников между плательщиком и получателей денежных средств. Это является одним из основных конкурентных преимуществ данной платежной системы [9, С. 629]. Но это является спорным вопросом, потому что перевод криптовалют требует программного обеспечения; при наличии больших денежных средств будут привлекаться лица, желающие получить прибыль. При обороте криптовалюты прибыль получают благодаря оказанию услуг, которые связаны с приобретением рассматриваемых
инструментов и обменом на фиат.
Услуги по покупке криптовалюты оказывают: обменники-сервисы, биржи-площадки; Р2Р-платформы - сервисы; криптовапмы - терминалы. В дальнейшем блокчейн будет применяться в разработке новых платежных систем.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
При переводе денежных средств, основанных на технологии блокчейна, необходимы криптовалюта и кошельки. Криптовалютный кошелек схож с банковским счетом и кошельком электронных денежных средств, который
защищен средствами криптографии. В настоящее время блокчейн-платежи не так удобны, по сравнению с действующими платежными системами, но более надежны. В связи с развитием цифровых технологий, цифровые валюты необходимо уже сейчас рассматривать, как массовое платежное средство.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
[1] Актуальные проблемы финансового права в условиях цифровизации экономики: монография / под ред. Е.Ю. Грачевой. М.: Проспект, 2020. 256 с.
[2] Безпалов В.В. Теневой сектор и возможности применения технологии блокчейн в целях его снижения / // Sciences of Europe. 2021. N 68-2(68). С. 24 - 30.
[3] Варламова Е.В., Ересько П.В. Правовое регулирование цифровых финансовых активов в России // Правовая политика и правовая жизнь. 2019. N 3. С. 71 - 77.
[4] Егорова М.А. Понятие и особенности правового регулирования криптовалют // Предпринимательское право. 2019. N 3. С. 11 - 16
[5] Пинская М.Р. Налогообложение доходов от деятельности, связанной с криптовалютами // Экономика. Налоги. Право. 2018. Т. 11. N 2. С. 138 - 148.
[6] Ситник А.А. Цифровые валюты центральных банков // Вестник Университета имени О.Е. Кутафина (МГЮА). 2020. N 9. С. 180 - 186.
[7] Тихонова А.В. Криптовалюта и блокчейн: сфера применения в налоговом поле России // Налоги и налогообложение. 2020. N 4. С. 1 -3
V V
