CC BY
16
З (219)-2008
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
ОБ УТОЧНЕНИИ ПРИМЕНЕНИЯ НАЛОГОВОЙ СТАВКИ НАЛОГА НАДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ В РАЗМЕРЕ НУЛЯ ПРОЦЕНТОВ ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ ТОВАРООБМЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ
В.А. ТЕРЕХОВА, заслуженныйработник высшей школы Российской Федерации, доктор экономических наук, профессор Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации
С01.01.2007 вступили в силу изменения в Налоговом кодексе РФ (ст. 154, 164, 172), связанные с уточнением отдельных положений гл. 21. «Налог на добавленную стоимость» НК РФ. Прежде всего они касаются НДС по авансам полученным.
В действующей редакции НК РФ (п. 1 ст. 154) НДС с аванса не уплачивается в том случае, если он получен в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг) либо длительность производственного цикла изготовления продукции (выполнения работ) более шести месяцев.
Второе исключение связано с получением аванса в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), реализация которых облагается НДС по налоговой ставке 0 %.
Федеральным законом от 04.11.2007 № 255-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации в связи с уточнением порядка применения налоговой ставки в размере 0 процентов налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с производством и обслуживанием космической техники» предусмотрено третье исключение из установленного порядка, согласно которому не следует платить НДС с авансов, поступивших в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС (ст. 149 НК РФ). Это же относится к авансам, полученным в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), реализация
которых осуществляется вне территории РФ (ст. 147, 148 НК РФ).
Отдельно в Федеральном законе от 04.11.2007 № 255-ФЗ рассмотрен вопрос о реализации работ и услуг, выполненных в космическом пространстве, а также при реализации комплекса подготовительных наземных работ, связанных с выполнением работ (услуг) в космическом пространстве.
В законе установлено, что по нулевой ставке НДС будет облагаться реализация:
— космической техники, космических объектов и объектов космической инфраструктуры, подлежащих обязательной сертификации;
— работ и услуг, осуществляемых с использованием техники, находящейся в космическом пространстве;
— работ и услуг по исследованию космического пространства и по наблюдению за объектами в космическом пространстве;
— подготовительных наземных работ и услуг, связанных с исследованием космического пространства и оказанием услуг по использованию техники, находящейся в космическом пространстве.
Для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС налогоплательщики, деятельность которых связана с исследованиями космоса и космической техникой, должны представить в налоговые органы документы, перечень которых дан в п. 7 ст. 165 НК РФ. В Федеральном законе от 04.11.2007 № 255-ФЗ предусмотрено
также использование нулевой ставки НДС при реализации товаров, связанных с космической деятельностью. Для этого помимо договора поставки необходима выписка банка, подтверждающая факт поступления выручки за реализованные товары, документы на поставку товаров, а также сертификат на реализацию космической техники или космической инфраструктуры в соответствии с законодательством РФ.
Отдельно рассмотрен вопрос о начислении НДС при товарообменных операциях.
До 01.01.2007 для расчета суммы «входного» НДС по товарообменным операциям использовалась балансовая стоимость имущества, переданного в обмен на приобретаемые товары (работы, услуги). При этом расчет налога производился по ставкам 18/118 или 10/110, и рассчитанная сумма сравнивалась с величиной в счете-фактуре поставщика. Соответственно, к вычету принималась меньшая из двух сумм.
Пример 1. Общество с ограниченной ответственностью «Атлант» заключило договор мены с ООО «Искра». В соответствии с договором ООО «Атлант» поставляет замороженные овощи и фрукты, а ООО «Искра» —замороженную рыбу. Сторонами такой обмен признан равноценным с согласованной оценкой 320 000руб.
Балансовая стоимость рыбы — 250000руб. Налог на добавленную стоимость приреализации начисляется по ставке 10%.
Балансовая стоимость замороженных овощей и фруктов — 150 000руб. Налог на добавленную стоимость приреализации начисляется по ставке 18 %.
Сумма НДС, рассчитанная на основе балансовой стоимости передаваемого товара, но по ставкам полученного товара, составила:
у ООО «Атлант» — 45 ООО руб. (250 ООО руб. х 18%);
у ООО «Искра» — 15 ООО руб. (150 ООО руб. х 10%).
Эти суммы «входного» НДС организации могут предъявлять к налоговому вычету.
С 01.01.2007 в соответствии с новой редакцией п. 4 ст. 168 НК РФ при совершении товарообменных операций сумму «входного» НДС, предъявленную поставщиком на основании счета-фактуры, необходимо перечислить на расчетный счет поставщика на основе платежного поручения.
Пример 2 (с использованием условий примера 1). В январе 2007г. был заключен договор мены между ООО «Атлант» и ООО «Искра». При отгрузке товаров стороны передали друг другу счета-фактуры
3 (219) - 2008
на партию товаров, подлежащих обмену, на сумму 320 ООО руб. ООО «Искра» указало в счете-фактуре стоимость замороженной рыбы без учета НДС (по ставке 10%).
Соответственно стоимость рыбы составила 288 ООО руб., НДС — 32 ООО руб. ООО «Атлант» перечислило эту сумму НДС отдельным платежным поручением в адрес ООО «Искра» и приняло ее к налоговому вычету.
Общество с ограниченной ответственностью «Атлант» указало в счете-фактуре стоимость замороженных овощей и фруктов без учета НДС (по ставке 18%).
Стоимость овощей и фруктов без учета НДС составила 262 400 руб., НДС — 57 600 руб. ООО «Искра» перечислило эту сумму НДС платежным поручением в адрес ООО «Атлант» и приняло ее к налоговому вычету.
Таким образом, Федеральный закон от
04.11.2007 № 255-ФЗ внес изменения в порядок расчета НДС при нулевой ставке для организаций, работающих в области космической техники, и уточнил методику расчета НДС при проведении товарообменных операций по соответствующим сделкам.
Одновременно Федеральным законом от
25.10.2007 № 233-ФЭ с 01.01.2008 вводятся новые виды пособий:
1) единовременное пособие беременной жене военнослужащего, проходящего военную службу;
2) ежемесячное пособие на ребенка военнослужащего, проходящего военную службу по призыву.
Начиная с 2008 г. беременной жене военнослужащего будет выплачиваться единовременное пособие в размере 14 000 руб. независимо оттого, что она получает пособия по беременности и родам и по уходу за ребенком по достижении им возраста 1,5 лет.
При этом единовременное пособие будет выплачиваться, если срок беременности не менее 180 календарных дней.
Матери ребенка ежемесячно будет выплачиваться пособие в размере 6 000 руб. вне зависимости от наличия других социальных пособий.
Для получения единовременного пособия в сумме 14 000 руб. беременной жене военнослужащего брак ее должен быть официально зарегистрирован, а для получения пособия по уходу за ребенком военнослужащего в размере 6 000 руб. необязательно состоять с отцом в зарегистрированном браке.
При этом военнослужащий должен быть призван навоенную службупосле 01.01.2008.
Если мать ребенка умерла, недееспособна, не может по состоянию здоровья воспитывать или содержать ребенка, отбывает наказание в виде лишения свободы, отказалась взять ребенка из лечебных, воспитательных и других аналогичных учреждений, то ежемесячное пособие по уходу за ребенком военнослужащего может выплачиваться другим лицам (опекуну, родственнику, осуществляющему уход за ребенком) с момента, когда отец ребенка будет призван в ряды Вооруженных сил РФ.
Введение данного закона играет важную роль в общей системе мер, направленных на повышение рождаемости в нашей стране.
3 (219)- 2008
Литература
1. О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации в связи с уточнением порядка применения налоговой ставки в размере 0 процентов налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с производством и обслуживанием космической техники: Федеральный закон от
04.11.2007 № 255-ФЗ.
2. О внесении изменений в Федеральный закон «О государственных пособиях гражданам, име-ющимдетей»: Федеральный закон от25.10.2007 № 233-ФЭ.
