CC BY
58
УДК 336.2 ББК 65.261.411.11
ОБ ЭФФЕКТИВНОСТИ СПЕЦИАЛЬНОГО НАЛОГОВОГО РЕЖИМА СЕЛЬХОЗТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ
© 2009 г. д.э.н., профессор В.Ф. Бирман, к.э.н., доцентЕ.С. Перегуда
Азово-Черноморская государственная Azov-Blacksea State Agroengineering
агроинженерная академия, г. Зерноград Academy, Zernograd
В статье рассматриваются положительные и отрицательные моменты перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога.
These are considered positive and negative factors of transaction to common agricultural taxpaying.
Известно, что сельхозорганизации могут выбирать: оставаться на общем
режиме налогообложения или перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога. Перейдя на спецрежим, организации освобождаются от уплаты ЕСН, налога на имущество, НДС и налога на прибыль. Правда, до 2012 года организации, работающие на общем режиме, налог на прибыль от реализации сельхозпродукции будут платить по ставке 0%).
В то же время ЕСХН позволяет сэкономить на налоге с
несельскохозяйственной прибыли,
облагаемой по ставке 20%. При этом ставка ЕСХН составляет всего 6%.
Следует, однако, иметь в виду, что освобождение от уплаты НДС не всегда выгодно. Многие сельхозпредприятия имеют возможность почти весь начисленный НДС (кредит света 68) зачесть. Его ставка составляет 18%, а ставка НДС по реализуемой сельхозпродукции равна 10% (экспорте -0%).
Перейдя на спецрежим,
сельхозпроизводители не будут начислять НДС на обороты по реализации. Но и поставить к вычету «входной» НДС они не смогут. Его величину придется отнести на затраты в соответствии с пп. 8 п. 2 ст. 346.5 и пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Явная экономия данного налога возможна только в части реализации продукции, облагаемой НДС по ставке 18%.
Кроме того, многие
сельхозпроизводители реализуют
сельхозпродукцию организациям -плательщикам НДС (переработчикам продукции либо оптовикам). Понятно, что отсутствие «входного» НДС может быть воспринято покупателями очень негативно. Поэтому для привлечения покупателей -плательщиков НДС придется снижать цену.
Все плюсы и минусы, с которыми сталкиваются организации, перешедшие на уплату ЕСХН, приведены в таблице 1 (экономия показана знаком «+», а переплата - знаком «-»).
Таблица 1
Положительные и отрицательные моменты перехода на ЕСХН
Налог Общий режим ЕСХН
Единый социальный налог - +
Налог на имущество - +
Налог на прибыль от сельскохозяйственной деятельности + +
Налог на прибыль, рассчитанный по ставке 20% - +
НДС, рассчитанный по ставке 10% + -
Целесообразность перехода на специальный налоговый режим
рассмотрена на примере СЗАО «СКВО» Зерноградского района Ростовской области, которое является одним из лучших хозяйств не только в регионе, но и по стране в целом.
Многие крупные сельхозпредприятия, получающие значительные суммы выручки и прибыли, часть произведенной продукции реализующие на экспорт, перешли на специальный режим налогообложения в 2004-2006 гг.
В таблицах 2 и 3 приведен сравнительный анализ налогообразующих показателей и общей и удельной налоговой нагрузки хозяйств Зерноградского района и ведущих хозяйств ЮФО.
Если сравнить размеры прибыли от продаж, полученной в 2006 г. ОАО «Донское» и СЗАО «СКВО», то видно, что в СЗАО «СКВО» этот показатель больше в 1,8 раза, тогда как налогов в этом хозяйстве начислено больше в 4,7 раза.
Такая же картина наблюдается при сравнении с хозяйствами ЮФО. Например, в ЗАО «Победа» Брюховецкого района Краснодарского края в 2007 г. чистой прибыли получено в 4,2 раза больше, чем в СЗАО «СКВО», а налогов при этом начислено в 1,4 раза меньше.
Если же рассчитать налоговую нагрузку по отношению к выручке, прибыли, фонду оплаты труда и другим налогообразующим показателям, то разница получает-
ся еще более существенная. К примеру, по хозяйствам Зерноградского района, перешедшим на уплату ЕСХН, размер налоговой нагрузки на 1 рубль выручки
колеблется в пределах 6-10 копеек. В хозяйствах, находящихся на общем режиме налогообложения, этот показатель находится на уровне 16-24 копеек.
Основным источником уплаты
налогов является добавленная стоимость, которая складывается из сумм оплаты труда, ЕСН, прибыли от продаж, амортизации.
Если сравнить удельный вес налогов в добавленной стоимости хозяйств,
перешедших и не перешедших на
спецрежим
в 2006 и 2007 гг. (таблица 4), очевидно, что в первых хозяйствах этот показатель значительно ниже, что лишний раз подтверждает целесообразность перехода на уплату ЕСХН.
Для оценки эффективности применения специального налогового режима
в таблице 5 приведен расчет налоговой нагрузки ОАО «Учхоз Зерновое», перешедшего в 2006 г. на уплату ЕСХН. При объеме выручки, увеличившемся более чем
в 2 раза, общая сумма начисленных налогов в 2007 г. на 53% меньше, чем в 2005 г., т.е. до перехода на спецрежим. Удельная налоговая нагрузка также значительно ниже показателей 2005 г.
Нами проведена оценка
целесообразности перехода СЗАО «СКВО» на специальный налоговый режим.
Сравнить, какая величина будет меньше - экономия или перерасход, можно на основании фактических и уточненных данных СЗАО «СКВО» за 2007 г. Это сделано в таблице 6.
В таблице не приведены данные о сумме самого ЕСХН, так как по правилам
расчета этого налога в 2007 г. был бы получен условный убыток в результате того, что налоговая база по ЕСХН была бы уменьшена на сумму расходов по приобретению основных средств. Этот показатель в 2007 г. находился на уровне 157 млн руб. При этом полученный налоговый убыток подлежит переносу на будущие налоговые периоды. Причем с 2009 г. снимается 30%-ное ограничение на погашение убытка.
Данные таблицы 6 показывают, что предприятие при переходе на ЕСХН могло бы сэкономить на уплате налогов. Правда, в 2007 г. хозяйство получило из бюджета (судя по аналитическим данным) 11166 тыс. руб. возмещенного НДС. Если бы предприятие являлось плательщиком ЕСХН, эти деньги получены бы не были. Однако общее сокращение налоговой
нагрузки значительно перекрыло бы эту сумму. Таким образом, реальная экономия с учетом неполученного из бюджета НДС составляет порядка 9 млн руб.
При переходе на ЕСХН суммы НДС по полученным ценностям включаются в себестоимость продукции. Однако при анализе себестоимости основных видов продукции (зерновые, подсолнечник) в хозяйствах, перешедших на спецрежим, значительного ее увеличения обнаружено не было. Часто она оказывалась ниже, чем в СЗАО «СКВО».
Подводя итоги, можно сделать вывод, что переход на уплату ЕСХН для СЗАО «СКВО», как и для других хозяйств, является рациональным решением и позволяет получить значительную экономия на налоговых платежах.
Таблица 2
Расчет налоговой нагрузки хозяйств Зерноградского района, перешедших и не перешедших на единый сельскохозяйственный налог
(2006 г.)
Показатели Перешли на ЕСХН Остались на общем режиме налогообложения
ОАО «Донское » ОАО «Учхоз Зерновое» ООО СХП «Мечетинск ое» ОАО «Конный завод» ОПХ «Эксперим ентальное» СПК им. Литунова ЗАО им. Мацкевича СЗАО «СКВО»
Площадь пашни, га 19335 10136 10953 17477 6939 7528 6209 15469
Выручка, тыс. руб. 150616 105793 106298 81907 76328 61270 73921 305023
Прибыль от продаж, тыс. руб. 43537 13774 40280 -6504 17613 6611 5517 76773
Фонд оплаты труда, тыс. руб. 41730 25272 19957 26045 20307 14525 13517 42111
Численность работников, чел. 677 367 192 555 280 293 280 591
Среднемесячная зарплата, руб. 5137 5738 8662 3911 6044 4131 4023 5938
Начислено налогов, тыс. руб. 13546 8960 21465 25102 18110 12834 15540 63403
в т. ч. на 1 га, руб. 701 884 1960 1436 2610 1705 2503 4099
на 1 руб. выручки 0,09 0,08 0,20 0,31 0,24 0,21 0,21 0,21
на 1 руб. прибыли 0,31 0,65 0,53 - 1,03 1,94 2,82 0,83
на 1 руб. оплаты труда 0,32 0,35 1,1 0,96 0,89 0,88 1,15 1,51
на 1 работника, тыс. руб. 20,0 24,4 111,8 45,2 64,7 43,8 55,5 107,3
Сумма налогов на 1 руб. выручки в % к ОАО «Донское» 100 89 222 344 267 233 233 233
Таблица 3
Налогооблагаемая база и суммы налогов, начисленные в обследованных 9 хозяйствах ЮФО в 2007 г.
Показатели Хозяйства
на специальном режиме налогообложения на общем режиме налогообложения
СПК «Знамя Ленина» Щербиновск ого района ЗАО «Победа» Брюховецког о района ЗАО «Победа» Каневского района ОАО «Донское » ОАО «Учхоз Зерновое» СПК «Ново- батайская» СПК «Колхоз им. Шаумяна» ООО СХП «Мечетинс кое» СЗАО «СКВО »
Площадь с.-х. угодий 16416 16688 18363 23350 10880 12624 9517 11605 17094
Выручка от продаж, тыс. руб. 661763 573249 607659 287566 186033 297463 204697 246561 353257
Чистая прибыль, тыс. руб. 216088 201933 129541 126563 45349 54069 41044 106993 48169
Среднесписочная численность работников, чел. 1231 1195 1331 596 346 470 415 193 525
Начисленная оплата труда, тыс. руб. 179243 188177 139983 59108 29379 70183 53518 25650 50032
Амортизация основных средств, тыс. руб. 31162 66546 31215 11701 5421 11726 7527 12958 42709
Добавленная стоимость, тыс. руб. 444302 480561 315085 202425 83743 143191 113052 149759 151967
Отчисления в социальные фонды, т. руб. 17809 23905 14346 5053 3594 7215 10963 4158 11057
Начислено всех налогов, тыс. руб. 59022 58358 46429 26109 11586 22231 34110 41864 83672
В т.ч. (руб.): на 1 га с.-х. угодий 3595 3490 2528 1118 1065 1761 3584 3607 4895
на 1 руб. выручки 0,09 0,10 0,07 0,09 0,06 0,07 0,16 0,16 0,24
на 1 руб. прибыли 0,27 0,28 0,35 0,21 0,26 0,41 0,83 0,39 1,74
на 1 руб. зарплаты 0,33 0,31 0,33 0,44 0,39 0,31 0,63 1,63 1,67
на 1 руб. добавленной стоимости 0,13 0,12 0,15 0,11 0,14 0,16 0,30 0,28 0,55
на 1 работника, т. руб. 47,9 48,8 34,9 43,8 33,5 47,3 82,2 216,2 159,4
Таблица 4
Удельный вес начисленных налогов в добавленной стоимости хозяйств, перешедших и не перешедших на ЕСХН, в 2006 и 2007 гг.
Хозяйства
на специальном режиме налогообложения на общем режиме налогообложения
Показатели СПК «Знамя Ленина» Щербиновского района ЗАО «Победа» Брюховецкого района ЗАО «Победа» Каневского района ОАО «Донское» ОАО «Учхоз Зерновое» СПК «Ново- батайская» СПК «Колхоз им. Шаумяна» ООО СХП «Мечетинское» СЗАО «СКВО»
Начислено налогов на 1 руб. добавленной стоимости, руб. в 2006 г. 1,12 0,10 0,12 0,13 0,19 0,13 0,35 0,22 0,41
в 2007 г. 0,13 0,12 0,15 0,11 0,14 0,16 0,30 0,28 0,55
Изменения, % 108,3 120,0 125,0 84,6 73,7 123,0 85,7 127,3 134,1
Таблица 5
Расчет налоговой нагрузки в ОАО «Учхоз Зерновое», перешедшем в 2006 г. на специальный режим налогообложения (ЕСХН)
Показатели Годы 2007 г. в % к
2005 2006 2007 2005 г. 2006 г.
Выручка, тыс. руб. 84928 105793 186033 219,0 175,8
Чистая прибыль, тыс. руб. 7804 15781 45349 581,1 287,4
Оплата труда, тыс. руб. 23741 25272 29379 123,7 116,3
Добавленная стоимость (сумма оплаты труда, ЕСН, прибыли от продаж, амортизации), тыс. руб. 41943 46328 83619 199,4 180,5
Численность работников, чел. 418 367 346 82,8 94,3
Площадь используемых сельхозугодий, га 10841 10891 10880 100,4 99,9
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб. 51474 52214 57078 110,9 109,3
ЕСН начисленный, тыс. руб. 5640 3029 3594 63,7 118,7
Амортизация, тыс. руб. 3622 4253 5421 149,7 127,5
Прибыль от продаж, тыс. руб. 8940 13774 48225 539,4 350,1
Общая сумма начисленных налогов, тыс. руб. 24536 8960 11586 47,2 129,3
в т. ч. на 1 руб. выручки, руб. 0,29 0,08 0,06 21,5 75,0
на 1 руб. чистой прибыли, руб. 3,14 0,57 0,26 8,1 45,6
на 1 руб. оплаты труда, руб. 1,03 0,35 0,39 38,3 111,4
на 1 руб. добавленной стоимости, руб. 0,58 0,19 0,14 23,9 73,7
на 1 работника, тыс. руб. 58,7 24,4 33,5 57,0 137,3
на 1 га сельхозугодий, тыс. руб. 2263 823 1065 47,1 129,4
Таблица 6
Налоговая нагрузка СЗАО «СКВО» при различных режимах налогообложения,
тыс. руб.
Показатели Налоговая нагрузка при общем режиме Налоговая нагрузка при уплате ЕСХН (по уточненным данным)
фактическая уточненная
Налог на прибыль организаций 569 569 -
НДС 57923 53735 -
Налог на имущество организаций 6598 6249 -
Земельный налог 1459 1459 1459
ЕНВД 6 6 6
Единый социальный налог 7661 9506 5153
Налог на доходы физических лиц 7741 5604 5604
Другие налоги и сборы 1715 1715 1715
Общая величина налогов 83672 78843 13937
