CC BY
20
О ЗАПОЛНЕНИИ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО ЕДИНОМУ НАЛОГУ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД
Ю. М. ЛЕРМОНТОВ, консультант Минфина России
Порядок применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее — ЕНВД) регулируется нормами гл. 26.3 Налогового кодекса РФ. Кроме того, при подготовке налоговой декларации по ЕНВД необходимо использовать разъяснительные письма Минфина России и налоговых органов, а также материалы арбитражной практики.
В соответствии с п. 1 ст. 346.26 НК РФ ЕНВД устанавливается НК РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общим режимом налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.
Пунктом 2 ст. 346.26 НК РФ определено, что ЕНВД может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:
— оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению (подп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ);
— оказания ветеринарных услуг (подп. 2 п. 2 ст. 346.26 НК РФ);
— оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств (подп. 3 п. 2 ст. 346.26 НК РФ);
— оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (подп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ);
— оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств,
предназначенных для оказания таких услуг (подп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ);
— розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 м2 по каждому объекту организации торговли. В целях исчисления и уплаты ЕНВД розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 м2 по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется (подп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ);
— розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети (подп. 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ);
— оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 м2 по каждому объекту организации общественного питания. При этом для целей исчисления и уплаты ЕНВД оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 м2 по каждому объекту организации общественного питания, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется (подп. 8 п. 2 ст. 346.26 НК РФ);
— оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей (подп. 9 п. 2 ст. 346.26 НК РФ);
— распространения и (или) размещения наружной рекламы (подп. 10 п. 2 ст. 346.26 НК РФ);
— распространения и (или) размещения рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах (подп. 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ);
— оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями,
все для бухгалтера
39
использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь спальных помещений не более 500 м2 (подп. 12 п. 2 ст. 346.26 НК РФ);
— оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей (подп. 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
Следует заметить, что подп. 2 п. 3 ст. 346.26 НК РФ установлено, что виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится ЕНВД, в пределах перечня, определенного п. 2 ст. 346.26 НК РФ, устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.
Например, на территории г. Москвы ЕНВД был введен только для деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы (Закон г. Москвы от 24.11.2004 № 75).
Чтобы установить налогоплательщику, подпадает ли его деятельность под ЕНВД, необходимо руководствоваться Общероссийским классификатором услуг населению (ОК 002-93), утвержденным постановлением Госстандарта РФ от 28.06.1993 № 163.
Прежде чем подать заявление о постановке на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД, следует выяснить позицию Минфина России и налоговых органов по вопросу правомерности перевода на ЕНВД конкретно вида деятельности. Практика показывает, что формальной квалификации вида деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению (ОК 002-93) бывает явно недостаточно.
Пример 1. Организация зарегистрирована в регионе, где введен ЕНВД, и занимается розничной торговлей продуктами питания через интернет-магазин.
Несмотря на то, что по формальным признакам данный вид деятельности подпадает под ЕНВД, Минфин России считает, что по данному виду деятельности ЕНВД применять недопустимо, так как в данном случае отсутствует объект организации торговли, установленный в ст. 346.26 НК РФ и характеризуемый в ст. 346.27НК РФ.
Так, при доставке на дом товара, заказанного в интернет-магазине, место его получения и оплаты нельзя отнести к понятиям «торговый зал», «палатка», «лоток» или к другим объектам организации торговли, в том числе не имеющим стационарной торговой площади.
При этом помещение офиса организации, где размещены компьютеры с выходом в Интернет и осуществляются сбор заказов и содействие в доставке
продаваемых товаров, также нельзя рассматривать в качестве объекта стационарной или нестационарной торговой сети с определенными физическими показателями, поскольку оно не является местом, используемым для совершения сделок купли-продажи.
Такая позиция высказана в письме Минфина России от 13.04.2004 № 04-05-11/50.
Преимуществом применения ЕНВД является то, что в соответствии с п. 4 ст. 346.26 НК РФ уплата организациями ЕНВД предусматривает их освобождение от обязанности по уплате:
— налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);
— налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);
— единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).
Кроме этого, налогоплательщики ЕНВД не признаются налогоплательщиками НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.
Исчисление и уплата иных налогов и сборов осуществляются налогоплательщиками ЕНВД в соответствии с иными режимами налогообложения.
В соответствии с п. 1 ст. 346.29 НК РФ объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика
Пунктом 2 ст. 346.29 НК РФ закреплено, что налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
Физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность по ним приведены в табл. 1.
Согласно п. 4 ст. 346.29 НК РФ базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2:
К1 — устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем периоде. Он определяется и
Таблица 1
Физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, базовая доходность по ним (в месяц), коды видов предпринимательской деятельности
Код вида предпринимательской деятельности Виды предпринимательской деятельности Физические показатели Базовая доходность в месяц, руб.
01 Оказание бытовых услуг Количество работников, включая индивидуального предпринимателя 7 500
02 Оказание ветеринарных услуг Количество работников, включая индивидуального предпринимателя 7 500
03 Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств Количество работников, включая индивидуального предпринимателя 12 000
04 Оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках Площадь стоянки (в квадратных метрах) 50
05 Оказание автотранспортных услуг Количество транспортных средств, используемых для перевозки пассажиров и грузов 6 000
06 Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы Площадь торгового зала в квадратных метрах 1 800
07 Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и розничная торговля, осуществляемая через объекты нестационарной торговой сети Торговое место 9 000
08 Развозная (разносная) торговля (за исключением торговли подакцизными товарами, лекарственными препаратами, изделиями из драгоценных камней, оружием и патронами к нему, меховыми изделиями и технически сложными товарами бытового назначения) Количество работников, включая индивидуального предпринимателя 4 500
09 Оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, имеющие залы обслуживания посетителей Площадь зала обслуживания посетителей (в квадратных метрах) 1 000
10 Оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, не имеющие залов обслуживания посетителей Количество работников, включая индивидуального предпринимателя 4 500
11 Распространение и (или) размещение наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, за исключением наружной рекламы с автоматической сменой изображения Площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, кроме наружной рекламы с автоматической сменой изображения (в квадратных метрах) 3 000
12 Распространение и (или) размещение наружной рекламы с автоматической сменой изображения Площадь информационного поля экспонирующей поверхности (в квадратных метрах) 4 000
13 Распространение и (или) размещение наружной рекламы посредством электронных табло Площадь информационного поля электронных табло наружной рекламы (в квадратных метрах) 5 000
14 Распространение и (или) размещение рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах Количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы 10 000
15 Оказание услуг по временному размещению и проживанию Площадь спального помещения (в квадратных метрах) 1 000
16 Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей Количество торговых мест, переданных во временное владение или пользование другим хозяйствующим субъектам 6 000
подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ;
К2 — корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический период времени осуществления деятельности, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности.
Таким образом, формула расчета вмененного дохода выглядит так:
Количес-
тво фи- Коэффи-
X зических X циенты
показа- (К1, К2)
телей
Вме- Базовая доход-
ненный ность в месяц на
доход за = единицу физичес-
месяц кого показателя
Правительство РФ распоряжением от25.12.2002 № 1834-р установило, что Минэкономразвития России ежегодно, не позднее 20 ноября, обязано обнародовать согласованный с Минфином России коэффициент-дефлятор на следующий год. Например, на 2006 г. приказом Минэкономразвития России от 27.10.2005 № 277 его величина была установлена равной 1,132.
Согласно ст. 346.30 НК РФ налоговым периодом по ЕНВД признается квартал, а ст. 346.31 НК РФ определено, что ставка ЕНВД устанавливается в размере 15 % величины вмененного дохода.
В соответствии с п. 3 ст. 346.32 НК РФ определено, что налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.
Однако, например срок представления декларации по ЕНВД за IV квартал 2006 г. — 22.01.2007, так как 20.01.2007 — суббота, в соответствии со ст. 6.1 НК РФ срок переносится на 22.01.2007 (понедельник).
Декларация по ЕНВД утверждена приказом Минфина России от 17.01.2006 № 8н «Об утверждении формы налоговой декларации по ЕНВД для отдельных видов деятельности и порядка ее заполнения».
Необходимость введения новой формы налоговой декларации была обусловлена изменениями в
порядок исчисления и уплаты ЕНВД, вступившими в силу с 01.01.2006, а именно:
— уточнением понятия розничной торговли для целей ЕНВД;
— закреплением в НК РФ новых видов деятельности, в отношении которых возможно введение ЕНВД;
— допущением применения ЕНВД организациями общественного питания, не имеющими зала обслуживания посетителей, при оказании услуг общественного питания;
— закреплением положения, согласно которому в отношении бытовых услуг ЕНВД может вводиться как в целом, так и по отдельным их группам (видам);
— введением уточняющей нормы в отношении автотранспортных услуг: применять ЕНВД необходимо при наличии не более 20 (как собственных, так и арендованных) автомобилей, используемых именно для оказания данных услуг;
— введением уточняющей нормы, согласно которой при определении численности работников (для определения суммы налога) в расчет принимаются также лица, работающие по гражданско-правовым договорам;
— сокращением с трех до двух корректирующих коэффициентов базовой доходности;
— установлением запрета на применение ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности, осуществляемой в рамках договора простого товарищества;
— уточнением порядка расчета коэффициента К2 — при его определении будет учитываться фактический период деятельности в календарном месяце и др.
Декларация по ЕНВД включает:
титульный лист;
раздел 1 «Сумма единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика»;
раздел 2 «Расчет единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности»;
раздел 3 «Расчет суммы единого налога на вмененный доход за налоговый период»;
раздел 3. 1 «Сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате за налоговый период».
Так как заполнение титульного листа, как правило, не вызывает затруднений, рассмотрим порядок заполнения разделов.
Сначала необходимо заполнить раздел 2, затем раздел 3, раздел 3.1., а потом перенести данные в раздел 1 декларации по ЕНВД.
Раздел 2 декларации заполняется отдельно по каждому виду осуществляемой предпринимательской деятельности.
При осуществлении налогоплательщиком одного и того же вида предпринимательской деятельности в нескольких отдельно расположенных местах раздел 2 декларации заполняется отдельно по каждому месту осуществления такого вида предпринимательской деятельности (по каждому коду ОКАТО).
Коды субъектов
По коду строки 010 указывается код вида осуществляемой налогоплательщиком предпринимательской деятельности (табл. 1), по которому заполняется данный раздел.
По коду строки 020 заполняется полный адрес места осуществления вида предпринимательской деятельности, указанного по коду строки 010. Коды субъектов РФ приведены в табл. 2.
Таблица 2
ийской Федерации
Код Наименование субъекта РФ Код Наименование субъекта РФ
01 Республика Адыгея (Адыгея) 46 Курская область
02 Республика Башкортостан 47 Ленинградская область
03 Республика Бурятия 48 Липецкая область
04 Республика Алтай 49 Магаданская область
05 Республика Дагестан 50 Московская область
06 Республика Ингушетия 51 Мурманская область
07 Кабардино-Балкарская Республика 52 Нижегородская область
08 Республика Калмыкия 53 Новгородская область
09 Карачаево-Черкесская Республика 54 Новосибирская область
10 Республика Карелия 55 Омская область
11 Республика Коми 56 Оренбургская область
12 Республика Марий Эл 57 Орловская область
13 Республика Мордовия 58 Пензенская область
14 Республика Саха (Якутия) 59* Пермская область
15 Республика Северная Осетия — Алания 60 Псковская область
16 Республика Татарстан (Татарстан) 61 Ростовская область
17 Республика Тыва 62 Рязанская область
18 Удмуртская Республика 63 Самарская область
19 Республика Хакасия 64 Саратовская область
20 Чеченская Республика 65 Сахалинская область
21 Чувашская Республика — Чувашия 66 Свердловская область
22 Алтайский край 67 Смоленская область
23 Краснодарский край 68 Тамбовская область
24 Красноярский край 69 Тверская область
25 Приморский край 70 Томская область
26 Ставропольский край 71 Тульская область
27 Хабаровский край 72 Тюменская область
28 Амурская область 73 Ульяновская область
29 Архангельская область 74 Челябинская область
30 Астраханская область 75 Читинская область
31 Белгородская область 76 Ярославская область
32 Брянская область 77 г. Москва
33 Владимирская область 78 г. Санкт-Петербург
34 Волгоградская область 79 Еврейская автономная область
35 Вологодская область 80 Агинский Бурятский автономный округ
36 Воронежская область 81 Коми-Пермяцкий автономный округ
37 Ивановская область 82 Корякский автономный округ
38 Иркутская область 83 Ненецкий автономный округ
39 Калининградская область 84 Таймырский (Долгано-Ненецкий) автономный округ
40 Калужская область 85 Усть-Ордынский Бурятский автономный округ
41 Камчатская область 86 Ханты-Мансийский автономный округ — Югра
42 Кемеровская область 87 Чукотский автономный округ
43 Кировская область 88 Эвенкийский автономный округ
44 Костромская область 89 Ямало-Ненецкий автономный округ
45 Курганская область 90 Другие территории, включая г. Байконур
* С 01.12.2005 данному коду соответствует новый субъект РФ — Пермский край, образуемый согласно положениям Федерального конституционного закона от 25.03.2004 № 1-ФКЗ в результате объединения Пермской области и Коми-Пермяцкого автономного округа.
По коду строки 030 указывается код административно-территориального образования в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления ОК 019-95 (ОКАТО).
В случае, если код конкретного административно-территориального образования менее 11 знаков, данный код следует отражать в отведенном для него поле декларации, начиная с первой ячейки. В ячейках, оставшихся пустыми, указываются нули.
По коду строки 040 указывается значение базовой доходности на единицу физического показателя в месяц по соответствующему виду предпринимательской деятельности.
Показатели базовой доходности на единицу физического показателя в месяц по соответствующему виду предпринимательской деятельности приведены в табл. 1.
По кодам строк 050 — 070 указываются значения физического показателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности в каждом месяце налогового периода.
По коду строки 080 указывается значение коэффициента-дефлятора К1, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем периоде.
По коду строки 090указывается значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2.
По коду строки 100указывается налоговая база (величина вмененного дохода) за налоговый период по соответствующему коду вида предпринимательской деятельности (сумма значений показателей по кодам строк 110 — 130).
По кодам строк 110 — 130 указывается налоговая база (величина вмененного дохода) за каждый календарный месяц налогового периода (произведение значений показателей по кодам строк 040, 050 (или 060, или 070), 080, 090).
По коду строки 140 указывается сумма исчисленного за налоговый период единого налога на вмененный доход по соответствующему коду вида предпринимательской деятельности (значение показателя по коду строки 100 х 15 / 100).
Пример 2. Заполнение раздела 2 декларации. Общество с ограниченной ответственностью «Колокольчик» занимается оказанием услуг по ремонту автомобилей. Эта деятельность в регионе, где зарегистрирована организация, переведена на уплату ЕНВД.
Базовая доходность для услуг по ремонту автомобилей установлена в размере 12 000руб. в месяц на одного работника.
В IV квартале 2006г. численность работников
ООО «Колокольчик» составила: в октябре — 5 человек; в ноябре — 6 человек; в декабре — 6 человек.
Коэффициент К2 в регионе осуществления деятельности для услуг по ремонту и техническому обслуживанию автомобилей равен единице.
Вмененный доход для расчета ЕНВД за IV квартал 2006г. составит:
12 000руб. х (5 +6+6) чел. х 1,132 (К1) х 1 (К2) = 230 928руб., в том числе:
в октябре — 67 920 руб. (12 000 руб. х 5 чел. х
1,132 х 1);
Таблица 3
Раздел 2. Расчет единого налога на вмененный доход (заполнен в части, необходимой для данного примера)
Наименование показателей Код строки Значение показателей
1 2 3
Базовая доходность на единицу физического показателя в месяц (руб.) 040 12 000
Величина физического показателя за
октябрь месяц 050 5
ноябрь месяц 060 6
декабрь месяц 070 6
Корректирующий коэффициент К1 080 1,132
Корректирующий коэффициент К2 090 1
Налоговая база всего (руб.) (сумма значений кодов строк 110—120), в том числе за 100 230 928
<...>
октябрь месяц (код стр. 040 х код стр. 050 х код стр. 080 х код стр. 090) 110 67 920
ноябрь месяц (код стр. 040 х код стр. 060 х код стр. 080 х код стр. 090) 120 81 504
декабрь месяц (код стр. 040 х код стр. 070 х код стр. 080 х код стр. 090) 130 81 504
Сумма исчисленного единого налога на вмененный доход (код стр. 100 х 15/100) 140 34 639
в ноябре — 81504руб. (12 000руб. х 6 чел. х 1,132 х 1);
в декабре — 81 504 руб. (12 000 руб. х 6 чел. х
1,132 х 1).
Таким образом, сумма единого налога составит: 230 928руб. х 15 % = 34 639руб.
Раздел 2 декларации по ЕНВД за IV квартал 2006 г. бухгалтеру ООО «Колокольчик» необходимо заполнить следующим образом (табл. 3).
Раздел 3 декларации заполняется следующим образом.
По коду строки 010 отражается сумма исчисленного за налоговый период ЕНВД (сумма значений показателя по коду строки 140 всех заполненных разделов 2 декларации).
По коду строки 020 отражается сумма уплаченных за налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в сферах деятельности, по которым уплачивается ЕНВД, и (или) страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальным страхователем за свое страхование.
По коду строки 030 отражается сумма выплаченных в течение налогового периода из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности работникам, занятым в сферах деятельности, по которым уплачивается ЕНВД.
По коду строки 040отражается сумма страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности (код строки 020 + код строки 030), уменьшающая (но не более чем на 50 %) сумму исчисленного ЕНВД (код строки 010).
По коду строки 050 отражается общая сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период (код строки 010 — код строки 040).
Пример 3. Заполнение раздела 3 декларации (используем данные примера 2).
Допустим, что ООО «Колокольчик» за IV квартал 2006 г. перечислило взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 12 000 руб. и выплатило своему сотруднику пособие по временной нетрудоспособности в сумме 2 000 руб., в том числе:
— за счет ФСС — 500руб.;
— за счет собственных средств — 1 500руб.
Сумма страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности (выплаченных за счет собственных средств) будет включена в уменьшение ЕНВД, так как составляет менее 50 % от суммы начисленного налога.
Таким образом, сумма ЕНВД «к уплате» составит 21 139 руб. (34 639 руб. — 12 000 руб. —
1 500 руб.).
Раздел 3 декларации по ЕНВД за IV квартал 2006г. бухгалтер ООО «Колокольчик» заполнит следующим образом (табл. 4).
Раздел 3.1 декларации заполняется отдельно по каждому коду ОКАТО, указанному по коду строки 030 всех заполненных разделов 2 декларации.
По коду строки 010указывается код ОКАТО, по которому заполняется раздел 3.1 декларации.
По коду строки 020указывается налоговая база, исчисленная по всем кодам ОКАТО.
Таблица 4
Раздел 3. Расчет суммы единого налога на вмененный доход за налоговый период (заполнен в части, необходимой для данного примера)
Наименование показателей Код строки Значение показателя (руб.)
1 2 3
Сумма исчисленного единого налога на вмененный доход (сумма значений кодов стр. 140 всех заполненных разделов 2 декларации) 010 34 639
Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, уплаченных налогоплательщиком в течение налогового периода (в пределах исчисленных сумм) в соответствии с законодательством РФ при выплате вознаграждений работникам, занятым в сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается ЕНВД, и (или) сумма страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальным предпринимателем за свое страхование 020 12 000
Сумма выплаченных в течение налогового периода из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности работникам, занятым в сферах деятельности, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход 030 1 500
Общая сумма страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности (код стр. 020 + код. стр. 030), уменьшающая (но не более чем на 50 %) сумму исчисленного ЕНВД (код стр. 010) 040 13 500
Сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период (код стр. 010 — код стр. 040) 050 21139
Значение данного показателя определяется как сумма значений кодов строк 100 всех заполненных разделов 2 декларации.
По коду строки 030 отражается налоговая база, исчисленная по коду ОКАТО, указанному по коду строки 010.
Значение показателя по данному коду строки определяется как сумма значений показателя по коду строки 100 всех разделов 2 декларации, заполненных по коду ОКАТО, указанному по коду строки 010.
По коду строки 040 отражается сумма ЕНВД, подлежащая уплате за налоговый период по коду ОКАТО, указанному по коду строки 010.
Значение данного показателя определяется как произведение результата от соотношения значения показателя по коду строки 030 к значению показателя по коду строки 020 данного раздела декларации и значения показателя по коду строки 050 раздела 3 декларации ((код стр. 030 / код стр. 020) х код стр. 050 раздела 3 декларации).
Раздел 1 декларации заполняется следующим образом.
По коду строки 010указывается код бюджетной классификации РФ в соответствии с законодательством РФ о бюджетной классификации, по которому подлежит зачислению сумма ЕНВД, указанная по строке 030 раздела 1 декларации.
По коду строки 020 указывается код административно-территориального образования, на территории которого осуществляется предпри-
нимательская деятельность, облагаемая ЕНВД, в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления ОК 019-95 (ОКАТО).
В случае если код конкретного административно-территориального образования менее 11 знаков, данный код следует отражать в отведенном для него поле декларации, начиная с первой ячейки. В ячейках, оставшихся пустыми, указываются нули (00).
По коду строки 030указывается сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период. Значение показателя по данному коду строки соответствует значению показателя по коду строки 040 раздела 3.1 декларации.
В случае недостаточности строк, имеющих код 020, следует заполнить необходимое количество листов раздела 1 декларации.
Литература
1. Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 03.06.2006).
2. Общероссийский классификатор услуг населению (ОК 002-93): постановление Госстандарта РФ от 28.06.1993 № 163.
3. Об утверждении формы налоговой декларации по ЕНВД для отдельных видов деятельности и порядка ее заполнения: приказ Минфина России от 17.01.2006 № 8н.
❖ ❖ ❖
