CC BY
22
НОВЫЕ АСПЕКТЫ В ОПРЕДЕЛЕНИИ ФУНКЦИЙ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА И ИХ СОДЕРЖАНИЯ
Одной из основных методологических проблем внутреннего аудита является неопределенность его функций, причем как в официальных документах, так и в специальной литературе, посвященной методологии аудита, среди авторов нет единой точки зрения.
Согласно п. 3, 5 правила (стандарта) №29 «Рассмотрение работы внутреннего аудита», утвержденного Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. №696, основной функцией внутреннего аудита является мониторинг адекватности и эффективности системы внутреннего контроля компании ее текущим и стратегическим целям и задачам, который включает в себя следующие элементы:
- мониторинг эффективности процедур внутреннего контроля;
- исследование финансовой и управленческой информации;
- контроль экономности, эффективности и результативности, включая нефинансовые средства контроля компании;
- контроль за соблюдением законодательства Российской Федерации, нормативных актов и прочих внешних требований, а также политики, директив и прочих внутренних требований руководства
Б.Н. Соколов [4] отмечает, что кроме функций контрольного характера служба внутреннего аудита помогает руководству компании и ее структурным подразделениям решать вопросы:
- экономической диагностики;
- оказывает содействие по выработке финансовой стратегии компании;
- организует и проводит управленческое консультирование;
- принимает участие в подготовке управленческих решений.
А.М. Сонин [5], рассматривая современные тенденции развития внутреннего аудита в компаниях, особо подчеркивает такую важную функцию внутреннего аудита, как активное участие в управлении рисками. Данная функция, по его мнению, реализуется через решение таких задач, как:
- оказание активной помощи и содействия менеджменту компании в выявлении и оценке рисков, а также выработке конкретных рекомендаций, позволяющих эти риски контролировать;
- содействие менеджменту в разработке и внедрении системы управления рисками компании (в рамках решения данной задачи внутренний аудит может инициировать создание системы управления рисками, организовать обучение руководства компании методологии и концепциям управления рисками);
- обеспечение непрерывного функционирования процесса управления рисками, проводя объективный мониторинг его применения и эффективности.
Профессор Р.А. Алборов [1] рассматривает такие функции внутреннего аудита, как:
- анализ внешних факторов и оценка их влияния на деятельность организации;
- консультирование учредителей и сотрудников администрации по вопросам бухгалтерского учета, налогообложения, анализа хозяйственной деятельности, менеджмента и права;
- организация подготовки к проведению внешнего аудита, проверок налоговых и других контрольных органов;
- периодический контроль за финансово-хозяйственной деятельностью;
- проверка правильности составления и условий выполнения хозяйственных договоров;
- оценка экономичности и эффективности операций организации;
- проверка уровня достижения программных целей.
По мнению Ю.Н. Воропаева [3], внутренний аудит может как повторять функции внешнего аудита (за исключением представления официального заключения внешним пользователям), так и иметь более расширенный круг функций и задач, определяемый создавшим его управляющим органом.
Профессора А. Д. Шеремет и В.П. Суйц [7] при рассмотрении функций внутреннего аудита проводят разделение на:
а) функции внутреннего аудита;
б) функции внутреннего аудитора.
К функциям внутреннего аудита данные авторы относят:
1) проверку систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, их мониторинг и разработку рекомендаций по улучшению этих систем;
2) проверку бухгалтерской и оперативной информации, включая экспертизу средств и способов, используемых для идентификации, оценки, классификации такой информации и составления на ее основе отчетности, а также специальное изучение отдельных статей отчетности, включая детальные проверки операций, остатков по бухгалтерским счетам;
3) проверку соблюдения законов и других нормативных актов, а также требований учетной политики, инструкций, решений и указаний руководства и (или) собственников;
4) проверку деятельности различных звеньев управления;
5) оценку эффективности механизма внутреннего контроля, изучение и оценку контрольных проверок в филиа-
лах, структурных подразделениях экономического субъекта;
6) проверку наличия, состояния и обеспечения сохранности имущества экономического субъекта;
7) работу над специальными проектами и контроль за отдельными элементами структуры внутреннего контроля;
8) оценку используемого экономическим субъектом программного обеспечения;
9) проведение специальных расследований отдельных случаев, например подозрений в злоупотреблениях;
10) разработку и представление предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления;
11) отнесение к функциям внутреннего аудита проверки наличия, состояния и обеспечения сохранности имущества экономического субъекта (п. 6) является все же несколько спорным, так как это скорее относится к функциям бухгалтерской службы и ревизионной комиссии, а вот служба внутреннего аудита в большей степени должна дать оценку, насколько система внутреннего контроля за сохранностью имущества и материальных ценностей экономического субъекта соответствует интересам собственников компании.
Что касается функций внутренних аудиторов, то по А.Д. Шеремету [7] к ним следует отнести:
- проверку систем контроля в целях выработки политики компании в рамках законодательства;
- оценку экономичности и эффективности операций компании;
- проверку уровней достижений программных целей;
- подтверждение точности информации, используемой руководством при принятии решений.
Под общей функцией внутренних аудиторов, по мнению В.В. Бурцева [2], следует понимать:
- оценку адекватности систем контроля, т.е. осуществление проверок звеньев управления (контроля), предос-
тавление обоснованных предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления;
- оценку эффективности деятельности, т.е. осуществление экспертных оценок различных сторон функционирования организации и предоставление обоснованных предложений по их совершенствованию. Следует отметить, что в данном случае как бы реализуются такие функции внутреннего аудита, как оценочная, информационная, экспертная и консультационная .
Безусловно, подобная точка зрения имеет право на существование, так как внутренние аудиторы могут являться как непосредственными субъектами аудитор -ской деятельности, входить в штат предприятия и выполнять определенные функции, так и являться сотрудниками самостоятельного подразделения внутреннего аудита, организованного экономическим субъектом, и тогда его функции будут определяться существующим разделением труда в отделе внутреннего аудита и должностными инструкциями. Поэтому разделение функций внутренних аудиторов и внутреннего аудитора не совсем корректно, так как функции внутреннего аудита как функции более высокого порядка «поглощают» функции внутренних аудиторов.
Таким образом, при тщательном анализе литературы по данной проблеме наглядно видно: ряд авторов при определении функций внутреннего аудита очень часто отождествляют функции с направлениями деятельности внутреннего аудита или решаемыми им задачами на том или ином этапе контроля.
Более убедительными в этом отношении выглядят выводы, сделанные
Н.Н. Хорохординым [6]. Автор выделяет шесть основных функций внутреннего аудита:
1) функцию верификации, т.е функцию основной задачей которой является как отражение, так и подтверждение истинности, доказательности разнообразных фактов хозяйственной жизни, причем от-
ражение данных фактов должно быть адекватно реальному положению дел и заданной системе управления хозяйственными процессами экономических субъектов;
2) информационная функция, которая обеспечивает не только собственников компании, но и его менеджмент на всех уровнях управления экономическим субъектом объективной, полной, своевременной и качественной информацией;
3) аналитическая функция — позволяет в процессе внутреннего аудита осуществлять комплексный производственно-хозяйственный, инвестиционный и финансовый анализ показателей экономического субъекта для оперативного, тактического и стратегического управления ресурсами, хозяйственными процессами;
4) проектно-методическая функция — связана с участием внутренних аудиторов в подготовке проектов обоснованных управленческих решений, бизнес-планов, бюджетов, смет, хозрасчетных заданий, методических рекомендаций, положений и других документов внутренней регламентации;
5) функция прямой и обратной связи — обеспечивает взаимодействие всех перечисленных функций и эффективность функционирования системы управления экономическим субъектом в целом;
6) функция правовой защиты — обеспечивает защиту законных имущественных интересов собственников организации при хозяйственных спорах.
Вместе с тем данным перечнем, по нашему мнению, не исчерпываются все функции внутреннего аудита, так как здесь не нашла своего отражения главная функция, которая является сущностной характеристикой внутреннего аудита, а именно:
- контрольная функция (надзорная функция), которая обеспечивает надежное и эффективное функционирование всей системы внутреннего контроля компании в соответствии с разработанными и утвержденными стандартами, регламентом, нормативными правовыми актами, инструкциями и приказами (скорее всего сле-
дует говорить о внутреннем аудите как субъекте, осуществляющем надзорную функцию; это будет точнее, т.к. контрольную функцию в системе управления организацией выполняет функциональная система внутреннего контроля, т. е. бухгалтерия, плановый отдел, производственный отдел и т.д. Все они осуществляют контроль в соответствии со своими положениями об отделах и своими должностными инструкциями).
Кроме этого, существуют и такие функции внутреннего аудита, как:
- оценочная функция — состоит в том, чтобы оценить адекватность системы контроля, провести проверку звеньев контроля, предоставить обоснованные предложения по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления экономическим субъектом;
- превентивная функция, которая нацелена на опережение и предупреждение тех или иных отрицательных фактов хозяйственной жизни экономического субъекта;
- адаптивная функция — связана с
той ролью, которую выполняет внутренний аудит по формированию коллективного самосознания, корпоративного
мышления, направленного на достижение главной цели компании, овладения способами их достижения, следования установленным корпоративным нормам поведения и санкциям за их отклонение. Кроме того, внутренний аудит способствует адаптации как всей системы внутреннего контроля, так и ее отдельных элементов изменяющимся условиям и характеру внутренней и внешней среды, адекватному реагированию и отражению данных изменений в методике и процедурах внутреннего аудита;
- ревизионная функция — реализуется через контрольные действия и процедуры, связанные с обеспечением сохранности активов, документальной и фактической проверкой законности, эффективности и целесообразности финансово-хозяйственной деятельности предприятия в целом или должностного лица
в частности с целью выявления и устранения недостатков в их работе;
- экспертная функция — заключается в проверке на соответствие финансово-хозяйственной деятельности предприятия ГОСТам, стандартам, унифицированным правилам, техническим регламентам, государственным (федеральным) сметным нормативам и расценкам (ГСН, ГЭСН, ФЕР).
- прогностическая функция — заключается в прогнозировании динамики экономических показателей, благодаря включению в систему аудита плановых и нормативных данных, планировании направлений развития производства, разработке предложений по устранению недостатков.
Таким образом, отдельные авторы приписывают внутреннему аудиту чуть ли не все функции системы управления и рассматривают систему внутреннего аудита как «панацею от всех бед».
Кроме того, можно выделить дополнительные функции, а именно: консультационную, обучающую, функцию налоговой оптимизации (хотя в некоторых случаях данную функцию можно отнести к консультационной).
Вышеприведенный анализ показывает, что функции внутреннего аудита могут рассматриваться с различных позиций и точек зрения. Однако во главу угла должна быть положена сущностная характеристика самого понятия «функция».
Кроме того, функции внутреннего аудита находятся в определенной зависимости от объема, целей и задач, которые поставлены руководством или собственником экономического субъекта перед службой внутреннего аудита. Необходимо особо подчеркнуть, что если перечень функций зависит от объемных, временных факторов, то на их внутреннее содержание оказывает воздействие специфика отрасли, форма собственности, организационно-правовая форма экономического субъекта.
Данный подход к определению и понятию основных функций внутреннего аудита позволяет абстрагироваться от
всех остальных характеристик субъектов контроля (внешний аудит, финансовый контроль, ревизия, судебно-бухгалтерская экспертиза и т.д.), выявить их объединяющие и отличительные признаки.
Необходимо особо подчеркнуть, что на разных этапах своего эволюционного развития, по мере усложнения задач внутренний аудит может сочетать те или иные функции типа: контрольно-
ревизионная, экспертно-аналитическая, проектно-методическая и консультационная и т. д.
Библиографический список
1. Алборов Р. А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. — М.: Дело и Сервис, 2004.
2. Бурцев В.В. Управленческий аудит операций, связанных со сбытовой по-
литикой организации // Аудиторские ведомости. — 1999. — №7.
3. Воропаев Ю.Н. Оценка внутреннего контроля // Бухгалтерский учет. — 1996. — №8.
4. Соколов Б.Н. Внутренний контроль в коммерческой организации (организация, методики, практика). 2006.
5. Сонин А. М. Внутренний аудит: Современный подход. — М.: Финансы и статистика, 2007.
6. Хорохордин Н.Н. Методология внутреннего аудита в организации // Аудиторские ведомости. — 2006. — №6
7. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. — Издание пятое, переработанное и дополненное. — М.: ИНФРА-М, 2005.
