CC BY
40
Г. Ю. Кучерова
канд. екон. наук
Класичний приватний утверситет, м. Запорiжжя
ПОДАТКОВИЙ СЕРТИФ1КАТ - Ф1НАНСОВА АЛЬТЕРНАТИВА СТРАТЕГ1ЧНОГО РОЗВИТКУ ОПОДАТКУВАННЯ НА М1СЦЕВОМУ Р1ВН1
Постановка завдання. Податкове реформування в Укра!ш е одночасно причиною та наслщком кризових явищ в державь Зростаючi бюджетнi потреби обумов-люють фiскапьний характер податкових новацш, що загострюе i так складне фiнансово-економiчне становище суб'ектiв господарювання та населення. До того ж, низький рiвень податково! культури та свщомоси прирiкають будь-яю податковi змши на малоефектив-нiсть, тому вважаемо, що жорстю фiскальнi засоби за-безпечення дохщно! частини бюджету потребують аль-тернативних податкових рiшень, яю враховують су-часнi аспекти функцюнування та розвитку сощально-економiчно! системи держави.
Сучасна державна полiтика з метою зниження рiвня державного боргу повинна реалiзовуватися одночасно в юлькох напрямах: пошук дешевих джерел фiнансування бюджетiв, зокрема, на мюцевому рiвнi, адже саме мiсцевi бюджети вiдволiкають на себе знач-ну частку державних коштiв, та оптимiзацiя державних витрат. На наш погляд, для виршення першого завдання доречно скористатися досвщом кра!н з розви-неною ринковою економiкою.
Метою статп е обГрунтування доцiльностi впро-вадження в обiг податкових сертифжапв в Укра!ш як джерела додаткового фшансування мiсцевих бюджетiв та ефективного шструмента управлiння податковими боргами.
Виклад основного матерiалу дослiдження. Отже, одним iз альтернативних податкових рiшень, на наш погляд, вважаемо пошук додаткових механiзмiв фшансування мюцевих бюджетiв шляхом використання фь скальних iнструментiв. До фюкальних iнструментiв вiдносять категорп, що стосуються формування бюджету, а саме: податки та збори, мiжбюджетнi та сощ-альнi трансферти, державш видатки, державний борг [1].
Враховуючи досвщ розвинутих кра!н, одним iз фiскальних iнструментiв, який характеризуеться висо-ким податковим потенцiалом, е податок на майно. Вважаючи на значний рiвень тшьово! економiки в Ук-ра!ш, саме податок на майно може стати компенсацш-ним шструментом ухилення вiд сплати податюв. Майно складнше сховати, нiж прибутки. Навггь, у разi реестрацп його на шшу особу (членiв родини) з метою ухилення вщ оплати податку, наявне нерухоме майно все одно тдлягае оподаткуванню, незважаючи на розмiр доходiв власника.
Розглянемо основнi етапи розвитку нормативно-правово! бази щодо впровадження податку на майно в Укра!ш. Податок на нерухоме майно е достатньо простим в адмшютруванш за умов встановлення чгтко ви-значених та обГрунтованих критерпв його розрахунку. Надходження вiд податку е вщносно стабiльними, е можливють встановлення розмiру податку у вщповщ-ностi до розмiру доходiв платниюв, оподаткування до-ходiв, одержаних за рахунок тшьових схем.
Згiдно Закону Укра!ни вiд 25.06.1991 р. № 1251-XII «Про систему оподаткування» в структурi податково! системи податку на майно не зазначено. Проте, в тому ж Закош Укра!ни, але в редакцп Закону Укра-!ни вщ 02.02.1994 р. №3904-Х11, впроваджено податок на майно тдприемств та податок на нерухоме майно, який включено до перел^ загальнодержавних подат-к1в i зборiв. В наступнiй редакцГ! того ж Закону Укра-!ни (вiд 18.02.1997 №77/97-ВР) зазначенi податки кон-солщовано у податок на нерухоме майно (нерухо-мiсть). Поряд з цим, протягом усього перюду дiючого мехашзму адмiнiстрування податку на нерухомiсть не було розроблено, тому фактично податок не дiяв i кошти до бюджета не надходили [2].
1з прийняттям Податкового кодексу Укра!ни вщ 08.07.2010 № 2456-VI податкова система Укра!ни на мiсцевому рiвнi отримала у своему складi вже податок на нерухоме майно, вщмшне вщ земельно! дi-лянки. Згщно умов його адмiнiстрування об'ектом оподаткування виступае житлова нерухомiсть, а суб'ектами — фiзичнi та юридичнi особи, власники майна. Ставка податку вщповщала характеристикам майна, рiвню доходiв платниюв. Так, житлова площа квартир та житлових будинюв, менша за 240 кв. м та 500 кв. м вщповщно, оподатковувалася за ставкою, яка не перевищуе 1% розмiру мiнiмально! заробiтно! плати за 1 кв. м, якщо обсяги площi е большими вiд гранич-них, податкова ставка сягала рiвня 2,7%. Тим самим, впроваджувалися аспекти оподаткування розкошь
Податкова лояльнiсть при оподаткуванш майна проявлялася за рахунок надання податкових пшьг, а саме: один раз на рж при оподаткуванш житлова площа квартири, що належить фiзичнiй особi — плат-нику, зменшувалася на 120 кв. м, житлових будинюв — на 250 кв. м.
Крiм того, оподаткуванню не пщлягали об'екти, що е власшстю держави або оргашв мюцевого само-врядування, дитячих будинк^в амейного типу, будiвлi, розташованi в зош вiдчуження, дачнi будиночки (не бшьше одного), гуртожитки тощо.
Поряд з цим, податкову шщативу щодо введення податку в дда було поетапно перенесено на початок 2013 р., а саме: Законом Укра!ни вщ 07.07.2011 р. № 3609^! «Про внесення змш до Податкового кодексу Укра!ни та деяких шших законодавчих актiв Ук-ра!ни щодо вдосконалення окремих норм Податкового кодексу Укра!ни» — на 01.07.2012 р., Законом Ук-ра!ни вщ 24.05.2012 р. № 4834-VI «Про внесення змш до Податкового кодексу Укра!ни щодо удосконалення деяких податкових норм» — на 01.01.2013 р. [3;4].
Процес впровадження податку на майно потребу-вав додаткових зусиль та часу контролюючих оргашв для формування реестру платниюв податку — фiзич-них оаб. Як наслщок, виникла обумовлена потреба проведення звiряння даних щодо кiлькостi об'ектiв не-рухомостi, яка належить платникам, та розмiрiв !х житлово! площi, тсда Законом Укра!ни в;д 04.07.2013 р.
№ 403-УП «Про внесення змш до Податкового кодексу Укра!ни та iнших закошв Укра!ни щодо об'eктiв нерухомоста» регламентовано його проведення у тер-мши до 31.12.2013 р. [5].
В результата вщсутноста сформованого реестру платниюв податку у 2013 р. сплату податку для фiзи-чних оаб перенесено на 2014 р. У цей перюд змшю-еться i податкова лояльнiсть, а саме: дещо розширю-ються податковi пiльги для певних категорш насе-лення (дгги-сироти, дгги-швалщи...), мiсцевим радам надане право додатково встановлювати пшьги релтй-ним оргашзащям, та, одночасно, чiткiше врахову-ються показники дохiдностi.
Тобто, у випадку доведення факту використання об'екту оподаткування з метою отримання доходiв, податковi пiльги скасовуються. Також, щодо податково! бази для фiзичних осiб, то за умов володшня рiз-ними об'ектами житлово! нерухомоста, житлова площа яких не перевищуе 740 кв. м, оподаткування здшсню-валося за ставкою 1%, у разi перевищення — 2,7%. Ок-ремо введено ставки оподаткування для юридичних осiб, при цьому шкала оподаткування та розмiри ставок аналопчш встановленим для фiзичних оаб.
Фiскальна незначущiсть обсягiв податкових над-ходжень вщ податку на нерухоме майно обумовила не-обхiднiсть нових змш, i з 1 квiтня 2014 р. Законом Ук-ра!ни вщ 27.03.2014 р. №-1l66-VИ «Про запобтання фшансово! катастрофи та створення передумов для економiчного зростання в Укра!ш» було змiнено базу оподаткування з житлово! площi на загальну [6].
Подальша трансформацiя податково! системи Ук-ра!ни, що регламентуеться Законом Укра!ни вiд 24.12.2014 р. №-71-УШ «Про внесення змiн до Податкового кодексу Укра!ни та деяких законодавчих ак-тiв Укра!ни щодо податково! реформи», торкнулася i податку на нерухоме майно, вщмшне вщ земельно! дь лянки, який вже з 01.01.2015 разом iз транспортним податком та податком за землю став складовою части-ною податку на майно, вщнесеного до мюцевих по-датюв [7].
Дцмiнiстрування оновленого податку на майно змшено в контекста формування единого пiдходу. Так, виокремлено нерухоме майно та його частка у загаль-ному. Не е об'ектом оподаткування житлова нерухо-мiсть певно! категорп (непридатна до житла, аварiйна, об'екти, що належать та пщлягають експлуатацГ! суб'ектами господарювання малого та середнього бiз-несу, об'екти промисловоста та сшьськогосподарських товаровиробниюв, що використовуються за виробни-чим призначенням). В результата, вщбувся подш майна на рухоме та нерухоме, в свою чергу, житлова катего-рiя ще класифiкована за типами бущвель житлового фонду, а нежитлова — за вщповщними пiдкатегорiями.
Враховуючи значне розширення податково! бази (структура рухомого та нерухомого майна), додатково знижено рiвень податково! лояльностi в межах тльго-во! площi для квартир до 60 кв. м, для житлових бу-динюв — 120 кв. м, для рiзних титв об'eктiв житлово! нерухомостi (з урахуванням !х часток) — 180 кв. м.
До того ж, розширеш повноваження мiсцевих ор-гашв щодо регулювання податково! ставки граничним рiвнем не вище 2% вщ розмiру мiнiмально! заробiтно! плати за 1 кв. м, та встановлення податкових пшьг для окремих груп фiзичних оаб, виходячи з !х майнового стану та рiвня доходiв, та юридичних осiб, релiгiйних
оргашзацш, зареестрованих в установленому порядку. Проте, встановлено обмеження щодо об'ектав житлово! нерухомоста для фiзичних оаб: у разi, якщо розмiр площi такого об'екта больший, н1ж у 5 разiв розмiру неоподатковувано! площ^ визначено! рiшенням орга-нiв мюцевого самоврядування, податковi пшьги не за-стосовуються.
З метою пiдвищення рiвня обсягiв податкових на-дходжень до мюцевих бюджетiв Законом Укра!ни вщ 24.12.2015 р. №-909-VШ «Про внесення змш до Податкового кодексу Укра!ни та деяких законодавчих актав Укра!ни щодо забезпечення збалансованостi бю-джетних надходжень у 2016 роцi» граничний рiвень податково! ставки для нерухомого майна пщвищено з 2 до 3% вщ розмiру мiнiмально! зароб^но! плати за 1 кв. м загально! площi житлово! та нежитлово! неру-хомостi [8]. Як формат оподаткування розкошi встановлено фжсовану податку ставку на рiвнi 25 000 грн, на яку збшьшуеться сума обчисленого податку для житлових квартир, площа яких становить понад 300 кв. м та для житлових будинюв, площа яких понад 500 кв. м.
З метою ощнювання фюкально! значущоста податку, наведемо динам^ показниюв обсяпв податкових надходжень за дослщжуваний перiод (табл. 1, 2). За даними табл. 1 спостер^аемо у 2012 р. лише часткове виконання планових показниюв податкових надходжень. Проте, вже у 2013 рощ ситуащя покращуеться i загальний показник виконання податкових надходжень сягнув рiвня 98,79%, зокрема: за обсягами надходжень сплачених юридичними особами — 71,40%, фiзичними особами — всього 36,45%. У 2014 р. за ветма показниками спостер^аеться перевиконання планових показниюв на рiвнi 173,59%, 162 та 232,34% вщ-повiдно.
О^мке зростання у 2014 р. показниюв обсяпв податкових надходжень саме вщ фiзичних осiб обу-мовлено перенесенням термiну сплати податку з 2013 р. на 2014 р. у зв'язку з формуванням реестру да-них. В свою чергу, показники 2015 р. заслуговують на окрему увагу, враховуючи змши в адмшструванш по-датку на майно.
Отже, у 2015 р. податок на майно зазнав змш i це спровокувало с^мке зростання тенденцп податкових надходжень, див. табл. 2.
За даними табл. 2 спостер^аемо перевиконання планових показниюв податкових надходжень лише за податком, сплаченим фiзичними особами, яю е влас-никами об'ектав житлово! нерухомоста, що становить 103,68%, та сплаченим юридичними особами, яю е власниками об'ектав нежитлово! нерухомоста, що становить 133,31%. Проте, загальний показник надходжень з податку на майно перевиконано до рiвня 113%. За шшими складовими податку зафжсовано не-виконання планових показниюв. Найгiршi результати у 18,36% виконання планових показниюв зафжсовано за даними фактичних надходжень податку, сплачений фiзичними особами, яю е власниками об'ектав нежитлово! нерухомоста. До того ж, у 2015 р. надходження вщ податку на нерухоме майно, вщмшне вщ земельно! дшянки, зараховуються, на вщмшу вщ попереднiх ро-юв, не до спещального, а до загального фонду мюце-вих бюджетiв, що дае змогу використовувати обсяги надходжень на загальш потреби.
оо о
Динамка показнитв обсяпв надходжень вщ податку на майно, вщмшне вщ земельно! дшянки
Таблиця 1
Найменування показника План на 2012 р. з урахуванням змш Виконано за 2012 р. Вико- нання, % План на 2013 р. з урахуванням змш Виконано за 2013 р. Вико- нання, % План на 2014 р. з урахуванням змш Виконано за 2014 р. Виконання, %
Податок на нерухоме майно, вщмшне вщ земельно! дшянки 5 940 390 86 307,84 1,45 22 816 802,23 22 539 960 98,79 25 853 789,37 44 879 936,46 173,59
Податок на нерухоме майно, вщмшне вщ земельно! дшянки, сплачений юридичними особами 949 120 197,52 0,02 10 539 934,71 18 065 542 171,40 21 593 466,29 34 981 689,02 162,00
Податок на нерухоме майно, вщмшне вщ земельно! дшянки, сплачений ф1зичними особами 4 991 270 86 110,32 1,73 12 276 867,52 4 474 418 36,45 4 260 323,08 9 898 247,44 232,34
Джерело: узагальнено за даними [2].
Таблиця 2
Показники обсяпв надходжень вщ податку на нерухоме майно, вщмшне в1д земельно? дьлянки за _2015 р., грн
Найменування показника План на 2015 р. з урахуванням внесених змш Виконано за 2015 р. Виконання, %
Податок на майно 14 168 411 118,85 16 011 135 694,57 113
Податок на нерухоме майно, вщмшне вщ земельно! дшянки, сплачений юри-дичними особами, яю е власниками об'ектiв житлово! нерухомоста 51 355 223,56 48 039 772,79 93,54
Податок на нерухоме майно, вщмшне вщ земельно! делянки, сплачений фь зичними особами, як1 е власниками об'ектав житлово! нерухомостi 48 243 162,17 50 016 849,48 103,68
Податок на нерухоме майно, вщмшне вщ земельно! дшянки, сплачений фь зичними особами, яю е власниками об'ектiв нежитлово! нерухомостi 8 274 646,00 1 519 532,35 18,36
Податок на нерухоме майно, вщмшне вщ земельно! делянки, сплачений юридичними особами, яю е власниками об'ектав нежитлово! нерухомоста 484 660 382,16 646 119 721,96 133,31
Джерело: узагальнено за даними [2].
Загалом, темпи росту показника обсяпв надходжень з податку на нерухоме майно, вщмшне вщ земельно! дшянки, у 2013 р. становив 26115,7%, у 2014 р. — 114,7%; у 2015 р. — 61929,%. Незважаючи на нестабшьшсть динамiки показника фактичних обсяпв податкових надходжень, фюкальна значущють майно-вого оподаткування в Укра!ни с^мко зростае та на-бирае обертав. Отже, вiдбувся старт повноцiнно! реа-лiзацi! механiзму майнового оподаткування в Укра!ш.
У пiдсумку зазначимо, що на початку форму-вання податково! системи незалежно! Укра!ни податок на майно не ф^рував. В подальшому його включено до перелiку загальнодержавних податюв та зборiв як податок на майно пщприемств та податок на нерухоме майно, яю потам об'еднанi у складi податку на нерухоме майно. Проте, податок весь перюд до прийняття Податкового кодексу Укра!ни не стягувався, осюльки не було розроблено порядку його адмшстрування та сформовано реестру платниюв податюв, кошти до бюджету не надходили. Навiть пiсля прийняття Податкового кодексу Укра!ни, ще протягом тривалого перiоду затримувалася реалiзацiя адмiнiстрування податку. Лише з 2015 р. податок на нерухоме майно, вщмшне вщ земельно! дшянки, об'еднуеться iз податком на землю та транспортним податком i вже у новому формата вщноситься до мюцевих податюв.
З метою порiвняння, розглянемо досвiд кра!н з розвиненою економжою (на прикладi США), який де-монструе значну фюкальну ефективнiсть податюв на майно та !х значну частку в доходах теритс^альних бюджетах. Проте, умови оподаткування майна в окре-мих державах рiзняться. Отже, адмiнiстрування податку на майно у кожному штата рiзниться за класифжа-цiйними ознаками майна, при його розрахунку врахо-вуеться його ринкова вартiсть, яка перюдично перео-цiнюеться, та податкова ставка, яка е вщмшною за штатами та затверджуеться мунiципалiтетом кожного року в межах певного дiапазону. Тобто, на вщмшу вщ оподаткування майна в Укра!ш, в США майнове оподаткування не прив'язуеться до показниюв доходiв
платниюв податюв. Це також пов'язано з тим, що ме-ханiзм ринкового оцшювання майна в Укра!нi недос-коналий.
Загалом, за даними МаИопа1 Тах Ыеп АззоетаИоп середнiй рiвень обсягу сплачених податкових платеж1в за майно в США на одну родину сягае рiвня 2127$ за рж. Розглянемо показники результатав оподаткування майна в США.
За даними табл. 3 видно, що ефективна податкова ставка на майно в США коливаеться в межах вщ 0,28% на Гавайях до 2,29% - у Нью-Джерсь Середнш показ-ник обсяпв щорiчних податкових надходжень вщ податку на майно на 1 платника податку знаходиться в межах вщ $ 489 на Гавайях до $ 4029 у Нью-Джерсь Мшмальний рiвень за середшми показниками податкових надходжень вщ податку на майно по Штату за-фiксовано у Захщнш Вiргiнi! на рiвнi $ 100200, а мак-симальний — на Гавайях на рiвнi $ 504500. Мшмаль-ний рiвень обсягiв щорiчних податюв на будинки, що оцшеш за державною середньою цiною, зафжсовано у Канзасi на рiвнi $ 1,825, а максимальний - у Нью-Джерсi на рiвнi $ 7335.
Проте, значний податковий тиск на платниюв податюв, що не враховуе !х податкоспроможшсть, обумовлюе наявшсть податкових боргiв. З метою уп-равлiння податковими боргами з податку на майно в США розвинуто використання боргових шструментав з метою максимально швидкого наповнення мюцевих бюджетав, стимулювання платниюв податюв до дотри-мання податково! дисциплши та пщвищення рiвня лi-квiцностi активiв.
Податаога сертифiкати заставного права у забез-печеннi сплати податк^в на майно формуються в результата виникнення податкового боргу. На певну дату невиплати боргу мунщипалггет формуе податковий сертиф^т та виставляе його на аукцюн. За мiнiмаль-ним вщсотком виплати (у багатьох випадках набагато менше номшально! вартостi несплачено! податково! накладно!) його викуповуе iнвестор, який сплачуе до бюджету податковий борг та iншi обов'язковi платежi.
Таблиця 3
Показники оподаткування майна в США_
Назва Штату Ефективна податкова ставка на майно Середнш показник обся-пв щорiчних податкових надходжень вщ податку на майно на 1 платника податку Середнш показник податкових надходжень вщ податку на майно по Штату Щорiчнi податки на будинки, ощнеш за державною серед-ньою щною
Гава! 0,28% $ 489 $ 504500 $ 1405
Алабама 0,43% $ 764 $ 123800 $ 538
ЛуЫана 0,48% $ 841 $ 140400 $ 672
Делавер 0,53% $ 929 $ 232900 $ 1231
Округ Колумбiя 0,57% $ 1,005 $ 454500 $ 2601
Пiвденна Каролша 0,57% $ 1009 $ 137600 $ 790
Захiдна Вiргiнiя 0,59% $ 1035 $ 100200 $ 590
Арканзас 0,62% $ 1088 $ 108700 $ 673
Колорадо 0,62% $ 1097 $ 239400 $ 1495
Вайомшг 0,62% $ 1094 $ 189300 $ 1179
Юта 0,69% $ 1,210 $ 212500 $ 1463
Нью-Мексико 0,72% $ 1273 $ 159300 $ 1154
Теннессi 0,75% $ 1314 $ 139900 $ 1046
Айдахо 0,77% $ 1354 $ 160500 $ 1237
Мюасш 0,78% $ 1377 $ 100800 $ 790
Вiргiнiя 0,80% $ 1401 $ 243500 $ 1941
Калiфорнiя 0,81% $ 1429 $ 371400 $ 3021
Кентукю 0,84% $ 1471 $ 121600 $ 1018
Арiзона 0,84% $ 1484 $ 162900 $ 1376
Швшчна Каролiна 0,85% $ 1502 $ 153600 $ 1313
Оклахома 0,87% $ 1525 $ 115000 $ 998
Монтана 0,87% $ 1528 $ 187600 $ 1632
Iндiана 0,88% $ 1539 $ 122700 $ 1075
Невада 0,92% $ 1618 $ 167100 $ 1539
Грузiя 0,96% $ 1682 $ 148000 $ 1417
Мiссурi 1,00% $ 1763 $ 136700 $ 1372
Орегон 1,08% $ 1,890 $ 234100 $ 2518
Вашингтон 1,08% $ 1,903 $ 257200 $ 2785
Мершенд 1,08% $ 1,906 $ 287500 $ 3118
Флорида 1.10% $ 1,932 $ 156200 $ 1718
Массачусетс 1,18% $ 2075 $ 329900 $ 3896
Мiннесота 1,19% $ 2091 $ 185200 $ 2204
Аляска 1,21% $ 2124 $ 246300 $ 2978
Швшчна Дакота 1,22% $ 2146 $ 142000 $ 1734
Мен 1,27% $ 2233 $ 173600 $ 2206
Швшчна Дакота 1,36% $ 2382 $ 135700 $ 1,840
Канзас 1,41% $ 2478 $ 129400 $ 1,825
Айова 1,47% $ 2582 $ 126300 $ 1856
Пенсшьвашя 1,51% $ 2647 $ 164900 $ 2484
Огайо 1,55% $ 2729 $ 129600 $ 2,013
Нью-Йорк 1,58% $ 2773 $ 283700 $ 4478
Род-Айленд 1,61% $ 2829 $ 241200 $ 3883
Вермонт 1,72% $ 3021 $ 216200 $ 3717
Мiчиган 1,83% $ 3220 $ 120200 $ 2203
Небраска 1,88% $ 3301 $ 130100 $ 2444
Коннектикут 1,91% $ 3357 $ 274500 $ 5244
Техас 1,93% $ 3392 $ 131400 $ 2537
Вюконсш 1,97% $ 3459 $ 165900 $ 3266
Нью-Гемпшир 2,10% $ 3698 $ 237400 $ 4996
Гллшойс 2,25% $ 3959 $ 175700 $ 3959
Нью-Джерсi 2,29% $ 4029 $ 319900 $ 7335
Джерело: [9].
Тобто, швестор отримуе право стягнути простро-чеш податки, штраф i вщсотки за несвоечасну сплату податюв, що в США може сягнути вщ 12 до 36% р1ч-них, залежно вщ стану майна. У пiцсумку, потенцш-ний цохiц iнвестора сягае вщ 4-7% вщ операцп. В результата, боржник може втратити майно за ршенням суду, проте, сам податковий сертиф!кат не передае право власноста на нього. ус1 судов! витрати компен-суе власник податкового сертиф^ту. У разi неви-плати боржником податкового боргу, iнвестор через певний перюд часу мае право на вщшкодування ви-плаченого податкового боргу та претендуе на майно, в чому не защкавлений боржник.
Загальний мехашзм формування та реалiзацiï податкового сертифiкату в США наведено на рис. 1. Та-кож, практика США демонструе викуп власниками борпв та погашення податкового сертиф^ту у 99% випадюв i тальки 1% власниюв в результатi залиша-еться без майна.
Ризик iнвестування в податковi сертифжати по-лягае у тому, що ринкова вартасть майна може бути переоцшена, також, е вирог1дн1сть проведення проце-дури з помилками, що може бути оскаржено у сущ, також, податковi борги можуть бути так i не погашеш власниками.
Проте, на податковi сертифiкати не впливають коливання ц1н на фiнансовому ринку, що характери-зуе ïx як 6оргов1 ц1нн1 папери 1з допустимим р1вжм ризику.
Непогашена податкова заборгованiсть шдексу-еться на затверджену мунiципалiтетом ставку, напри-клад: у штатi Флорида — диференцшована та максимальна на р1вш 18%, у штата Алабама — фжсована на р1вш 12%, у штатi Арiзона - диференцшована та максимальна на р1вш 16%, у штата Айова — 2% в мюяць на невиплачений залишок [10].
Сплата
Виплата: V=N4(1+ i) 1 Власник майна
Аукцюн
Рис. 1. Мехатзм формування та реалiзацü' податкового сертифжату в США. Джерело: розробка автора на основ1 опрацювання джерел [9;10].
Розглянемо розподш штапв за р1внем викорис-тання податкових сертифжапв (табл. 3).
Таблиця 3
Розподш США за piBHeM використання податкових _ сepтифiкатiв_
Штати за рiв-нем викорис-тання податко-вих сертифжапв Назва штату
Штати, що ви-користовують податковi серти-фiкати Аризона, Колорадо, Монтана, Вайо-мшг, Пiвнiчна Дакота, Небраска, Оклахома, Мюсур^ Айова, Iллiнойс, ЛуЫана, Мiссiсiпi, Алабама, Джорджия, Флорща, Пiвденна Каролiна, Теннессi, Кентукю, Захщна Вiргiнiя, Огайо, Iндiана, Пенсiльванiя, Нью-Йорк, Массачусетс, Вермонт, Род-айленд, Коннектикут, Нью Джера, Мериленд, Вашингтон (Округ Колу-мбiя), Гава!
Штати, що не викори стовують податковi серти-фiкати Вюконсш, Калiфорнiя
Штати, законо-давство яких до-зволяе продавати податаога застави Вашингтон, Орегон, Айдахо, Юта, Нью-Мексико, Канзас, Пiвнiчна Дакота, Мшнесота, Канзас, Арканзас, Мiчиган, Вiргiнiя, Пiвнiчна Ка-ролiна, Мен, Нью-Гемпшир, Дела-вер, Аляска
Штати, де нада-ються мунщипа-лiтетом подат-ковi кредити Техас, Невада
Джерело: узагальнено на ocnoei опрацювання [10].
Отже, за даним табл. 3 у 31 штатах мунщипалггет активно використовуе податаога сертифжати в об^у, лише два штати, а саме Вюконсш та Калiфорнiя, не використовують податаога сертифiкати взагапi, i 18 штапв законодавчо дозволяють продавати податаога застави, проте, Техас та Невада з метою управлшня податковими боргами використовують податаога кре-дити.
Узагальнення параметрiв механiзму формування та реалiзацi! податкового сертифiкату дае пiдстави для формування платформи його запуску в Укра!ш. З метою впровадження в дда зазначеного мехашзму дощ-льним е виконання ряду попередшх етапiв:
забезпечити правове регулювання формування та реалiзацi! податкових сертифiкатiв;
визначити коло взаемопов'язаних шституив ре-гулювання формування та використання податкових сертиф^тав;
проаналiзувати як1сть податкових боргiв з податку на майно (за обсягами та термшами) з метою шд-твердження доцiльностi впровадження мехашзму;
уточнити iснуючу методику оцiнювання ринково! вартостi рухомого та нерухомого майна для формування податкового сертиф^ту.
визначити параметри податкового сертиф^ту (номшал, ставка, термiн обiгу);
органiзувати реестр випуску податкових сертифь катiв;
Реал1защя зазначених аспекпв дасть змогу орга-шзувати використання податкових сертиф1кат1в в Ук-рашь
Висновки. Розглянутий мехашзм дае змогу вчасно поповнювати мюцевий бюджет за рахунок майнового оподаткування, яке в Украш набувае актуальносп та фюкально'1 значущоси, стимулювати платниюв подат-к1в до дотримання податково! дисциплши, розвивати швестування та пщвищувати р1вень лжшдносп мате-р1альних актив1в. Таким чином, розглянутий фюкаль-ний шструмент, а саме податковий сертифжат, мае значний потенщал щодо формування додаткових над-ходжень мюцевих бюджепв в Украш, тому потребуе подальшого вивчення та дослщження.
Перспективою подальшого дослщження е обГру-нтування реал1зац11 мехашзму формування та реал1за-цИ податкових сертифжапв в Украшь
Список використаних джерел
1. Амбрик Л. П. Мониторинг функщонування фюкального шструментарда держави [Текст] / Л. П. Амбрик // Гармошзащя оподаткування в умовах глобал1зацшних та штеграцшних процеетв : зб. тез до-повщей II Мгжнар. наук.-практ. конф. (1ртнь, 1516 березня 2012 р.). — 1ртнь, 2012. — С. 24-25.
2. Офщшний сайт Державно! казначейсько! слу-жби [Електронний ресурс]. — Режим доступу : http://www.treasury.gov.ua.
3. Закон Украши вщ 07.07.2011 № 3609-VI «Про внесення змш до Податкового кодексу Украши та де-яких шших законодавчих акив Украши щодо вдоско-налення окремих норм Податкового кодексу Украши» [Електронний ресурс]. — Режим доступу: http://search. ligazakon.ua/l_doc2.nsf/link1/T113609.html.
4. Закон Украши вщ 24.05.2012 № 4834-VI «Про внесення змш до Податкового кодексу Украши щодо удосконалення деяких податкових норм» [Електронний ресурс]. — Режим доступу : http://search.ligazakon. ua/ l_doc2.nsf/link1/T124834.html.
5. Закон Украши вщ 04.07.2013 № 403-VII «Про внесення змш до Податкового кодексу Украши та ш-ших закошв Украши щодо об'екпв нерухомостi» [Електронний ресурс]. — Режим доступу : http://search.liga zakon. ua/l_doc2.nsf/link1/T130403.html.
6. Закон Украши вiд 27.03.2014 №-1166-VII « Про запоб^ання фiнансовоï катастрофи та створення пере-думов для економiчного зростання в Украш» [Електронний ресурс]. — Режим доступу : http://search.liga zakon.ua/l_doc2.nsf/link1/T141166.html.
7. Закон Украши вщ 24.12.2014 №-71-VIII «Про внесення змш до Податкового кодексу Украши та деяких законодавчих акив Украши щодо податково! ре-форми» [Електронний ресурс]. — Режим доступу : http://search.ligazakon.ua/l_doc2.nsf/link1/T140071.html.
8. Закон Украши вщ 24.12.2015 №-909-VIII «Про внесення змш до Податкового кодексу Украши та деяких законодавчих акпв Украши щодо забезпе-чення збалансованост бюджетних надходжень у 2016 рощ» [Електронний ресурс]. — Режим доступу : http://search.ligazakon.ua/l_doc2.nsf/link1/T150909.html.
9. 2016's Property Taxes by State (2016) Retrieved from https://wallethub.com/edu/states-with-the-highest-and-lowest-property-taxes/11585/ (in Engl.)
10. National Tax Lien Association (2016) Retrieved from http://www.ntla.org/?page=FAQ.
