CC BY
0DOI 10.47576/2949-1878_2023_12_39 УДК 336.22
НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ В СИСТЕМЕ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Сомоев Рамазан Гусейнович,
доктор экономических наук, профессор кафедры финансов и кредита, Дагестанский государственный университет, Махачкала, Россия, somoev@ yandex.ru
Ибрагимов Ибрагим Бадрудинович,
магистрант кафедры финансов и кредита, Дагестанский государственный университет, Махачкала, Россия, [email protected]
Джанбегов Шамиль Гаджимурадович,
магистрант кафедры финансов и кредита, Дагестанский государственный университет, Махачкала, Россия, [email protected]
Статья посвящена теоретическим аспектам налогового контроля в Российской Федерации. Рассматриваются особенности, закономерности и проблемы налогового контроля в условиях современных реалий России. Сформулированы направления цифровой трансформации налогового контроля. В условиях сложной экономической ситуации следует уделять особенное внимание вопросам налогового контроля, своевременно реагировать на новые вызовы, делать шаги навстречу бизнесу и следить за тем, чтобы налоговый контроль не превратился в фискальный инструмент государства.
Ключевые слова: налоговый контроль; налоговые льготы; специальные налоговые режимы; налоговая нагрузка; цифровизация.
UDC 336.22
TAX CONTROL IN THE SYSTEM OF TAX ADMINISTRATION IN THE RUSSIAN FEDERATION
Somoev Ramazan H.,
Doctor of Economics, Professor of the Department of Finance and Credit, Dagestan State University, Makhachkala, Russia, [email protected]
Ibragimov Ibrahim B.,
Master's Student of the Department of Finance and Credit, Dagestan State University, Makhachkala, Russia, [email protected]
Dzhanbekov Shamil G.,
Master's Student of the Department of Finance and Credit, Dagestan State University, Makhachkala, Russia, [email protected]
This article studies the theoretical aspects of tax control in the Russian Federation. The features, patterns and problems of tax control in the conditions of modern realities of Russia are considered. The article formulates and highlights the directions of digital transformation of tax control. In a difficult economic situation, it is necessary to pay special attention to tax control issues, respond to new challenges in a timely manner, take steps to meet business and ensure that tax control does not turn into a fiscal instrument of the state.
Keywords: tax control; tax benefits; special tax regimes; tax burden; digitalization.
В условиях нестабильной экономики возникает вопрос как об особенностях налогового контроля, так и о его реформе, связанной с введением временного моратория на его проведение. Особое значение приобретает внедрение в практику администрирования прогрессивных технологий налогового контроля. Выполнение данной задачи возложено на Федеральную налоговую службу и ее региональные подразделения. Налоговый контроль выступает важным инструментом поддержки финансовой безопасности государства, в частности в сфере налогового администрирования [1].
Налоговый контроль - система мер, принимаемых контролирующими органами с целью контроля правильности начисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов, а также соблюдения законодательства по вопросам регулирования учета наличности, проведения расчетных и кассовых операций, патентования, лицензирования и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы [2, с. 57].
Эффективность налогового администрирования в России является одним из клю-
чевых вопросов в современных условиях. Влияние пандемии на экономическую активность и предпринимательскую инициативу привело к снижению прибыльности бизнеса и налоговых отчислений в бюджеты разных уровней. Для достижения эффективного налогового администрирования необходимо учесть несколько факторов.
Во-первых, важно, чтобы субъекты предпринимательской деятельности добровольно выполняли свои налоговые обязательства. Это требует создания условий, которые будут стимулировать предпринимателей к правильной и своевременной уплате налогов.
Во-вторых, необходима координация работы всех звеньев ФНС России. Только таким образом можно обеспечить эффективное взаимодействие и обмен информацией между различными органами налогового контроля.
В-третьих, в условиях нестабильной экономики возникает вопрос об особенностях осуществления налогового контроля и его реформе. Введение временного моратория на проведение контрольных мероприятий может быть одним из вариантов решения данной проблемы.
Рисунок 1 - Место налогового контроля в системе государственного финансового контроля [9]
В-четвертых, внедрение прогрессивных технологий налогового контроля играет важную роль в повышении эффективности администрирования. Автоматизация процессов контроля и электронное декларирование позволят сократить время и ресурсы, а также уменьшить риск ошибок.
Таким образом, налоговый контроль является инструментом поддержки финансовой безопасности государства. Постоянный анализ и исследования в этой области помогут разработать эффективные стратегии и методы налогового администрирования [5, с. 17].
В настоящее время налоговый контроль занимает особое место в системе финансового контроля Российской Федерации и является его наиболее значимым видом (рис. 1). ФНС России наделена особыми полномочиями для выполнения возложенных на нее обязанностей по осуществлению данного вида контроля [9, с. 157].
Созданная система налогового контроля
Как видно из табл. 1, доначисления в ходе проведения налоговых проверок не менее чем на 79 % состоят из доначислений в ходе выездных налоговых проверок. Таким образом, результативность именно выездных
В табл. 2 приведены показатели доначислений в ходе выездных налоговых проверок, рассчитанных на одну выездную налоговую поверку. Объем доначислений в расчете на
в Российской Федерации ориентирована на обеспечение соблюдения баланса интересов государства и налогообязанных лиц. В значительном количестве случаев государственные интересы в налоговой сфере осуществляются в пределах налогового контроля.
В целях выявления проблем в действующей практике налогового контроля в работе рассматривался показатель доначислений в ходе проведения выездных налоговых проверок (ВНП) в качестве критерия их эффективности. В табл. 1 представлен анализ доначислений в ходе выездных и камеральных налоговых проверок в 2019-2022 гг. Как видно, в 2020 г. произошло резкое снижение в доначислениях в ходе ВНП, которое вызвано введенным мораторием на их осуществление. Тем не менее в 2021 и 2022 гг. прослеживается стабильная тенденция увеличения объемов доначислений в ходе выездных налоговых проверок.
налоговых проверок является наиболее значимым показателем в вопросах совершенствования налогового контроля в России [9, с. 159].
одну проверку в 2020 г. снизился почти на 2 %, что является не совсем критичным, если вспомнить мораторий, который был введен в 2020 г. С 2021 г. ситуация начала улучшаться
Таблица 1 - Объем и темпы прироста доначислений в ходе выездных и камеральных налоговых проверок
в Российской Федерации в 2019-2022 гг. [7]
Показатель Период, год
2019 2020 2021 2022
ВНП, тыс. руб. 210 275 630 134 941 462 259 112 972 448 821 923
КНП, тыс. руб. 21 529 218 35 245 463 64 496 358 65 490 141
Доля доначислений в ходе ВНП к общей сумме доначислений в ходе КНП и ВНП, % 90,71 79,29 80,07 87,27
Темп прироста доначислений в ходе ВНП, % - -35,83 92,02 73,21
Темп прироста доначислений в ходе КНП, % - 63,71 82,99 1,54
Таблица 2 - Объем доначислений в ходе выездных налоговых проверок ФНС России в 2019-2022 гг. [7]
Показатель Период, год
2019 2020 2021 2022
Объем доначислений в расчете на одну ВНП, тыс. руб. 23 429,04 22 988, 32 33 524,77 46 294,16
Темп прироста доначислений в расчете на одну ВНП, % - -1,88 45,83 38,09
(+46 %), в 2022 г. параметр достиг максимального значения за весь период (46 294,16 р.) с приростом на 38,1 %.
В настоящее время в рамках модернизации налогового контроля продолжается реализация проектов по внедрению системы управления рисками, которая способствует на основе использования технологических решений и без увеличения налоговой нагрузки на налогоплательщиков, обеспечить увеличение налоговых поступлений во все уровни бюджета. Одним из базовых показателей эффективности работы налоговых органов, при этом, выступает чистота администрируе-мой среды и прозрачность экономики.
Говоря об эффективности функционирования налоговой системы и эффективности проводимого налогового контроля, можно отметить, что внедрения современных информационных технологий в виде технических средств недостаточно.
Будущее налогового контроля и налогового администрирования связано, прежде всего, с использованием методов обработки и анализа больших объемов данных (Big Data). В сложившихся условиях Big Data можно рассматривать в качестве стратегического актива, позволяющего пересмотреть использование уже имеющейся информации, а также процесс оценки рисков, что особенно важно в свете активного применения риск- ориентированного подхода [4; 8; 9].
В соответствии с проводимой Boston Consulting Group оценкой наша страна отстает от государств - лидеров цифровой трансформации. Но в сфере налогового контроля ситуация складывается по-иному. Внедряемые налоговым органом цифровые технологии опережают другие страны по уровню цифровизации. В рамках проводимой цифровой трансформации налогового контроля налоговым органом была запущена система ЦОД-4, мощности которой будут использоваться в целях мониторинга реализации национальных проектов. Система ЦОД (data center, центр хранения и обработки данных) позволяет реализовывать проекты по созданию цифровых платформ - это важная составная часть цифрового Правительства будущего. Сегодня ЦОДы - основа налоговой системы, так как обеспечивают четкий и отлаженный процесс работы с огромным массивом информации о деятельности всех нало-
гоплательщиков. От этого зависит и качество работы налоговой системы, и удобство граждан, которые получают государственные услуги. При этом данные, которыми управляет налоговая служба, уже невозможно рассматривать как чистый налоговый актив - это куда более широкий актив (стратегический актив), который может реформировать систему государственного управления с точки зрения системы принятия решения.
В качестве примера использования наших цифровых технологий для бизнеса в настоящее время можно рассмотреть создание Единого реестра субъектов малого и среднего бизнеса - получателей поддержки, который был создан и размещен на сайте ФНС России [3]. Его публикация дает мгновенную информацию о том, кем и когда была оказана поддержка, какие результаты принесла.
Кроме того, налоговой службой совместно с Минфином была создана цифровая платформа сбора и анализа данных по налоговым расходам, имеющей важнейшее значение для субъектов Российской Федерации. Платформа содержит данные по всем федеральным и региональным льготам, а также имеет гибкий инструмент анализа и оценки эффективности льгот в разрезе регионов, ОКВЭД, отдельных организаций.
Широкое применение налоговыми органами современных информационных достижений позволяет установить невиданный доселе фискальный порядок, пронизывающий общественное пространство легальной экономики сетями полицейского контроля [10, с. 186].
Основные проблемы налогового контроля в Российской Федерации можно выделить следующим образом:
1. Недостаточная эффективность контроля. Существует проблема низкой эффективности налоговых органов в выявлении и пресечении налоговых правонарушений. Отсутствие надлежащей организации работы, неэффективное использование информационных технологий и слабая координация между различными органами ведут к упущению множества налоговых преступлений.
2. Коррупция. В России проблема коррупции является одной из основных причин неэффективности налогового контроля. Некоторые налоговые инспекторы и другие сотрудники налоговых органов злоупотребляют
своими полномочиями, принимая взятки или иным образом незаконно получая выгоду от предпринимателей и граждан.
3. Непрозрачность системы налогообложения. Сложность и неоднозначность налогового законодательства создает условия для различных интерпретаций и возможностей уклонения от уплаты налогов. Недостаток ясности и прозрачности правил налогообложения ведет к возникновению юридических споров и судебных разбирательств, а также создает условия для коррупции.
4. Недостаточное использование информационных технологий. В настоящее время в России недостаточно используются современные информационные технологии в налоговом контроле. Отсутствие электронного декларирования и автоматизации процессов контроля приводит к увеличению временных затрат и риску ошибок.
5. Недостаточная координация между органами налогового контроля. В России существует несколько органов, ответственных за налоговый контроль, такие как Федеральная налоговая служба, Федеральная антимонопольная служба, Федеральная служба безопасности и другие. Однако недостаточная координация между этими органами приводит к дублированию функций, конфликтам и неэффективности в борьбе с налоговыми правонарушениями.
6. Недостаточная ответственность за налоговые преступления. В России нередко отсутствует надлежащая ответственность за налоговые преступления. Некоторые налогоплательщики, особенно крупные компании и олигархи, могут избегать ответственности благодаря связям и влиянию.
7. Недоверие налогоплательщиков к системе. В России многие налогоплательщики испытывают недоверие к системе налогообложения и налогового контроля. Это связано с высоким уровнем коррупции, несправедливостью в распределении налогового бремени и непрозрачностью процессов контроля.
Следовательно, проблемы налогового контроля в Российской Федерации требуют серьезных усилий для их решения. Необходимо улучшить эффективность работы налоговых органов, бороться с коррупцией, повысить прозрачность системы налогообложения, использовать современные ин-
формационные технологии и обеспечить координацию между различными органами контроля. Такие меры помогут улучшить сбор налогов и снизить уровень налоговых правонарушений.
Основные направления развития налогового контроля в Российской Федерации можно сформулировать следующим образом:
1. Усиление использования информационных технологий. Необходимо внедрить электронное декларирование и автоматизировать процессы контроля, что позволит сократить время и ресурсы, а также уменьшить риск ошибок.
2. Улучшение координации между органами налогового контроля. Важно создать механизмы сотрудничества и обмена информацией между различными органами, чтобы избежать дублирования функций, конфликтов и неэффективности.
3. Развитие аналитических возможностей налоговых органов. Необходимо развивать аналитические инструменты и методы, которые помогут выявлять потенциальные налоговые правонарушения и улучшить прогнозирование доходов.
4. Усиление ответственности за налоговые преступления. Важно ввести более строгие наказания за налоговые правонарушения и обеспечить их надлежащее применение. Это поможет снизить уровень налоговых преступлений и повысить доверие налогоплательщиков к системе.
5. Улучшение прозрачности и понятности налогового законодательства. Необходимо упростить и сделать более ясными правила налогообложения, чтобы уменьшить возможности для интерпретации и уклонения от уплаты налогов.
6. Борьба с коррупцией. Важно принять меры по предотвращению и пресечению коррупционных действий в налоговых органах. Это может включать в себя ужесточение наказаний за коррупцию, повышение прозрачности процессов контроля и укрепление системы этических норм и стандартов для сотрудников.
7. Вовлечение общественности. Необходимо активно вовлекать общественность в процессы налогового контроля, например, через создание общественных советов или консультативных органов. Это поможет повысить доверие налогоплательщиков к системе
и обеспечить более эффективный контроль [6, с. 108].
Таким образом, отметим, что вопросы налогового контроля всегда были в эпицентре внимания, поскольку они находятся на стыке интересов Государственной налоговой служ-
бы России, которая стремится средствами контроля повлиять на соблюдение налогового законодательства и путем утверждения идеи неотвратимости наказания за налоговые правонарушения влиять на фискальное сознание плательщиков.
Список источников _
1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Правовая система «Консультант плюс».
2. Кириллина Т. А. Совершенствование механизма реализации государственной политики по осуществлению налогового контроля // Финансы и реальный сектор экономики в современных условиях : сборник статей V Международной научно-практической конференции. Пенза, 2023. С. 57-61.
3. Куконкова А. М., Чукова Д. И. Налоговый контроль, как составляющая эффективной системы администрирования в Российской Федерации // Modern Economy Success. 2023. № 1. С. 358-362.
4. Мангушева С. Д., Кулакова С. В. Налоговый контроль и его роль в системе цифрового развития экономики // Научный Альманах ассоциации France-Kazakhstan. 2023. № 2. С. 98-102.
5. Лагутина Л. Г Организация и методика проведения налоговых проверок: учебник для вузов. М. : Юрайт,
2022. 205 с.
6. Никулкина И. В., Ондар У. М. О. Особенности и проблемы развития налогового контроля в современной России // Общество: политика, экономика, право. 2023. № 6 (119). С. 102-108.
7. Официальный сайт: Федеральной налоговой службы Российской Федерации. URL: nalog.ru (дата обращения 16.10.2023).
8. Пилинская Д. С., Столяров А. Н. Современные методы налогового контроля // Вопросы судебной деятельности и правоприменения в современных условиях : сборник статей по результатам II Международной научно-практической конференции. В 2 т. / сост. И. В. Хмиль, под ред. С. А. Трофимова, Е. В. Евсиковой. Симферополь,
2023. С. 1321-1328.
9. Соковикова Е. С. Оценка эффективности налогового контроля в России // Поиск (Волгоград). 2023. № 1 (14). С. 157-160.
10. Щербакова Н. В. Цифровая трансформация налогового контроля в условиях цифровизации России // Управление человеческими ресурсами и финансами: современные концепции и эффективные технологии : сборник материалов всероссийской (национальной) научно-практической конференции. Ростов-на-Дону, 2023. С. 185-189.
References _
1. The Tax Code of the Russian Federation. The legal system "Consultant plus".
2. Kirillina T. A. Improvement of the mechanism of implementation of state policy on the implementation of tax control. Finance and the real sector of the economy in modern conditions: collection of articles of the V International Scientific and Practical Conference. Penza, 2023. Рp. 57-61.
3. Kukonkova A.M., Chukova D. I. Tax control as a component of an effective system of administration in the Russian Federation. Modern Economy Success. 2023. No. 1. Рp. 358-362.
4. Mangusheva S. D., Kulakova S. V. Tax control and its role in the system of digital development of the economy. Scientific Almanac of the Association France-Kazakhstan. 2023. No. 2. Рp. 98-102.
5. Lagutina L. G. Organization and methodology of tax audits: textbook for universities. M. : Yurayt, 2022. 205 p.
6. Nikulkina I. V., Ondar U. M. O. Features and problems of tax control development in modern Russia. Society: politics, economics, law. 2023. No. 6 (119). Рp. 102-108.
7. Official website: Federal Tax Service of the Russian Federation. URL: nalog.ru (accessed 16.10.2023).
8. Pilinskaya D. S., Stolyarov A. N. Modern methods of tax control. Issues of judicial activity and law enforcement in modern conditions: a collection of articles based on the results of the II International Scientific and Practical Conference. In 2 vols. /comp. I. V. Khmil, edited by S. A. Trofimov, E. V. Evsikova. Simferopol, 2023. Рp. 1321-1328.
9. Sokovikova E. S. Assessment of the effectiveness of tax control in Russia. Search (Volgograd). 2023. No. 1 (14). Рp. 157-160.
10. Shcherbakova N. V. Digital transformation of tax control in the conditions of digitalization of Russia. Human resources and finance management: modern concepts and effective technologies: collection of materials of the All-Russian (national) scientific and practical conference. Rostov-on-Don, 2023. Рp. 185-189.
