CC BY
146
НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА КАК ФАКТОР ИННОВАЦИОННОЙ АКТИВИЗАЦИИ РАБОТЫ ПРОМЫШЛЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ
Владислав Владимирович Титов
Институт экономики и организации промышленного производства СО РАН, 630090, Россия, г. Новосибирск, пр. Академика Лаврентьева, 17, доктор экономических наук, профессор, заведующий отделом, тел. (383)330-09-47, e-mail: [email protected]
Георгий Викторович Жигульский
Институт экономики и организации промышленного производства СО РАН, 630090, Россия, г. Новосибирск, пр. Академика Лаврентьева, 17, кандидат экономических наук, докторант, тел. (383)330-09-47, e-mail: gerasim5088@gmail. com
Анализируются соотношения налоговой нагрузки и эффективности работы промышленного предприятия. Расчеты представлены на основе перспективного планирования работы машиностроительного предприятия при различных системах налогообложения: существующей, с заменой НДС налогом с продаж, заменой налога с прибыли, НДС, страховых платежей налогом с материальных затрат. Такой анализ позволяет наметить пути изменения налоговой системы, стимулирующей повышение эффективности производства.
Ключевые слова: налоговая нагрузка на промышленное предприятие,
моделирование систем налогообложения, влияние системы налогообложения на эффективность производства.
THE TAX SYSTEM AS A FACTOR OF INNOVATION ACTIVATION THE WORK OF INDUSTRIAL ENTERPRISES
Vladislav V. Titov
Institute of Economics and industrial engineering SB RAS, 630090, Russia, Novosibirsk, 17 Lavrentieva St., doctor of economic Sciences, Professor, head of Department, tel. (383)330-09-47,
e-mail: [email protected] Georgiy V. Zhigul'sky
Institute of Economics and industrial engineering SB RAS, 630090, Russia, Novosibirsk, 17 Lavrentieva, St., candidate of economic Sciences, doctoral student, tel. (383)330-09-47, e-mail: [email protected]
Analyzed the ratio of tax burden and efficiency of the industrial enterprise. Calculations are based on forward planning of work of the machine-building enterprises in different systems of taxation: the existing one, with the replacement of VAT with sales tax, the replacement of the profit tax, VAT, insurance payments, tax expenditures. This analysis allows to identify ways to changes in the tax system, enabling higher production efficiency.
Key words: the tax burden on the industrial enterprise, modelling of systems of taxation, the impact of the tax system on the production efficiency.
Система налогообложения и налоговая нагрузка существенным образом влияют на эффективность работы промышленного предприятия. Еще Д.
1
Рикардо считал, что любой налог, падающий на народные массы, в конечном итоге перекладывается на предпринимателей, снижая их прибыль и возможности развития производства.
Уровень налоговой нагрузки определяется отношением общих налоговых отчислений и платежей (без налога на доходы физических лиц -НДФЛ, данный налог не влияет на налоговую нагрузку предприятия) к валовой добавленной стоимости. В 2008 г. в целом по РФ такой показатель был определен в размере 0,412 [1]. Самая значительная налоговая нагрузка легла на обрабатывающие производства. Уровень налоговой нагрузки на предприятие определяется также отношением общих налоговых отчислений и платежей (без налога на доходы физических лиц) к выручке [2]. В научной литературе нет единства по определению данного показателя.
Представим конкретные данные и расчеты по работе одного из промышленных предприятий Новосибирской области за 2006-2009 гг. Основные показатели приведены в табл. 1 относительно информации за 2006 г.
Таблица 1
Изменение показателей работы предприятия и налоговой нагрузки
Показатели \ годы 2006 2007 2008 2009
Млн руб., коэффициенты Изменения относительно 2006 г., разы
Выручка 487,2 1,0636 1,0308 0,7454
Чистая прибыль 18,3 1,9568 0,6947 0,8652
Рентабельность продаж 0,0672 1,5208 0,7812 1,1295
Рентабельность активов* 0,0812 1,7759 0,6231 0,6921
Налоговые начисления без НДФЛ 63,67 1,2917 1,0982 0,8671
Налоговая нагрузка на предприятие относительно объема реализации 0,1307 1,2142 1,065 1,1614
Добавленная стоимость 145,15 1,2741 1,0364 0,8617
Налоговая нагрузка относительно объема добавленной стоимости 0,4386 1,0139 1,0597 1,0064
* Экономическая рентабельность активов по прибыли до налогообложения.
Как видим, это достаточно эффективно функционирующее предприятие, сохранившее достигнутую рентабельность даже в кризисный период, когда объем реализации продукции снизился на 25,5 %. При этом налоговые начисления в целом без НДФЛ возросли в большей степени, чем объемы реализации товарной продукции. Налоговая нагрузка относительно объема реализации на предприятие возросла, а относительно объема добавленной стоимости такой показатель изменялся (возрастал), но незначительно. Это происходит потому, что добавленная стоимость включает в себя прибыль, заработную плату с которых и берется налог, начисления на заработную плату, амортизация. Для налога на имущество и амортизационных отчислений - примерно одна и та же база начислений. Кроме этого в
добавленную стоимость входит и НДС. Поэтому добавленная стоимость может расти быстрее, чем налоговые отчисления и платежи.
Таким образом, при повышении эффективности производства, что достигается за счет активизации инновационного процесса, налоговая нагрузка на данное предприятие относительно объема реализации увеличивается. Даже в 2009 г., когда объемы реализации уменьшились, такой показатель налоговой нагрузки возрос на 16% из-за роста рентабельности продаж. Налоговая нагрузка относительно объема добавленной стоимости при значительном изменении основных показателей деятельности предприятия и налоговых отчислений также показывает ее рост, но не в такой степени как первый показатель. В целом же налоговая нагрузка относительно объема добавленной стоимости при росте эффективности производства уменьшается [3, 4].
Как влияет существующая система налогообложения на эффективность производства трудно оценить во всем многообразии деятельности предприятий. Еще труднее это сделать при изменении налоговой системы. Выходом из этой ситуации является использование модели планирования функционирования и развития предприятия [3, 4], в которую встраивается та или иная система налогообложения. Критерий оптимизации - максимизация прироста стоимости компании на пятилетний период (максимизация чистого дисконтированного дохода - ЧДД).
С помощью моделирования на 5 лет была дана оценка влияния существующей системы налогообложения на показатели программы развития реального предприятия машиностроения, колонка 1 в табл. 2. В колонке 3 даны результаты расчетов при замене НДС налогом с продаж. В колонке 5 представлены результаты моделирования с учетом замены налога с прибыли, НДС, страховых платежей налогом с материальных затрат. Как видим, третий вариант налогообложения дает более эффективный результат. Однако более точен следующий подход к оценке эффективности систем налогообложения.
Сравнение вариантов совершенствования налоговой системы промышленных предприятий сделаем, исходя из следующих предпосылок [3, 4]. Мы имеем три модели планирования функционирования и развития как бы одинаковых предприятий, но работающих в разных системах налогообложения. Предположим, что имеется небольшой (это для расчетов и анализа не имеет значения) инвестиционный проект, который неизменным используется в трех моделях планирования с первого года функционирования предприятия.
Базовые расчеты, выполненные ранее по данным трем системам налогообложения примем за основу, а для того, что бы сказать какая из них более эффективна, проведем дополнительные расчеты. Добавим в исходные данные расчетов изменения (одинаковые для каждой модели), связанные с реализацией проекта: объем инвестиций возрастает на два млн. руб. в первом году планирования, но уменьшаются расходы заработной платы и материальные затраты на продукцию в связи с реализацией технологического нововведения. Та система налогообложения, которая обеспечит наибольший
прирост ЧДД и уменьшит налоговую нагрузку на предприятие и будет признана наиболее эффективной. Такой критерий основан на том, что предприятие стремится работать в таких зонах (областях) хозяйствования, где можно получить наибольший экономический эффект и иметь наименьшую налоговую нагрузку.
Результаты расчетов представлены в табл. 2. Для существующей системы налогообложения расчеты показывают (в колонке 2), что реализация нововведения приведет к росту ЧДД на 0,832 млн руб., прибыли - на 24,3 млн руб. Дополнительное увеличение прибыли и уменьшение стоимости активов приводит к увеличению рентабельности активов по чистой прибыли на 9,1%. При этом налоговая нагрузка относительно объема выручки возрастает с 0,1048 до 0,1055 (увеличение на 0,66%). Этот результат подтверждает вывод, сделанный ранее,
о росте налоговой нагрузки относительно объема выручки при повышении эффективности производства. Однако налоговая нагрузка относительно добавленной стоимости уменьшается с 33,81% до 33,67% (т.е. на 0,42%).
Таблица 2
Изменение показателей при моделировании реализации одного и того же нововведения при разных системах налогообложения
Показатели в млн руб. за 5 лет При существующем налогообложении При налоге с продаж При налоге с материальных затрат и услуг
1 2 3 4 5 6
Выручка 5396,4 5347,7 6073,8 5997,9 6341,4 6115,8
Добавлены. стоимость 1672,3 1675,3 1637,9 1701,3 1760,9 1733,1
Чистая прибыль 382,8 407,1 360,5 419,05 458,6 480,2
Налоговые отчисления без НДФЛ 565,5 564,1 570,5 580,83 568,4 545,3
Рентабельность активов по чистой прибыли в пятом году планируемого периода, % 21,84 23,83 16,16 22,49 23,53 26,88
Среднегодовая стоимость активов в пятом году планируемого периода 831,8 825,8 873,9 881,7 944,84 911,49
ЧДД -11,269 -10,437 -10,695 -9,657 -9,163 -8,064
Прирост ЧДД 0,832 1,038 1,099
Налоговая нагрузка к выручке (коэффициент) 0,1048 0,1055 (+0,66%) 0,0939 0,0968 (+3,13%) 0,0896 0,0891 (-0,56%)
Налоговая нагрузка к добавленной стоимости (коэффициент) 0,3381 0,3367 (-0,42%) 0,3483 0,3414 (-2%) 0,3228 0,3146 (-3,54%)
При моделировании системы налогообложения с заменой НДС налогом с продаж реализация нововведения приводит к более существенному увеличению ЧДД (на 1,038 млн руб.), существенно возрастает чистая прибыль, рентабельность активов. При этом растет налоговая нагрузка относительно объема выручки с 0,0939 до 0,0968 (прирост на 3,13%). Такой уровень налоговой нагрузки ниже, чем при существующей налоговой системе. Налоговая нагрузка относительно добавленной стоимости уменьшается на 2%, но остается на более высоком уровне, чем при существующей системе налогообложения. В целом же можно сказать, что данная система налогообложения не хуже существующей.
Расчеты с учетом системы налогообложения материальных затрат и услуг показывают, что она наиболее приемлема для предприятия. Рост ЧДД от реализации нововведения составит 1,099 млн руб. Это происходит за счет увеличения чистой прибыли на 21,6 млн руб., рентабельность активов возрастает до 26,9%. Для предприятия очень важно, что уменьшается налоговая нагрузка (с 0,0896 до 0,0891, уменьшение на 0,56%) относительно объемов выручки продукции. Уменьшается и налоговая нагрузка относительно добавленной стоимости на 3,54% и достигает минимальной величины в 31,46%.
Система способствует снижению затрат, что является главнейшим направлением достижения конкурентных преимуществ предприятия. При отсутствии налога на прибыль, вся она направляется на развитие предприятия. Так как уровень оплаты труда в рассматриваемой системе налогообложения не является основой страховых платежей (они компенсируются из налогов на материальные затраты), то это будет способствовать устранению теневой оплаты труда.
При рассматриваемой системе налогообложения уменьшаются налоговые отчисления с 564,1 (при существующей системе налогообложения) до 545,3 млн руб. (без НДФЛ). Такое уменьшение произойдет только в рамках планируемого периода. Однако для государства важна перспектива эффективного развития предприятия в будущем. Значительный рост чистой прибыли (245 млн руб. с 2015 г.) приведет к дальнейшему развитию предприятия, к увеличению налоговых отчислений.
В рассматриваемом случае за пять лет предприятие может получить 480,2 млн руб. чистой прибыли, которая уйдет на оплату кредитов, финансирование прироста оборотного капитала, но уже с шестого года чистая прибыль пойдет на дальнейшее увеличение эффективности работы предприятия. За пять лет в бюджеты и внебюджетные фонды может поступить 624 млн руб. налоговых отчислений и платежей (с НДФЛ). Следовательно, государство является наиболее заинтересованной стороной в повышении эффективности производства. Поэтому частичное уменьшение налоговой нагрузки на предприятие следует рассматривать как вклад государства (в рамках государственно-частного партнерства) в реализацию инновационно-инвестиционных проектов на промышленных предприятиях.
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
1. Сайфиева С.Н. Налоговая нагрузка на ключевые секторы российской экономики в 2000-2008 гг. // Финансы. - 2010. - № 8. - С. 37-43.
2. Налоговое планирование / Е. Вылкова, М. Романовский. - СПб.: Питер, 2004. -
634 с.
3. Титов В.В., Жигульский Г.В. Вектор изменения налогообложения на промышленном предприятии // Регион: экономика и социология. - 2013. - № 3. - С. 260273.
4. Титов В.В., Жигульский Г.В. Оценка влияния систем налогообложения на эффективность деятельности промышленного предприятия // Научно-технические ведомости СПбГПУ. Экономические науки. - 2013. - № 4. - С. 113-120.
© В. В. Титов, Г. В. Жигульский, 2014
