CC BY
148
Дроздова Е. А., Волкова О. В.
НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ: ПРОБЛЕМЫ ПРОФИЛАКТИКИ НЕЗАКОННОГО ВОЗМЕЩЕНИЯ
10.3. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ: ПРОБЛЕМЫ ПРОФИЛАКТИКИ НЕЗАКОННОГО ВОЗМЕЩЕНИЯ
Дроздова Елена Анатольевна, кандидат юридических наук, научный сотрудник НИЦ-3 Место работы: ФКУ НИИ ФСИН России
Волкова Олеся Викторовна, кандидат юридических наук, доцент кафедры криминального права Место работы: АНО ВО «Российский новый университет»
Аннотация: в статье рассмотрены схемы и способы уклонения от уплаты НДС в системе хозяйственных отношений экономических субъектов. Раскрыт механизм выявления и противодействия данным преступлениям. Ключевые слова: экономическая преступность, незаконное возмещение НДС, проблемы выявления преступлений экономической направленности.
VALUE ADDED TAX: THE PROBLEM OF PREVENTION OF ILLEGAL COMPENSATION
Drozdova Elena A., PhD in law, researcher of SIC-3 Work place: Research Institute of FPS Russia
Volkova Olesya V., PhD in law, associate Professor of criminal law Department Work place: ANO VO «Russian new University»
Annotation: the article discusses the schemes and methods of evasion from paying VAT in the system of economic relations of economic entities. Disclosed mechanism for identifying and combating these crimes. Keywords: economic crime, illegal VAT refunds, problems of detecting economic crimes.
В условиях развития экономических отношений налоги выступают основным сегментов доходов государственной казны (порядка 50-80% от общего источника поступлений), что делает систему налогообложения важнейшим механизмов государственного управления. Несмотря на, казалось бы, жесткую систему государственного контроля, криминогенная обстановка, связанная с неуплатой налогов в бюджет остается довольно сложной.
Наиболее часто совершаемым преступлением в сфере налогообложения является уклонение от уплаты налога на добавленную стоимость. Сегодня 71% из всех налоговых преступлений занимают преступления, связанные с исчислением и уплатой НДС, ответственность за которые предусмотрена статьями 198, 199, 199.1 УК РФ [7].
Выделяют множество способов уклонения от уплаты НДС, наиболее распространёнными являются:
1. Непредставление налоговой декларации.
2. Включение в налоговую отчетность фиктивных сведений.
3. Занижение доходов и (или) искажение данных о расходах.
4. Сокрытие объектов налогообложения или занижение суммы налога другими способами.
5. Непредставления бухгалтерской отчетности.
6. Внесение в документы бухгалтерско-финансовой отчетности фиктивных сведений.
Существует много различных схем неправомерного возмещения НДС, среди них можно выделить:
1. Использование «фирм-однодневок» для получения и использования неправомерных налоговых вычетов и создания формальных затрат (работы, оказание услуг).
Данный способ заключается в подписании договоров с фиктивной фирмой, которая не исполняет свои налоговые обязательства и прямо или косвенно является подконтрольной получателю необоснованной налоговой выгоды. После заключения договоров и перечисления на счета фиктивной фирмы денежных средств, представляются подложные первичные документы, подтверждающие совершение операций, т.е. соблюдаются формальные требования к принятию к вычету сумм косвенных налогов (НДС или акцизов). Разновидностью такой схемы может быть заказ фиктивных услуг у «фирмы-однодневки».
2. Использование «фирм-однодневок» с целью дальнейшего увеличения добавленной стоимости приобретаемого товара.
Подобного рода операция характерна в ходе реализации товара (товаров), имеющего низкую себестоимость. В рассматриваемой схеме действует следующая цепочка, фирма продает товар по себестоимости фирме «однодневки», а последняя реализует товар с существенной наценкой следующему покупателю. Проходя цепочку фиктивных взаиморасчетов продукция возвращается первоначальному продавцу (недобросовестному налогоплательщику) по завышенной цене. Использование данной схемы позволяет не только увеличивать конечную стоимость продукции, но и существенно завышать НДС, подлежащий к вычету.
3. Схема с торговым посредником.
Суть данной преступной схемы состоит в следующем: вместо того, чтобы напрямую (у производителя) закупить товар, недобросовестный покупатель включает в цепочку взаиморасчетов посредника-«однодневку», который якобы
Проблемы экономики и юридической практики
5'2018
оказывает ему несуществующие услуги по поиску и приобретению товаров по договору комиссии или агентирования. В результате недобросовестный покупатель получает неправомерный вычет по НДС.
4. Схема незаконного возмещения НДС с использование банковских гарантий.
Используя данную схему, налогоплательщик заключает с кредитно-финансовым учреждением договор на предоставление банковской гарантии, которая обязывает последний исполнить перед налоговым органом обязанность налогоплательщика по уплате НДС.
Суть схемы незаконного возмещения НДС заключается в предоставлении подложной либо ничем необеспеченной банковской гарантии (в случае нахождения банка на стадии банкротства). Получив фиктивную гарантию, налоговый орган в 10-дневный срок удовлетворяет (либо не удовлетворяет) требование заявителя по вопросу возмещения НДС. Таким образом, наличие у налогоплательщика законодательного права на использование банковской гарантии способствует незаконному возмещению НДС.
Учитывая сложности по выявлению и предупреждению фактов противоправной деятельности, связанной с уклонением и неуплатой налогов, контролирующими и правоохранительными органами выработан целостный механизм противодействия данной преступности. Особое значение в данном механизме отводится подразделениям экономической безопасности и противодействия коррупции МВД России и налоговым органам.
Взаимодействие данных органов осуществляется на основе Соглашения о взаимодействии между Министерством внутренних дел Российской Федерации и Федеральной налоговой службой (утв. МВД России № 1/8656, ФНС России № ММВ-27-4/11 13.10.2010) (ред. от 01.11.2017). Одной из форм данного взаимодействия является, выявление и пресечение противоправной деятельности организаций и физических лиц, уклоняющихся от налогообложения, в том числе осуществляющих незаконное предпринимательство, а также предотвращение неправомерного возмещения из федерального бюджета сумм налога на добавленную стоимость [2].
В рамках данного взаимодействия осуществляется:
- совместные мероприятия, направленные на выявление и пресечения правонарушений в экономической сфере;
- постоянный обмен опытом и знаниями для повышения профессионализма кадровых работников;
- взаимообмен сведениями представляющий интерес для сторон, в том числе и посредством сети Интернет.
Другим важным документов, направленным на повышение эффективности взаимодействия правоохранительных и налоговых органов, обеспечению контроля и надзора за соблюдением законодательства о налогах и сборах, является Приказ от 29.05.2017 г. № 317/ММВ-7-2/481@ «О порядке представления результатов оперативно-розыскной деятельности налоговому органу». Данная мера законодательного регулирования стала следствием отсутствия четкого механизма взаимодействия данных органов, а также складывающейся негативной тенденции в области судебного правоприменения, в части привлечения к ответственности лиц за незаконное возмещение НДС.
Неоднократно суды отмечали, что результаты ОРД не могут служить подтверждением факта противоправной деятельности, а лишь основанием проведения мероприятий налогового контроля. Такая позиция судебных органов не
только затрудняла процесс доказывания уголовных дел, но и ставила под вопрос целесообразность дальнейшего проведения оперативно-розыскных мероприятий.
С появлением данного приказа налоговые органы получили право запрашивать результаты ОРД при наличии данных, свидетельствующих о возможных нарушениях законодательства о налогах и сборах [1].
Остается надеяться на то, что меры законодательного регулирования вопросов взаимодействия правоохранительных и налоговых органов будут способствовать укреплению механизма противодействия преступности, в части предупреждения налоговых преступлений и правонарушений, предотвращению оттока капитала за рубеж, отслеживанию налоговых поступлению в государственный бюджет.
Статья проверена программой «Антиплагиат». Оригинальность 80,89%.
Список литературы:
1. Приказ от 29.05.2017 г. № 317/ММВ-7-2/481@ «О порядке представления результатов оперативно-розыскной деятельности налоговому органу»// СПС Консультант плюс.
2. Соглашения о взаимодействии между Министерством внутренних дел Российской Федерации и Федеральной налоговой службой (утв. МВД России № 1/8656, ФНС России № ММВ-27-4/11 13.10.2010) (ред. от 01.11.2017) // СПС Кон-сультантПлюс
3. Организация и методика проведения налоговых проверок [Текст]: учебное пособие. Часть 3 / Е.А. Сафохина; Е.В. Егорова - М.: Московский университет МВД России, 2014. - 116 с.
4. Налоги и налогообложение: Теория и практика [Электронный ресурс]: Уч. пос. / Погорелова М.Я. - М.: ИЦ РИОР, НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 205 с.
5. Ищенко Е.П. Криминалистика: Учебник (2-е издание, исправленное и дополненное). Под общей редакцией доктора юридических наук, профессора Е.П.Ищенко Е.П. / Е.П. Ищенко, А.А.Топорков. - М.: КОНТРАКТ, ИН-ФРА-М, 2006. - 746 с.
6. Коноваленко С.А., Панин Д.А., Лошаков А.С. Социально-экономические и правовые меры борьбы с преступлениями и иными правонарушениями Материалы межрегиональной научно-практической конференции// Рязанский филиал Московского университета МВД России имени В.Я. Кикотя 2018. С. 112-127.
7. Официальный сайт Росфинмониторинга http://www.fedsfm.ru /releases/2783 [дата обращения 18.07.2018].
РЕЦЕНЗИЯ
Статья посвящена одной из наиболее актуальных проблем в настоящее время -незаконному возмещению налога на добавленную стоимость из бюджета. В статье рассмотрены схемы и способы уклонения от уплаты налога на добавочную стоимость в системе хозяйственных отношений экономических субъектов. Раскрыт механизм выявления и противодействия данным преступлениям.
В развитом государстве налоги всегда будут оставаться основной формой доходов государства. Они представляют собой экономические рычаги, при помощи которых государство может воздействовать на экономику страны. Любое государство всегда обширно использует налоговую политику в качестве определенного регулятора. Именно с помощью налоговой политики можно влиять на формирование производственных и социальных секторов экономики, сокращать неконтролируемые рыночные процессы.
Авторы статьи раскрывают способы совершения противоправных действий, такие как использование «фирм-однодневок» для получения и использования неправомерных налоговых вычетов и создания формальных затрат (работы, оказание услуг); использование «фирм-однодневок» с целью дальнейшего увеличения добавленной стоимости приобретаемого товара; схема с торговым посредником; схема незаконного возмещения НДС с использование банковских гарантий и предлагают пути решения по рассматриваемым мошенническим схемам.
Выводы в статье сформулированы в качестве предложений по противодействию незаконного возмещения налога на добавленную стоимость как по рассмотренных схемам, так и в отношении иных возможных схем противоправных действий.
Публикация Дроздовой Е.А., Волковой О.В. «Налог на добавленную стоимость: проблемы профилактики незаконного возмещения» может быть опубликована в журнале рекомендованном Высшей аттестационной комиссией.
Главный научный сотрудник
НИЦ-1 ФКУ НИИ ФСИН России
доктор экономических наук, профессор
М.Н. Козин
