CC BY
13
но только в том случае, если руководители гостиниц будет пропагандировать его не только на словах, но и на деле. Когда менеджеры гостиниц всех уровней демонстрируют готовность открыто ставить и обсуждать возникающие управленческие проблемы и видеть реальность такой, какая она есть, когда они охотно забывают о своем самолюбии и даже идут на расходы ради достижения лучших результатов, тогда идея Ф. Тейлора о научных методах руководства, пусть и не в той форме, в какой он ее себе представил, может реально воплотиться в производственно-технологический процесс современного гостиничного предприятия.
Не стоит забывать, что в третьем тысячелетии самым ценным активом фирм, занимающихся предоставлением услуг, будут знания, а ключевым фактором выживания - способность превращать эти знания в источник конкурентного превосходства.
Литература
1. Хаммер М. Бизнес в 21 веке: Пер с англ. М., 2005.
2. ВолковЮ.Ф. Технология гостиничного обслуживания. Ростов н/Д, 2005.
3. Волков Ю.Ф. Экономика гостиничного бизнеса: Учеб. пособие. Ростов н/Д, 2005.
4. Горбылёва З.М. Экономика туризма. Минск, 2004. С. 154. Институт экономики и управления
в медицине и социальной сфере, г. Краснодар 21 марта 2006 г.
© 2006 г. Д.В. Курсеев
МОДЕЛИРОВАНИЕ УЧЕТНЫХ ПРОЦЕССОВ, ИСПОЛЬЗУЕМЫХ В УПРАВЛЕНИИ СОБСТВЕННОСТЬЮ ПРЕДПРИЯТИЯ
Основу агентских отношений в сфере собственности составляют процессы внешнего, доверительного и административного управления собственностью, которые выступают самостоятельными с агентских позиций видами деятельности, и по которым должны подводиться итоги, определяться и контролироваться результаты.
Это очень важно с точки зрения создания социально ориентированной экономики, направленной на регулирование результатов по видам деятельности.
Управление и контроль собственности, синергетического эффекта, управление реорганизационными процедурами составляют основу современной экономики и требуют отражения в финансовом, управленческом и стратегическом учете институциональных единиц с использованием системы производных балансовых отчетов.
Решение этой задачи возможно путем создания и использования бухгалтерской модели учетных процессов управления собственностью.
Модель (франц. modèle, от лат. modulus - мера, образец) - один из важнейших инструментов научного познания, условный образ исследования управления. В широком смысле это любой образ, аналог какого-либо объекта, процесса или явления (оригинала), рассматриваемый в качестве его заместителя, представителя.
Моделирование выступает основой построения исследований в бухгалтерском учете, так как бухгалтерский учет является артефактом (лат. artefactum - искусственно созданный), т.е. мысленно представляемым процессом, конкретной формой представления которого и выступает модель (макет, таблица, формула, рисунок, график, схема и т.д.).
Несмотря на то что агентские отношения во многом определяют организацию и методику бухгалтерского учета и играют в учёте исключительную роль, автор не обнаружил попытки создания бухгалтерской модели агентских отношений, модели учётных процессов управления собственностью, хотя на сегодня их было создано более 300:
- более 10 систем двойной бухгалтерии;
- ситуационная бухгалтерия Д.Г. Сортера и О.И. Кольваха;
- более 30 моделей учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции;
- около 20 моделей для определения банкротства (Альтман, В.В. Панков, модель ZETA и др.);
- бухгалтерская модель доверительного управления собственностью (Н.Т. Лабынцев, Т.А. Столбунова);
- около 20 моделей и макетов производных балансовых отчетов (органических, актуарных, нулевых, иммунизационных, хеджированных, стратегических, фрактальных, виртуальных, субстанционных и др.) и т.д.
Среди всего многообразия моделей обычно выделяют физические, графические и математические.
Физические - это более или менее точные представители реальных объектов, например, модель моста, самолета, детская игрушка и т.д.
Графические - в виде абстрактных линий, таблиц, графиков, символов, форм представляют собой артефакт или конструкции артефактов в виде исследуемых явлений, например, групп агентских отношений (внешнее, доверительное, административное управление), характеризуемых блоками артефактов (методы оценки состояния бизнеса, уровень риска и неопределенности, бухгалтерские принципы, размерность бухгалтерии), позволяющих получить, проанализировать и апробировать бухгалтерскую модель учетных процессов управления собственностью.
Эти модели широко используются, так как позволяют представить исследуемое явление наглядно, а самое главное, вносить соответствующие изменения, возникающие в ходе исследования.
К их числу относится и рассматриваемая автором модель учетных процессов управления собственностью, представляющая процесс в ком-
плексе: от бухгалтерских принципов, учетных механизмов их реализации до получаемых показателей.
Математические модели используются для решения задач планирования, управления собственностью, функционирования резервной системы предприятия, получения финансовых показателей при различных вариантах развития событий.
Классическим примером этой модели является иммунизационный производный балансовый отчет, при его помощи можно получить многовариантные решения о состоянии платежеспособной системы предприятия, изменяя основные определяющие параметры: сроки, риски, размеры платежей, процентные ставки по притокам и оттокам денежных средств.
В результате характер платежной системы предприятия определяется как иммунизация:
- активная (превышение притоков над оттоками денежных ресурсов);
- пассивная (превышение оттоков ресурсов над притоками);
- нулевая, т.е. равенство притоков и оттоков по срокам, размерам, рискам и процентным ставкам.
В бухгалтерском учете математические модели стали широко использоваться последние 30 лет с внедрением в Германии для целей контроля нулевых балансов, которые позволяют в автоматизированном режиме гипотетически реализовать активы и удовлетворить обязательства в необходимых для решения проблемы ценах (балансовых, рыночных, справедливых, залоговых, ликвидационных).
Математические модели - это и другие виды производных балансовых отчетов (органические, актуарные, хеджированные, сетевые, виртуальные, фрактальные, стратегические, реорганизационные, субсидиарные, синер-гетические, субстанционные и др.), которые программируются в соответствии с разработанными алгоритмами и имеют 16 типовых бухгалтерских проводок, 8 из которых оказывают влияние на изменение чистых активов, и еще 8 - на изменение чистых пассивов, они группируют однотипные показатели в зависимости от влияния на чистые активы и чистые пассивы.
При этом проводки строятся по разделам баланса, т.е. дебетуются и кредитуются соответствующие его разделы.
При конструировании необходимо исходить из того положения, что модель может быть предназначена для принятия комплекса решений, преследующих решение разных целей.
В бухгалтерском учёте, анализе и аудите цель реализуется комплексом используемых бухгалтерских принципов, теорий, систем, механизмов учёта и конечных показателей: собственности, финансовых результатов и т.д.
Основное назначение модели сводится к объяснению явления, в нашем случае, учётно-аналитических составляющих управления собственностью, и принятие на этой основе решений по управлению собственностью на основе показателей чистых активов и чистых пассивов.
Согласно словарю современной экономической теории Макмиллана, модель - это формальная или неформальная схема анализа, стремящаяся абстрагироваться от сложностей реального мира, но сохранить характеристики экономической системы, дающие возможность понять поведенческие, организационные и технические взаимосвязи, лежащие в основе рассматриваемой системы. Модель облегчает объяснение экономических явлений и выработку экономических прогнозов [1, с. 328] и позволяет создать эффективную систему финансового, управленческого и стратегического учета внешнего, доверительного и административного управления собственностью.
Бухгалтерские модели должны ориентироваться на получение релевантной (англ. relevant - существенный, значимый), т.е. уместной информации, на основе которой могут быть приняты обоснованные решения.
Информация должна быть своевременной, данные - значимыми, чтобы делать оценки результатов прошлого, настоящего и будущего. Информация имеет ценность также потому, что позволяет узнать о более ранних ожиданиях [2, с. 304].
В разрабатываемой бухгалтерской модели учётных процессов управления собственностью релевантность исследуется, в первую очередь, в отношении показателей собственности, их всего два:
- чистые активы в балансовой оценке, как правило, не обладающие релевантностью, так как представляют собой историческую стоимость, тем более, что в течение последних 10 лет в России никаких переоценок не проводилось;
- чистые пассивы в рыночной, справедливой, залоговой, ликвидационной и других оценках, обладающие всеми признаками релевантности и используемые для принятия самых разнообразных решений: управление собственностью, резервной системой, платежеспособностью, реорганизационными процессами, арбитражными процессами, доверительным управлением собственностью.
Агентские отношения формируют институциональную структуру, так как затрагивают комплекс вопросов, начиная от договорных отношений, методов оценки состояния и возможностей развития бизнеса, применения управленческой стратегии и заканчивая использованием бухгалтерских механизмов управления бизнесом и измерением, анализом и контролем показателей собственности и их динамики.
При конструировании бухгалтерской модели учётных процессов управления собственностью агентские отношения классифицированы автором в три группы: внешнее управление; доверительное; административное.
Мы придерживаемся позиции, что управление - это функция системы в исследовании предприятия, ориентированная либо на сохранение её существующих свойств (внешнее управление), утрата которых означает разрушение системы (банкротство), либо на достижение конкретной цели (доверительное управление собственностью), выполнение определённой
программы (административное управление), фиксируемых извне системы государством или собственниками.
На основе сказанного бухгалтерская модель учётных процессов управления собственностью предприятия (УПУСП) может включать следующие агрегаты:
1) методы оценки собственности предприятия в процессах внешнего, доверительного или административного управления предприятием, его частью или объектом;
2) риск и неопределённость в процессах управления;
3) бухгалтерские принципы, на которых строится внешнее, доверительное и административное управление;
4) четырехмерная бухгалтерия и ее составляющие;
5) управленческая стратегия и учетные механизмы её реализации;
6) поддержание капитала управляемого предприятия;
7) самостоятельный вид деятельности, по которому необходимо подводить итоги и принимать релевантные решения;
8) бухгалтерские механизмы управления собственностью в виде системы производных балансовых отчетов;
9) показатели собственности как итоговый результат процессов внешнего, доверительного и административного управления.
В первый агрегат бухгалтерской модели УПУСП входят следующие методы оценки состояния бизнеса:
- метод компании-аналога применяется в основном для оценки неконтрольных пакетов акций, т.е. пакетов акций стоимостью менее 20 %;
- метод сделок применятся для определения цены, купли-продажи предприятия или контрольного пакета акций;
- метод отраслевых коэффициентов основан на использовании ценовых показателей, специальных формул и информации о продаже компаний. Он широко применяется во Франции, где статистика представляет сводную информацию по 100 отраслям с указанием 31 показателя и коэффициента;
- метод будущего дохода приемлем для предприятий с высокой адаптивностью к рыночным условиям и устойчивой внешней средой. Определяется несколькими показателями: чистая дисконтированная стоимость будущих доходов, валовая стоимость будущих доходов, дисконтированный поток дивидендов и т. д.;
- каноническая модель В.В. Панкова, представляющая собой систему показателей, оценивающих финансовое состояние, человеческий фактор, внутренние бизнес-процессы, внешнюю бизнес-среду. В процессе проведения анализа с помощью канонической модели максимально учитываются внешние и внутренние факторы, способные повлиять на точность даваемых оценок;
- модель Альтмана - система показателей с получением итогового ко -эффициента, позволяющего ранжировать предприятие;
- более 10 моделей основываются на системе самых разнообразных коэффициентов с получением обобщающего коэффициента (долговые ко -эффициенты, денежные потоки, рейтинги облигаций и т.д.);
- метод нулевых производных балансовых отчетов основан на гипотетической реализации активов и удовлетворении обязательств в любых ценах с корректировкой на систему рыночных показателей и получение стоимости фирмы в рыночных показателях чистых пассивов. Он применяется при прогнозировании и анализе платежеспособности, резервной системы предприятия, в управлении собственностью, в определении синерге-тического эффекта и в других целях;
- комбинация доходного метода и нулевых балансов позволяет определить и прогнозировать стоимость предприятия, исходя из возможной конъюнктуры рынка (подъем, застой, спад);
- метод капитализации основан на определении стоимости предприятия исходя из конъюнктуры на бирже стоимости акций;
- фрактальный (1а! йга^еге - ломать, йасШБ - фрагменты) метод использует преимущества сетевого учета и позволяет оценивать состояние бизнеса во фракталах времени (инвестиционные и инновационные горизонты) и территориальных фракталах (внешние и внутренние сегменты деятельности, стратегические площадки, тепленькие местечки в цепочке создания стоимости и др.).
Второй агрегат бухгалтерской модели учетных УПУСП представлен показателями риска и неопределенности, предусматривающими использование агрегатов резервной системы предприятия как компенсирующую риск позицию.
Основное назначение этого агрегата в контексте создания и использования бухгалтерской модели УПУСП состоит в использовании механизма, позволяющего измерить и проанализировать состояние резервной системы предприятия в виде хеджированного производного балансового отчета и производного балансового отчета интегрированного риска.
Третий агрегат бухгалтерской модели управления собственностью акцентирует внимание на бухгалтерских принципах, обеспечивающих реализацию учетных процессов управления предприятием, они следующие:
- продолжение деятельности;
- оценка активов и обязательств;
- гипотетическая реализация активов и удовлетворение обязательств;
- увеличение экономической выгоды.
Принцип продолжения деятельности ориентирует административное, доверительное и внешнее управление на то, что предприятие должно функционировать в обозримом будущем, а сама деятельность направлена на увеличение собственности.
Такие выводы многих бухгалтеров объясняются тем, что они исходят из трактовки понятия «имущество», которая, согласно концепции непре-
рывной деятельности предприятия, была нацелена на исчисление чистых активов [3, с. 42] и чистых пассивов, что характеризует эффективность результатов непрерывной деятельности.
Принцип оценки активов и обязательств требует использования комплекса оценок, позволяющих определять рыночную, справедливую, залоговую стоимость предприятия как имущественного комплекса.
Десятки лет многие ученые и практики на всех конгрессах бухгалтерского учета ставят вопрос о нецелесообразности использования балансовой оценки, так как она искажает реальность, и анализ на ее базе лишен релевантности, на его основе нельзя принять объективные решения.
Концепция, лежащая в основе ADHGB (Allgemeines Deutsches Handelsgesetzbuch - Всеобщее германское торговое уложение), опирается на текущие цены. Отказ от прежней концепции оценки был осуществлен в интересах определения «истинного состояния активов». Исчисление чистых активов как разности актива и пассива базируется на оценке имущества и кредиторской задолженности по текущим ценам.
Важной составляющей исчисления чистых активов являлась их рыночная ориентация, т.е. стоимость имущества требовалось определить не произвольно, а по рыночным ценам [3, с. 77].
Принцип гипотетической реализации активов и удовлетворения обязательств направлен на использование дезагрегированного показателя собственности в виде показателя чистых пассивов (уставный, добавочный и резервный капитал, чистая прибыль, наращенная стоимость, гудвилл), который исчисляется в оценках, необходимых для управления собственностью: объединения, выделения, реорганизации и т.д.
Для этих целей применяется система производных балансовых отчетов: органических, синергетических, реорганизационных, актуарных, субстанционных, прогнозных и т.д., позволяющая определить стоимость предприятия как имущественного комплекса в рыночной справедливой, восстановительной, залоговой и других оценках.
Принцип увеличения экономической выгоды проявляется в наращивании стоимости чистых активов и чистых пассивов.
Четвертый агрегат бухгалтерской модели УСП характеризует используемую в настоящее время финансовую бухгалтерию, которая наряду с двумя традиционными измерителями (время и оценка) широко использует в настоящее время третье (ситуации) и четвертое измерения (временные горизонты), что связано с широким внедрением в экономику сетей и сетевого учета.
ХХ1 в. характеризуется господством самых разнообразных сетей, что привело к созданию сетевой экономики, в которой национальный доход в основном создается интеллектом.
М. Кастельс пишет, что информационно-технологическая парадигма характеризуется сетевой логикой любой системы или совокупности отношений, использующей эти новые информационные технологии. Похоже,
что морфология сети хорошо приспособлена к растущей сложности взаимодействий и к непредсказуемым моделям развития, возникающей из творческой мощи таких взаимодействий. Эта топологическая конфигурация - сеть - благодаря новым информационным технологиям может быть материально обеспечена во всех видах процессов и результатов [4, с. 77].
Сеть формирует новый тип бухгалтерии - «виртуальную бухгалтерию», разрабатывающую и формирующую информацию в территориальных фракталах (внутренние и внешние сегменты деятельности, цепочки стоимости создаваемого продукта, стратегические площадки) и временных фракталах (инвестиционные, инновационные, товарные, денежные и другие временные горизонты).
В сетевой экономике возник и успешно развивается ситуационный учет и учет во временных горизонтах, т.е. бухгалтерский учет получил четыре измерителя: время, оценка, ситуации и временные горизонты.
Экономические сети обладают многими характеристиками, неизвестными ранее:
- они не имеют границ, отсюда свободный вход и выход из сети;
- имеют собственные экономические характеристики (генерация знаний, преобладание стоимости интеллекта в себестоимости продукции и услуг, горизонтальная управленческая парадигма и т.д.);
- эффективность сети определяется формулой и2, где п - число участков сети;
- отделение потоков информации от потоков товаров;
- функционирование электронных денег.
Широкое распространение получило сетевое моделирование, создано более 1000 моделей сетей, используемых в экономике, планировании и учете:
- глобальная информационная модель сети (Д. Бьюмонт);
- корпоративные модели сетей (Х. Вэн, Б. Кларк);
- локальные вычислительные и учетные сети (ОАО «Ростсельмаш», ОАО «Балтика», РАО ЕС «Россия» и др.);
- модель сетевой бухгалтерии (Г.Е. Крохичева);
- бухгалтерские компьютерные системы (А. Сахариа, К. Сандро) и т.д.
Сетевая экономика стала весьма конкурентоспособной, что связано с
тем, что в сетях спрос превышает предложение на фоне относительно низких и мобильных цен.
Как отмечает П. Кругман, в сетевой экономике кривые предложения имеют наклон сверху вниз, вместо того, чтобы идти снизу вверх, а кривые спроса направлены вверх, вместо того, чтобы быть направленными вниз. Чем больше у Вас есть, тем больше Вы хотите. Чем больше мы делаем, тем дешевле и проще становится делать больше [5, с. 311]. То есть использование сети резко повышает конкурентные возможности предприятия и улучшает его финансовое положение. А самое главное, резко уве-
личивает стоимость сетевых предприятий, у которых стоимость знаний составляет до 90 % их стоимости.
Пятым агрегатом бухгалтерской модели УСП является управленческая стратегия, реализуемая в виде стратегического учета, который характеризуется двумя основными чертами:
- использованием принципа ограниченной рациональности;
- определением влияния внешних факторов на деятельность предприятия.
Дело в том, что в процессе принятия стратегических решений получение совершенного знания о возможных вариантах развития событий невозможно, и все сводится к поиску наилучшего варианта с использованием принципа ограниченной рациональности на базе составления стратегических, сетевых и фрактальных производных балансовых отчетов.
Так, стратегический производный балансовый отчет позволяет, с одной стороны, учесть факторы внешнего воздействия на базе традиционной двойной записи, а, с другой - определить чистые пассивы путем гипотетической реализации активов и удовлетворения обязательств.
Шестой агрегат характеризует деятельность административного, внешнего и доверительного управляющего, направленную на поддержание капитала.
Механизм поддержания капитала обеспечивается соблюдением зоны безопасности, являющейся разницей между чистыми пассивами по хеджированному производному бухгалтерскому балансовому отчету и чистыми активами по бухгалтерскому балансу. Угрозы определяются чистыми активами по производному балансовому отчету интегрированного риска. Разница между чистыми пассивами по хеджированному и стратегическому производным балансовым отчетам представляет возможный резерв в управлении.
Седьмой агрегат представляет внешнее, доверительное и административное управление как самостоятельные виды деятельности, приводящие к необходимости реализации требования определения результатов управления через показатели собственности, т.е. чистые активы и чистые пассивы.
Восьмой агрегат модели аккумулирует неиспользуемые бухгалтерские механизмы управления в виде системы производных балансовых отчетов:
- иммунизационный, используемый для управления платежеспособностью предприятия;
- хеджированный, обеспечивающий управление резервной системой предприятия на базе использования агрегатов резервной системы как компенсирующей риск комплексной позиции;
- синергетический, позволяющий определить и организовать управление синергетическим эффектом;
- стратегический, используемый при управлении факторами внешнего воздействия;
- органический, применяемый для управления собственностью в рыночных ценах и ценах замещения;
- нулевой, используемый в контрольных процессах. Девятый агрегат бухгалтерской модели представляет собой:
- агрегированный показатель собственности в виде чистых активов, определяемый вычитанием из активов обязательств;
- дезагрегированный показатель собственности в виде чистых пассивов, получаемых в результате гипотетических реализации активов и удовлетворения обязательств.
Предлагаемая бухгалтерская модель систематизирует процессы внешнего, доверительного и административного управления и создает возможности организации эффективного управления собственностью, синергети-ческим эффектом, реорганизационными процедурами, внешними факторами и платежеспособностью предприятия.
Литература
1. Словарь современной экономической теории Макмиллана. М., 1997.
2. Сигел Д., Шим Д. Словарь бухгалтерских терминов. М., 2001.
3. Обербринкманн Ф. Современное понимание бухгалтерского баланса. М., 2003.
4. Кастелъс М. Информационная эпоха: экономика, общество и культура. М., 2000.
5. Кругман П.Р., ОбстфельдМ. Международная экономика. СПб., 2003. Ростовский государственный строительный университет 27 марта 2006 г.
© 2006 г. В.А. Перепелица, С.А. Лукашов, О.И. Шапошникова, Э.В. Мелихов
ПРОГНОЗИРОВАНИЕ СПРОСА НАСЕЛЕНИЯ НА МЕДИЦИНСКИЕ УСЛУГИ С ПОМОЩЬЮ ИНСТРУМЕНТАРИЯ ЛИНЕЙНЫХ КЛЕТОЧНЫХ АВТОМАТОВ
Объект и предмет исследования
Важными элементами социальной политики государства на всех уровнях государственной власти становятся охрана и укрепление здоровья граждан России, увеличение продолжительности их жизни и активной деятельности, повышение качества медицинской помощи. Как известно, здравоохранение в нашей стране развивалось экстенсивным путем, что привело к формированию избыточной сети медицинских учреждений. В этих условиях постоянно нарастал дефицит бюджетных ассигнований на их содержание при крайне неэффективном использовании имеющихся ресурсов, проявляющемся в увеличении простоев коечного фонда, росте средней длительности госпитализации, сокращении оборота коек, снижении пропускной способности больничных учреждений. В действующей системе финансирования не предусматривалась возможность расходова-
