CC BY
35
МОДЕЛИ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОГО БРЕМЕНИ: МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ
Ш.У. Киясов, старший преподаватель Ташкентский финансовый институт (Узбекистан, г. Ташкент)
Аннотация. В данной работе анализируются модели исчисления налоговой бремени, предложенные ведущими учеными в области налогообложения. А также, предложены продвинутые варианты расчета по определению налогового бремени.
Ключевые слова: налоговая нагрузка, абсолютная и относительная налоговая нагрузка, инвестиция, сбережение, эффективная налоговая ставка, налоговое законодательство.
Как известно, оптимальный размер налоговой нагрузки - центральная макроэкономическая проблема любого государства. Сам термин «налоговая нагрузка» является относительным показателем, так как соотносит налоговые суммы с определенным финансовым показателем.
Модернизация экономики в современных условиях вынуждает снижать издержки по выпуску и реализации продукции. В научной литературе довольно часто встречается мнение о том, что чем ниже уровень налогового бремени, тем стремительнее и динамичнее развивается экономика государства, иными словами, чем меньше налоги, тем выше темпы экономики. В исследованиях ученых можно встречать различные варианты методики определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты. Налоговые расходы как составляющие себестоимости выходят на первый план наряду с материальными затратами. В этих условиях
становиться актуальным вопрос о величине и структуре налоговой нагрузки хозяйствующих субъектов, а также способах его снижения.
С микроэкономической точки зрения понятие "налоговая нагрузка предприятия" рассматривается как комплексная характеристика, которая помимо соотношения начисленных налогов и доходов предприятия описывает количество налогов и других обязательных платежей; структуру налогов; механизм взимания налогов.
Расчет относительных показателей налогов и обязательных платежей, уплачиваемых хозяйствующим субъектом, представляет собой не только количественную, но и качественную характеристику воздействия налоговой системы на конкретный субъект налогообложения.
Рассмотрим наиболее распространенные виды определения налоговой нагрузки.
Таблица 1. М етодики определения налоговой нагрузки
Авторы Суть методики и правило расчета
Jorgensen, Siebert Автор дает два возможных варианта определения налоговой нагрузки: а) первый подход представляет собой эконометрическое моделирование процесса сбережений и инвестиций. По их мнению, главная сложность в этом подходе - это сложность правильной спецификации в модели налоговых переменных, неопределенность, adjustment costs и инвестиционные лаги. б) второй возможный подход состоит в оценке налоговых нагрузок, выражаемых в так называемых эффективных налоговых ставках (effective tax rates - ETR) и в формулировании идеи о том, как они влияют на экономическую активность. Оценку налоговых нагрузок через ETR можно проводить двояким образом - во-первых их можно выводить из агрегированных макроэкономических данных или из данных на уровне отдельных фирм.
King, Fullerton В модели воздействие налогов на инвестиции происходит через изменение цены капитала и измеряется так называемой предельной эффективной налоговой ставкой (marginal effective tax rate, METR). Вычисляется так называемый налоговый клин, определяемый как разница между нормой прибыли на инвестиции до и после налогообложения для серии гипотетических предельных проектов.
Л. Попова Абсолютная и относительная налоговая нагрузка на предприятии достаточно четко отражает уровень воздействие системы налогообложения на конечные результаты деятельности хозяйственного субъекта.
А.Поддерёгин Налоговая нагрузка равна отношению всех налогов, уплачиваемых предприятием, к выручке от реализации включая выручку от прочей реализации. Данный показатель не учитывает структуру налогов в выручке, поэтому по нему нельзя судить о влиянии налогов на финансовое состояние предприятия .[1].
А.Медведев Каждая группа налогов в зависимости от источника их уплаты имеет свой критерий оценки тяжести налогового бремени. По этой методике налоговая нагрузка рассчитывается как отношение суммы всех налогов к прибыли предприятия. Данная методика позволяет анализировать воздействие прямых налогов на финансовое состояние предприятия [2].
М.Литвин Предлагает включать все уплачиваемые предприятием налоги, включая налог на доходы физических лиц. К источникам уплаты налогов он относит выручку от реализации продукции, прибыль в процессе распределения, доход работников и т.д.
Необходимо найти отрывную точку определения в вопросе о методике расчета сводного показателя налоговой нагрузки. В современной экономической науке имеется несколько способов расчета налогового бремени предприятия. Каждый из этих способов, позволяющих рассчитать показатель налогового бремени, имеет достоинства и недостатки.
Во многих работах отмечается, что положения налогового законодательства стран оказывают воздействие на инвестиции и аккумулирование капитала. Налоги на прибыль и имущество компаний, положения, регулирующие признание бизнес расходов для целей нало-
гообложения, и другие детали налоговых законов воздействуют на величину прибылей, получаемых компаниями после уплаты налогов.
В другом распространенном способе расчета налогового бремени используется показатель эффективной налоговой ставки, которая представляет собой долю налога в суммарном облагаемом доходе налогоплательщика. Налоговые ставки, используемые при расчете методом сложной прогрессии, показывают размер обложения лишь для отдельных частей дохода налогоплательщика. Для того, чтобы определить эффективную налоговую ставку, необходимо вначале вычислить долю, изымаемую налогом
из каждой отдельной части дохода, а затем их сумму отнести к общей сумме доходов.
Известный американский экономист Лаффер выявил закономерность, характеризующую связь между налоговой нагрузкой предприятия и доходами государства, поступающими в виде нало-гов[3]. Он обосновал вывод, что снижение налоговых ставок стимулирует рост производства и расширяет налоговую базу, а увеличение налогового бремени является первопричиной развития теневого сектора экономики. Оптимальный процент изъятий определяется складывающимися в каждой стране экономическими условиями - структурой собственности, трудозатратами, налоговой моралью, уровнем налогового администрирования, включённостью страны в мировой рынок. Однако возможность для действия открытой Лаффером закономерности и ослабления налогового пресса появляется только при финансовой стабильности.
Исходя из вышеуказанных методик определения налоговой нагрузки, необходимо выделять абсолютные и относительные налоговые нагрузки. Абсолютная налоговая нагрузка включает в себя все налоги и страховые взносы, подлежащие перечислению в бюджет и во внебюджетные фонды. В этом случае налоговую нагрузку не искажают такие факторы, как материалоемкость производства, численность работников, сумма налогов в цене продукции. Косвенные налоги должны включаться в состав налоговых платежей. Однако, показатель абсолютной налоговой нагрузки не соизмеряет величину налоговых платежей с источником их уплаты, не отражает напряжённость налоговых обязательств [4]. По нашему мнению использование относительной налоговой нагрузки - отношение её абсолютной величины к вновь созданной стоимости, что показывает долю налогов и страховых взносов, включая недоимку, во вновь созданной стоимости. Вновь
созданную стоимость исчисляется следующим образом:
КЛУ= ЬР + БББ + Р + ТР
где: КЛУ - вновь созданная стоимость, ЬР - оплата труда, БББ - отчисление на социальные нужды, Р - прибыль предприятия, ТР - налоговые платежи.
Достоинства данного метода заключаются в том, что налоговые платежи соотносятся только с вновь созданной стоимостью, налоговое бремя определяется относительно источника уплаты налогов.
При расчётах налоговой нагрузки в различных методиках используется весь спектр важнейших стоимостных показателей деятельности предприятия - от выручки до прибыли. Это происходит потому, что источником уплаты может быть только доход предприятия в его различных формах, а именно:
- выручка от реализации продукции (работ, услуг) - для НДС и акцизов;
- себестоимость продукции с последующим покрытием расходов из выручки от реализации;
- прибыль предприятия в процессе ее формирования - для разновидностей налога на имущество;
- прибыль предприятия в процессе ее распределения - для налога на прибыль;
- чистая прибыль предприятия - для налога на благоустройства, а также для экономических санкций, вносимых в бюджет,
- некоторых местных налогов и лицензионных сборов.
Как видно из проведенных анализов, можно по разному определить налоговую нагрузку предприятия. Каждый из методов имеют лучшие стороны и недостатки. По нашему мнению, основой для анализа должен служить обширный фактический материал, так как, определив пределы налоговой нагрузки, можно создать модель оптимальной налоговой нагрузки по секторам экономики, учитывая влияние налогов на темпы развития.
Библиографический список
1. Поддерёгин А.М. Финансы предприятий. 3-е переработанное издание. Киев. 2000. С.460
2. Медведев А.Н. Как планировать налоговые платежи. Практическое руководство для предпринимателей. Москва. ИНФРА-М., 2000. С.142.
3. Худокормова А.Г. История экономических учений (современный этап). Учебник. Москва. Инфра-М., 1999. С.733
4. Карзанова И. Воздействие налогового режима на инвестиции в реальный сектор российской экономики. Предельные эффективные налоговые ставки на инвестиции в материальные активы, человеческий капитал и НИОКР. Консорциум экономических исследований и образования. Москва. EERC., 2005.
MODELS OF DETERMINING THE TAX BAR: METHODOLOGICAL ASPECTS
Sh.U. Kiyasov, senior lecturer Tashkent financial institute (Uzbekistan, Tashkent)
Abstract. In this paper, we analyze the models of the tax burden calculation proposed by leading scientists in the field of taxation. And also, the advanced variants of calculation by definition of tax burden are offered.
Keywords: tax burden, absolute and relative tax burden, investment, saving, effective tax rate, tax legislation.
