Модель оптимизации логистических издержек с учетом их нематериальной составляющей в структуре себестоимости целлюлозно-бумажной продукции Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

МОДЕЛЬ ОПТИМИЗАЦИИ ЛОГИСТИЧЕСКИХ ИЗДЕРЖЕК С УЧЕТОМ ИХ НЕМАТЕРИАЛЬНОЙ СОСТАВЛЯЮЩЕЙ В СТРУКТУРЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ЦЕЛЛЮЛОЗНО-БУМАЖНОЙ ПРОДУКЦИИ

THE OPTIMIZATION MODEL OF LOGISTICS COSTS, TAKING INTO ACCOUNT THEIR NON-MATERIAL COMPONENT IN THE COST STRUCTURE OF PULP AND PAPER PRODUCTS

УДК 338.4 DOI: 10.25631/PEJ.2018.2.17

КУЛЯСКИН Геннадий Владиславович

аспирант Санкт-Петербургского государственного университета промышленных технологий и дизайна, [email protected]

KULYASKIN, Gennadiy Vladislavovich,

Postgraduate Student of the Saint-Petersburg State University of Industrial Technology and Design, [email protected]

Аннотация.

Рассмотрены актуальные проблемы учета и управления логистическими издержками. В статье обосновывается необходимость моделирования нематериальной составляющей логистических издержек и выявления их доли в структуре себестоимости продаж. Разработана модель оценки нематериальной составляющей логистических издержек в себестоимости продаж на примере отчетных данных АО «Группа "Илим"». Данная модель также позволяет получить рекомендуемую минимальную оценку себестоимости продаж целлюлозно-бумажной продукции с учетом специфики нематериальной составляющей логистических издержек. Рекомендовано рассматривать в первую очередь как дефицитные показатели результатов исследований и разработок, программные продукты длительного пользования, НИОКР, лицензирование и сертификацию, требующие особого внимания с точки зрения управления и учета.

Ключевые слова: целлюлозно-бумажная продукция, себестоимость продаж, нематериальная составляющая логистических издержек, оптимизация логистических издержек, программные продукты, расходы по реализации проектов освоения лесов, расходы на строительство временных лесовозных дорог.

© Куляскин Г В., 2018.

Abstract.

Topical problems of accounting and management of logistical costs are considered. The article proves the necessity of modeling the non-material component of logistics costs and revealing their share in the structure of the cost of sales. A model for estimating the non-material component of logistics costs in the cost of sales is developed using the example of the reporting data of JSC "Ilim Group". This model also allows you to get the recommended minimum estimate of the cost of sales of pulp and paper products, taking into account the specifics of the intangible component of logistics costs. It is recommended to consider first of all as deficit, indicators of research and development results, software products for long-term use, R & D, licensing and certification, which require special attention from the point of view of management and accounting.

Key words: pulp and paper products, cost of sales, intangible component of logistics costs, optimization of logistics costs, software products, costs of implementing forest management projects, construction costs of temporary logging roads.

Вопросы управления логистическими издержками на предприятиях целлюлозно-бумажной промышленности являются достаточно актуальными и в наши дни, так как, по мнению В. С. Кириллова, «эффективная логистика является необходимым условием для удовлетворения запросов потребителей, а также она дает конкурентные преимущества предприятию» [1, с. 123].

И. В. Теренина в [2] также отмечает важность анализа и контроля логистических издержек, оптимизация которых в структуре себестоимости целлюлозно-бумажной продукции, с практической же точки зрения, в рамках применяемой на предприятиях системы учета, как и их выделение, может оказаться затруднительной [1; 2].

Для примера рассмотрим ситуацию с одной из крупнейших компаний отрасли -АО «Группа "Илим"» [3; 4]. АО «Группа "Илим"» - лидер российской целлюлозно-бумажной промышленности. Производственные активы, расположенные в Архангельской, Иркутской, Ленинградской и

Московской областях, являются ключевыми в российском лесопромышленном комплексе Российской Федерации: на них выпускается 75% всей российской товарной целлюлозы, 20% картона и 10% всей российской бумаги. Общий годовой объем производства целлюлозно-бумажной продукции Группы «Илим» составляет более 3 млн т [3; 4].

Компания является четвертой в Европе и тринадцатой в мире по объему производства товарной целлюлозы. АО «Группа "Илим"» -крупнейшая в Европе компания по объемам лесозаготовки. Стратегическим партнером АО «Группа "Илим"» и владельцем 50% ее акций является крупнейшая в мире целлюлозно-бумажная компания «International Paper». Центральный офис Группы «Илим» расположен в Санкт-Петербурге. На предприятиях АО «Группа "Илим"» работает 17 тысяч человек [3; 4].

В таблице 1 приведены сравнительные показатели структуры активов по данным бухгалтерского учета, показывающие незначительность выявленных нематериальных

составляющих в составе активов АО «Группа "Илим"».

В современных условиях приоритетными целями АО «Группа "Илим"» являются:

• клиентоориентированность (повышение уровня сервиса и удовлетворенности клиентов, персонифицированная разработка новых решений совместно с клиентами, укрепление долгосрочного партнерства);

• развитие и наращивание человеческого капитала (развитие через укрепление лидерства и ключевых компетенций сотрудников);

• социально ответственное ведение бизнеса (сокращение нагрузки на окружающую среду);

• внедрение инновационных технологий управления, обеспечивающих конкурентное преимущество на международном уровне за счет конкурентного качества продукции.

Тогда нематериальная составляющая логистических издержек неизбежно возрастает:

• в силу использования различных программных продуктов длительного пользования;

• необходимости лицензирования, сертификации по видам деятельности;

• продвижения торговых марок, брендов;

• защиты от несанкционированного доступа к информационным ресурсам предприятия, включающим в себя информационные модели управления цепями поставок, результаты собственных исследований, разработок, технологий, контент, представляющий служебную и коммерческую тайну в виде баз данных поставщиков, клиентов, способствующих обеспечению бесперебойной работы предприятия [3; 4].

Например, осуществление основного вида деятельности (производство целлюлозы, древесной массы, бумаги и картона) не требует получения специальных разрешений. При этом АО «Группа "Илим"» имеет целый ряд лицензий, связанных с сопровождением его основного вида деятельности [3; 4].

Так, имеющиеся у АО «Группа "Илим"» и растущие расходы по реализации проектов освоения лесов (таблица 2) относятся к расходам, непосредственно связанным с освоением природных ресурсов. Согласно п. 2

статьи 261 НК РФ расходы по реализации проектов освоения лесов приравниваются к затратам на освоение природных ресурсов и включаются в состав прочих расходов (но только если они произведены организацией за счет собственных или заемных средств) [5]. Особо отметим, что расходы на освоение природных ресурсов принимаются при наличии соответствующей лицензии [5].

После окончания всех работ по освоению природных ресурсов на определенном участке накопленные суммы затрат включаются в состав прочих расходов равными долями в течение 12 месяцев [5].

Выявление и учет логистических издержек затруднен из-за того, что отдельные компоненты логистических затрат и финансовые результаты логистических процессов по-разному отражаются как в управленческом учете, так и в балансе, отчете прибылей и убытков предприятия (таблица 2) [3; 4].

Порядок формирования отчетности и учетная политика по итогам 2017 г. осуществлялся по отдельным статьям следующим образом (рисунок 1).

На рисунке 2 представлена динамика показателей прочих внеоборотных активов, связанных с нематериальной составляющей логистических издержек, которые выявлены в качестве объектов бухгалтерского учета в составе внеоборотных активов по данным годовой бухгалтерской отчетности АО «Группа "Илим"» за период с 2014 по 2017 гг. (таблица 2).

С одной стороны, результирующими показателями традиционного ведения бизнеса являются экономические параметры [6]. Вместе с тем сложившаяся практика получения оптимизационных решений имеет дело, главным образом, с технологическими переменными, но оптимальные технологические решения крайне редко согласуются с оптимальными экономическими критериями. При этом нематериальную составляющую логистических издержек если и учитывают, то лишь косвенно -в качестве ограничений.

Возможной причиной такого акцента «логистической» оптимизации является неопределенность того, какой вид затрат соотносится

Таблица 1

Динамика показателей структуры в составе активов АО «Группа "Илим"» за 2010-2017 гг. [3]

Наименование показателя Статьи баланса 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017

Нематериальные активы, млн руб./год 1110 5,1 4,3 4 9 10 9 8 54

Результаты исследований и разработок, млн руб./год 1120 12,4 5,3 5 5 171 151 130 113

Прочие внеоборотные активы, млн руб./год 1190 1692,3 2052,9 2172 2099 1663 1833 2619 3382

Итого внеоборотных активов, млн руб./год 1100 32162,8 42160,5 64179 70966 91703 94188 100223 106833

Всего активов, млн руб./год 1700 44717 65187 79591 88947 114056 130916 144232 135126

Доля нематериальных активов в общей стоимости активов, % 1110/1700 0,0114 0,0066 0,0050 0,0101 0,0088 0,0069 0,0055 0,0400

Доля нематериальных активов в общей стоимости внеоборотных активов, % 1110/1100 0,0159 0,0102 0,0062 0,0127 0,0109 0,0096 0,0080 0,0505

Доля прочих внеоборотных активов в общей стоимости активов, % 1190/1700 3,7845 3,1492 2,7290 2,3598 1,4581 1,4001 1,8158 2,5028

Доля результатов исследований и разработок в общей стоимости активов, % 1120/1700 0,0277 0,0081 0,0063 0,0056 0,1499 0,1153 0,0901 0,0836

ГО с

(Л

Б"

ф

(л (л

т з

ф

(л

т

о о з о

3

<

0) а

0) з 0)

ю ф

3 ф з

Таблица 2

Структура основных составляющих прочих внеоборотных активов АО «Группа "Илим"» за 2014-2017 гг. [3]

Составляющие прочих Прочие внеоборотные активы, млн руб. Прочие внеоборотные активы, %

внеоборотных активов, стр.1190 баланса 2014 2015 2016 2017 2014 2015 2016 2017

Программные продукты 784 948 990 1388 47,14 51,72 37,80 41,05

длительного пользова-

ния

НИОКР 4 4 4 3 0,24 0,22 0,15 0,09

Лицензирование по ви- 3 3 3 3 0,18 0,16 0,11 0,09

дам деятельности, сер-

тификация

Расходы на строитель- 44 0 1 0 2,65 0,00 0,04 0,65

ство временных лесо-

возных дорог(мостов)

Расходы, связанные с 536 401 975 1223 32,23 21,88 37,23 0,00

получением кредитов

Резерв на рекультива- 0 40 134 105 0,00 2,18 5,12 36,17

цию

Проекты освоения 114 210 288 397 6,86 11,46 11,00 3,11

лесов

Прочие 150 161 166 199 9,02 8,78 6,34 0,00

неисключительные

права

Прочие 10 8 38 41 0,60 0,44 1,45 11,74

Итого прочих внеобо- 1663 1833 2619 3381 100 100 100 100

ротных активов

0) *

О X

о

£ *

0)

< □

73 0) Л

Й

ф

X

ф X

о ы 2

о

4

л

<

5 £

£

0 <

о\

01 ф

0) £ 5

Расходы на строительство временных лесных дорог (мостов) сроком полезного использования более 12 месяцев отражаются в отчетности в составе внеоборотных активов построке «Незавершенное капитальное строительство»

Временные лесные дороги (мосты) сроком полезного использования более 12 месяцев признаются основными средствами и отражаются е отчетности е составе внеоборотных активов по строке «Основные средства»

Расходы е части железнодорожного тарифа на перевозку готовой продукции по договорам ответственного хранения на складах храншеля с целью ее последующей реализации учитываются в составе расходов, произведенных организацией в отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам, и подлежат списанию е составе коммерческих расходов е периоде реатизацин готовой продукции, к которой они относятся, пропорционатьно объему реализованной готовой продукции

1

Общехозяйственные расходы, расходы на продажу7 (коммерческиерасходы) признаются в управленческих и коммерческих расходах реализованной продукции, toe аров, работ, услуг полностью е отчётом периоде в составе расходов по обычным видам деятельности.

Г

Расходы. СЕя:анные с Енутр еншлл перемещением материально -производственны: запасов (МПЗ) между филиалами и перемещением МПЗ между7 филиалами иЦО АО «Группа «Илим». признаются в составе расходов е периоде использования соответствующих акпшоЕ.

Все прочие затраты на внутреннее перемещение акшвов учитываются в составе общепроизводственных в периоде их осуществления.

В составе расходов, произведенных АО «Группа «Ипим» в отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам:

* лицензирование по видам деятельности, сертификация;

* разрешения на использования нормативов предельно допустимых Еыбросов (и аналогичные платежи):

* программные продукты:

* расходы на строительство временньг; лесовозных дорог (мостов)

Рисунок 1

Особенности формирования отчетности и учетная политика по итогам 2017 г. показателей, содержащих нематериальную составляющую логистических издержек, которые выявлены в качестве объектов бухгалтерского учета в составе активов АО «Группа "Илим"» [4]

с логистическими издержками и что подлежит минимизации. Если речь идет о переменных затратах, то они вообще-то не минимизируются, так как по мере увеличения объемов выпуска продукции всегда растут. Минимизация косвенных издержек проблематична, так как за базу распределения берут величину выпуска

разнородной продукции (рисунок 3), где никак не учтена нематериальная составляющая логистических издержек.

В этом вопросе более логичен анализ себестоимости продаж на предмет ее минимизации, поскольку нацеливает на исследование зависимости объемов себестоимости продаж

Рисунок 2

Динамика показателей, содержащих нематериальную составляющую логистических издержек, которые выявлены в качестве объектов бухгалтерского учета в составе активов АО «Группа "Илим"» [3; 4]

от параметров, содержащих косвенным образом элементы нематериальной составляющей логистических издержек.

Автором данной статьи также отмечается в работе [6], что, например, модели оптимизации для задач управления цепями поставок не являются готовым продуктом разработчиков программного обеспечения, так как необходима индивидуальная настройка границ модели системы на каждом отрезке цепи поставок для описания входных и выходных информационных, финансовых и сервисных потоков при формировании пространственной структуры логистической системы с учетом особых требований по поставкам и закупкам, особен-

ностей транспортной, производственной, складской логистик и сбыта [6; 7; 8].

Для построения модели оптимизации логистических издержек с учетом их нематериальной составляющей в структуре себестоимости целлюлозно-бумажной продукции предлагается изучение зависимостей оценочного класса и использование моделей косвенных измерений (1).

где Б - некоторая функция, описывающая

распределение логистических из-

держек в себестоимости продаж целлюлозно-

"О

I

>

ю

Продукция, выпускаемая А О «Группа <кИл1гю>

Целлюлоза: из лиственных пород древесины, из хвойных пород древесины, из опилок и отходов сортирования

Белые бумаги: бумага -основа дня обоев. бумага листовал для офисной техники, бумага дня печати офсетная. бумага для ь: онтрольно-кассовой литы, бумага мак ванная

Упаковочные материалы: картон (крафтлайнер). бумага упаковочная. бумага -основа дня упаковки бумага (фльсшнг). бумага пяточная, картон «Белый лайнер*. котласлайнер

тз

сл

<

тз —1

о

О)

0

1 О

О

Продукция, выпускаемая АО о!Группа шИхим» и его

дочерними (зависимыми) обществами

Го фроупш овка*

гофрокартон, гофроящпкп

Лесохимические продукты

(канифоль талловая. кислоты жирные талловые (ЖЕТМ), масло талловое дистиллированное (Д1Л1) масло талловое легкое (ЛТМ) . скипидар сульфатный очищенный

Круглый лес

(ишн очник)

Рисунок 3

Ассортиментные группы выпуска продукции АО «Группа "Илим"» [3; 4]

бумажной продукции на составляющие по степени их влияния на себестоимость х±,х2 ■■■ хп;

^о/л^з-л^ - объем логистических издержек;

s - оцениваемая ошибка распределения.

х1зх2-хп - веса баз распределения.

Предположение 1. В себестоимости продаж целлюлозно-бумажной продукции учтено влияние как материальных затрат, так и части нематериальных, фигурирующих в отчетности в составе нематериальных активов и прочих внеоборотных активов [3], но они не соотнесены с логистическими издержками или не классифицированы как их нематериальная составляющая.

Предположение 2. При расчете баз распределения для выявления логистических издержек в структуре себестоимости, влияние неучтенных факторов может определяться линейной функцией минимизацией себестоимости продаж (2).

Модель оптимизации логистических издержек в структуре себестоимости целлюлозно-бумажной продукции с учетом их нематериальной составляющей предназначена для определения доли логистических издержек с учетом нематериальной составляющей в себестоимости продаж и позволяет косвенным образом оценить минимальный уровень себестоимости продаж.

В качестве целевой функции выбран показатель себестоимости продаж, который стремится к минимуму (2). Исследован период с 2014-2017 гг.

FQÖ = Hi=i ct-xt-t mm, (2)

где х1зх2--хп - веса баз распределения, включающие нематериальную составляющую логистических издержек за рассматриваемый период t;

clrc2 ■■■сп - себестоимость продаж за рассматриваемый период t, млн руб./год.

В качестве ограничений выбраны следующие показатели, содержащие нематериальную составляющую логистических издержек:

• нематериальные активы (HMAt) за рассматриваемый период t, млн руб./год;

• результаты исследований и разработок (РИИР^ за рассматриваемый период t, млн руб./год;

• программные продукты длительного пользования (ПППдп^ за рассматриваемый период млн руб./год;

• НИОКР (НИОКР^ за рассматриваемый период млн руб./год;

• лицензирование по видам деятельности, сертификация (ЛиС4) за рассматриваемый период млн руб./год;

• расходы на строительство временных лесовозных дорог (СВЛД4) за рассматриваемый период млн руб./год;

• проекты освоения лесов (ПОЛ) за рассматриваемый период млн руб./год;

• прочие неисключительные права (ПНП^ за рассматриваемый период млн руб./год;

• прочие расходы (ПР4) за рассматриваемый период млн руб./год.

В качестве параметров, являющихся числовыми ограничениями, выбраны:

• средний объем нематериальных активов НМАГ, млн руб./год за рассматриваемый период млн руб./год;

• средний объем результатов исследований и разработок (РИИрГ) за рассматриваемый период млн руб./год;

• средняя ценность программных продуктов длительного пользования ПППдги за рассматриваемый период млн руб./год;

. средний объем НИОКР НЖЖРГ за рассматриваемый период млн руб./год;

• средний объем лицензирования по видам деятельности, сертификации ЛиС( за рассматриваемый период млн руб./год;

• средний объем расходов на строительство временных лесовозных дорог СВДД,. за рассматриваемый период млн руб./год;

• средний объем расходов по проектам освоения лесов ПОЛ;, за рассматриваемый период млн руб./год;

• средний объем прочих неисключительные прав ПНПг за рассматриваемый период

млн руб./год;

• средний объем прочих расходов ПР? за рассматриваемый период млн руб./год.

Таким образом, общий вид модели (3) представлен в виде целевой функции (2) и соответствующей системы ограничений, описанной выше.

> HMA,

> НИОКР,

> РИИР.

> ПППдп.

> ЛиС,

> СВ.ЛД;

> пол.

> пнп.

> ПР

— t

xt У 1

(З)

f 2f=t HMAf ■ X

5J=1HHOKPt x ZT=iPHHPt я ПППдп, -x

пал,

5£=1ПНП, я

IT=inpt * y™

xt > 0 n — 4 11, =

На рисунке 4 представлен сценарий модели (3), реализованный средствами пакета Поиска решений ППП Excel, по исходным данным таблиц 1 и 2.

На рисунках 5 и 6 представлено найденное средствами пакета Поиска решений MS Excel

полученное оптимальное решение определения доли нематериальной составляющей логистических издержек.

Полученные результаты моделирования могут быть интерпретированы следующим образом. В периоде 2014-2017 гг. средний процент логистических издержек с учетом нематериальной составляющей составляет 25% в себестоимости продаж, а рекомендуемый минимальный уровень себестоимости продаж составляет 59755 млн руб.

При исследовании периода 2010-2017 гг. получены следующие результаты моделирования, представленные на рисунке 7.

В исследуемом периоде 2010-2017 гг. средний процент логистических издержек с учетом нематериальной составляющей составил 12,03% в себестоимости продаж, а рекомендуемый минимальный уровень себестоимости продаж определен в размере 46583,41 млн руб. Все результаты моделирования по разным периодам сведены в таблицу 3, из которой видно, что в последние годы доля логистических издержек в структуре себестоимости возрастает.

Рисунок 4

Общий вид модели (3), представленной автором статьи, к реализации средствами MS Excel

tf л ш о а») J'

Рисунок 5

Вид сценария модели (3), реализованный автором статьи, средствами MS Excel

Рисунок 6

Оптимальное решение модели (3), полученное автором статьи, средствами MS Excel

Рисунок 7

Оптимальное решение модели (3), полученное автором статьи, средствами MS Excel

Таблица 3

Динамика доли логистических издержек с учетом нематериальной составляющей в себестоимости продаж АО «Группа «Илим»

Период Среднее за период значение себестоимости продаж, млн руб./год Минимальное значение по модели оптимизации себестоимости продаж с учетом нематериальной составляющей логистических издержек, млн руб./год Средний процент логистических издержек в себестоимости продаж, %

2010-2017 48964,02 46583,41 12,03

2011-2017 51196,41 49785,74 14,29

2012-2017 53585 52010,42 16,72

2013-2017 56481,40 55324,75 20

2014-2017 59755,00 59755,00 25

Рисунок 8

Фрагмент анализа модели (3) на устойчивость, полученное автором статьи, средствами MS Excel

В итоге из всех показателей, используемых в моделях оптимизации, дефицитными оказались показатели результатов исследований и разработок, программные продукты дли-

тельного пользования, НИОКР, лицензирование и сертификация, требующие особого внимания с точки зрения управления и учета (рисунок 8).

Список литературы

1. Кириллов В. С. Управление логистическими издержками на предприятиях целлюлозно-бумажной промышленности URL: http://docplayer.ru/27711424-Upravlenie-logisticheskimi-izderzhkami-na-predpriyatiyah-cellyulozno-bumazhnoy-promyshlennosti. html (дата обращения: 20.04.2018).

2. Теренина И. В. Контроль и анализ логистических издержек на основе баланса влияния внешних и внутренних факторов: тезисы доклада на конференции «Логистика: современные тенденции развития». С. 239. URL: http://docplayer.ru/27711424-Upravlenie-logisticheskimi-izderzhkami-na-predpriyatiyah-cellyulozno-bumazhnoy-promyshlennosti.html (дата обращения: 20.04.2018).

3. Годовой отчет Акционерного общества «Группа «Илим» за 2017 г. URL: http:// www.old.ilimgroup.ru/f/1/akcioneram/information/godotch/go2016/go2016.pdf (дата обращения: 23.04.2018).

4. Годовой отчет Акционерного общества «Группа «Илим» за 2016 г. URL: http:// www.ilimgroup.ru/aktsioneram/raskrytie-informatsii/godovji-otchet//(дата обращения: 23.04.2018).

5. Налоговый кодекс РФ 2018.Актуальная редакция с Комментариями по состоянию на 03.03.2018. URL:http://nkodeksrf.ru/ch-2/rzd-8/gl-25/st-261-nk-rf (дата обращения: 23.04.2018).

6. Куляскин Г. В., Еникеева Л. А. Рекомендации по применению ценностно-ориентированного подхода к управлению цепями поставок на предприятиях целлюлозно-бумажной промышленности // Петербургский экономический журнал. 2016. № 3. С. 112-118.

7. Терешкина Т. Р. Ценностно-ориентированная концепция управления мезологи-стическими системами: теория и методология, механизмы реализации. СПб.: Изд-во СПбГТУРП, 2009. 40 с.

8. Козырев А. Н., Неволин И. В. Применение алгоритма решения задачи об оптимальном распределении ресурсов к проблеме назначения цены за использование интеллектуальной собственности // Экономика и математические методы. 2013. Т. 49. № 3. С. 57-68. URL: http://www.labrate.ru/kozyrev/92640206.pdf (дата обращения: 18.08.2016).