CC BY
26720 (149) - 2009
анализ экономической эффективности
методы оценки эффективности использования государственных средств при проведении аудита эффективности
М.В. ВАСИЛЬЕВА,
кандидат экономических наук, доцент кафедры теории финансов, кредита и налогообложения Волгоградский государственный университет
Аудит эффективности использования средств бюджета включает аудит целевого использования средств бюджетов и анализ эффективности использования выделяемых средств. Аудит целевого использования средств бюджетов строится на нормативной базе, которая определяет расходование государственных средств. При проведении аудита необходимо проверить законность и целевую направленность использования средств. Основные требования к проведению такого аудита регламентируются законодательством РФ. В статьерассматри-ваются методы оценки эффективности использования государственных средств.
Ключевые слова: аудит эффективности, контроль, государственный, бюджетные средства, оценка, финансовый.
В последние годы в России получил широкое распространение аудит эффективности. Как известно, Бюджетный кодекс Российской Федерации1, определяя результативность и экономность использования денег одним из принципов бюджетной системы, устанавливает обязанность получателей использовать бюджетные средства в соответствии с целевым назначением. Однако существующая организация бюджетного процесса фактически не имеет механизмов реализации ни данного принципа, ни указанной обязанности.
Для решения этой проблемы и создания необходимых условий для осуществления эффективного
1 Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998
№ 145-ФЗ // КонсультантПлюс. Режим доступа: www.consultant.ru.
бюджетного процесса на основе бюджетирования, ориентированного на результат, необходима организация аудита эффективности. Это вид государственного финансового контроля за формированием и исполнением бюджета, при котором планирование, выделение и расходование средств осуществляются в соответствии с целями и задачами государственной политики и должны обеспечивать достижение получателями установленных конечных социально-экономических результатов, а также выполнение возложенных на них задач и функций.
Аудит эффективности представляет собой проверки деятельности органов власти и получателей государственных денег для определения эффективности использования государственных средств. Аудит включает в себя следующие проверки: экономности использования проверяемой организацией государственных средств, затраченных на достижение конкретных результатов ее деятельности;
продуктивности использования трудовых, финансовых и прочих ресурсов в процессе производственной и иной деятельности, а также использования информационных систем и технологий;
результативности выполнения поставленных перед учреждением задач, достижения фактических результатов по сравнению с плановыми показателями с учетом объема выделенных ресурсов.
В настоящее время за рубежом аудит эффективности является одним из основных видов кон-
троля за исполнением государственного бюджета, осуществляемого высшими органами финансового контроля. Как подчеркивается в ст. 4 «Лимской декларации руководящих принципов контроля», принятой 1Х Конгрессом Международной организации высших контрольных органов (ИНТОСАИ) в 1977 г., он «направлен на проверку того, насколько эффективно и экономно расходуются государственные средства. Такой контроль включает не только специфические аспекты управления, но и всю управленческую деятельность, в том числе, организационную и административную системы» 2.
В соответствии со стандартами ИНТОСАИ (42 и 43) орган государственного финансового контроля может проводить проверки эффективности и делать выводы о нерациональном расходовании бюджетных средств при наличии законодательно установленного права на данный вид проверок в отношении определенных областей деятельности государства.
При этом в зависимости от поставленных целей аудит эффективности может включать один или несколько взаимосвязанных элементов либо иметь более специализированную направленность в рамках одного элемента, например проверку продуктивности использования организацией только трудовых ресурсов.
При проведении аудита эффективности следует руководствоваться тем, что в процессе проверки не ставится задача дать общую оценку эффективности работы проверяемого органа государственной власти или получателя государственных средств. Во-первых, практически невозможно найти приемлемый способ такой оценки из-за сложности и разнообразия сфер деятельности. Во-вторых, проверке подвергаются, как правило, конкретные участки и аспекты работы в соответствии с поставленными целями. И, наконец, в-третьих, аудит эффективности всегда должен быть направлен на то, чтобы по его результатам можно было сделать выводы и предложить конкретные рекомендации по повышению результативности использования государственных средств проверяемыми организациями.
Аудит эффективности отличается от финансового контроля тем, что главной целью здесь является не выявление нарушений финансового
2 Лимская декларация руководящих принципов контроля [Текст] // Концепция государственного финансового контроля в Российской Федерации: материалы научно-практической конференции «Единая концепция государственного финансового контроля в Российской Федерации». М.: Финансовый контроль, 2002. С. 56—62.
законодательства, а оценка эффективности деятельности министерств, ведомств, организаций по использованию ими государственных ресурсов.
Из более семи тысяч проведенных контрольно-счетными органами субъектов России контрольных мероприятий в 2007 г. в среднем каждое десятое было проведено с использованием аудита эффективности, что позволило выявить более чем 13 млрд руб. неэффективно использованных государственных средств. Эта работа показала, что в ходе формирования и исполнения региональных бюджетов имеются немалые резервы совершенствования бюджетного процесса и бюджетных процедур, укрепления государственной финансовой дисциплины3.
Использование аудита эффективности незаменимо при осуществлении контроля за реализацией многих важнейших государственных задач, в том числе и в сфере инвестиционной деятельности, учитывая, что крупнейшие государственные инвестиционные проекты и федеральные целевые программы, как правило, реализуются на принципах софинансирования из региональных бюджетов.
Яркий пример такого сотрудничества — мониторинг реализации приоритетных национальных проектов. Начиная с 2006 г. Счетная палата вместе с Контрольным управлением Президента проводит его при активном участии региональных контрольно-счетных органов. При этом внимание уделяется не только вопросам законности и целевого характера использования средств, выделенных на реализацию национальных проектов, но и достигнутым результатам, вопросам эффективности использования средств.
В 2007 г. в мониторинге приняло участие более 80 контрольно-счетных органов, проведено 567 контрольных и экспертно-аналитических мероприятий, охвативших большую часть российских регионов. В результате новый импульс получило взаимодействие контрольных органов России. Мониторинг позволил создать основы единой и достаточно эффективно работающей системы сквозного контроля за реализацией стратегически значимых задач социально-экономического развития страны на всех уровнях бюджетной системы4.
Аудит эффективности использования государственных средств — весьма сложная проблема. Мето-
3 Официальный сайт Счетной палаты Российской Федерации [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.ach. gov.ru.
4 Отчет о работе Счетной палаты Российской Федерации в 2006 году [Текст]: утвержден коллегией Счетной палаты Российской Федерации 02 марта 2007 года (протокол № 9К (527). Режим доступа: http://www.ach.gov.ru.
дологическое решение этой проблемы обеспечивает практическое применение аудита как наиболее перспективного направления контроля за использованием средств бюджетов разных уровней.
Под эффективностью в широком смысле слова следует понимать совокупную результативность работы, действий, системы мероприятий, являющихся следствием определенных материальных усилий. Экономическая эффективность характеризуется сравнением результатов с ресурсами, применяемыми для достижения этих результатов. Она раскрывается через такие понятия, как результативность и экономичность, хотя они и не полностью характеризуют ее.
Аудит эффективности включает в себя аудит целевого использования средств бюджетов и анализ эффективности использования выделяемых средств.
Аудит целевого использования средств бюджетов строится на нормативной базе, которая определяет расходование государственных средств. При проведении аудита необходимо проверить законность и целевую направленность использования средств. Основные требования к проведению такого аудита регламентируются законодательством РФ.
Второй этап проведения аудита эффективности — это анализ эффективности использования средств.
Экономический анализ представляет собой один из важнейших способов контроля, заключающийся в выявлении влияния различных факторов. В результате проведения экономического анализа определяют эффективность использования государственных средств. Результаты анализа оформляются таблицами, графиками, формулами, текстовыми описаниями, рекомендациями, разработками. При проведении такого анализа необходимо учитывать основные принципы, на основании которых производится финансирование государственных расходов (в том числе и при выделении средств на реализацию целевых программ).
В этом случае для проведения аудита эффективности использования государственных средств могут быть применены методы, используемые для оценки инвестиционных проектов.
Основным недостатком предлагаемой методики может стать ограниченность использования, поскольку реализация программ государства может не предполагать получения доходов бюджетов, например целевые программы социальной направленности. Однако, если рассматривать отдельные
положения их реализации, то прирост доходов в бюджет вероятен, а, следовательно, можно будет использовать данные методы и в этих случаях. Наибольшую эффективность данная методика будет иметь при оценке капитальных расходов бюджетов.
Анализ эффективности использования государственных средств может быть проведен с помощью простых оценочных либо дисконтных и интегральных методов5. При расчете показателей, используемых в простых методах, производимые государственные расходы и прирост доходов бюджета оцениваются без учета фактора времени, только по их абсолютной величине. Недостатком таких расчетов будет невозможность соотнесения доходов и расходов, которые вызвали прирост доходов.
Метод расчета коэффициента использования государственных средств не предполагает дисконтирования показателей дохода. Коэффициент эффективности определяется в процентах делением прироста государственных доходов на среднюю величину вложений. Среднюю величину использования государственных средств определяют делением исходной суммы вложений на два. Расчет коэффициента может быть произведен по формуле:
N
КЭИ (ЛЯЯ) =-р-,
' ' 1/2(К0 -Ос)
где КЭИ (ARR) — коэффициент эффективности использования государственных средств; N — прирост государственных доходов; Ко — начальные инвестиции; Ос — стоимость объекта вложений на конец периода.
метод чистой дисконтированной (текущей) стоимости (чдС). Особенность долгосрочных вложений государственных средств состоит в том, что расходы могут производиться в одном периоде, а прирост доходов — в другом. Один из методов дисконтирования, который может применяться в расчетах экономической эффективности вложений и использования государственных средств, — это метод чистой дисконтированной (текущей) стоимости (ЧДС или ЧТС).
Суть его заключается в следующем: находится дисконтированная стоимость ожидаемого годового дохода (денежного притока) от вложений государс-
5 Аудит эффективности использования государственных средств: стандарты, методики, практика проведения. Сборник докладов по материалам научно-практической конференции 17 июня 2005 года, г. Ижевск.
твенных средств (инвестиций) и из него вычитается величина первоначальных расходов на проект:
ЧДС = Д + - Д
1 + г (1 + г)2
- +... + -
д
или
ЧДС = - К0 + £
(1 + г)'
д
- К
твенной программы вложений государственных средств умножают на коэффициент капитализации, исчисляемый по формуле:
г(1 + г)'
у =
(1 + г)' -1'
'=1(1 + г)
где Ко — сумма первоначальных вложений государственных средств в базисном периоде; Dt — будущий прирост доходов государственного бюджета в годы от I до п.
Величины D1, D2, Dn, представляют собой прирост дохода, рассчитанный или полученный по годам. Величина дохода определяется как прирост поступлений в бюджет. Таким образом, измерение ЧДС основывается на разнице между оттоком и поступлением средств. Если величина ЧДС положительна, то программа вложения государственных средств может быть принята, если она отрицательна, то отвергается. Если сравниваются взаимоисключающие друг друга проекты, предпочтение отдается варианту с более высокой суммой ЧДС. В качестве прироста дохода может рассматриваться и прирост доходов хозяйствующих субъектов.
При оценке эффективности различных вариантов вложений по величине чистого дифференцированного возврата (отдачи) вложений в конце срока реализации целевых программ и использовании средств бюджетов (по сумме ЧДС или приведенного аннуитета) можно использовать формулу:
£ (Е, - к') • (1 + гу',
'=0
где Е(, — прирост доходов в конце периода 1; К — первоначальное вложение государственных средств затраты капитала в конце периода 1; i — уровень инфляции за рассматриваемый период); 1 — период, число лет (1 = 0, 1, 2...); п — срок инвестиционного проекта.
Расчеты итоговой суммы ЧДС ведут в следующей последовательности.
1. Вначале рассчитывают сумму ежегодного прироста государственных доходов.
2. Полученную сумму разницы умножают на соответствующий коэффициент дисконтирования.
3. Результаты складывают и из итога вычитают сумму первоначальных вложений государственных средств. Получают итоговую сумму ЧДС.
4. Для определения итоговой величины дохода от реализации проекта государственных вложений сумму ЧДС в конце срока реализации государс-
где у — коэффициент капитализации; i — уровень инфляции; 1 — срок реализации государственной программы.
Полученная положительная сумма возврата свидетельствует о степени эффективности вложений государственных средств.
Упрощенно величина аннуитета (А) может быть вычислена как произведение расчетной суммы чистого возврата государственных средств на коэффициент капитализации у:
А = £(Е, - К,) - Ко.
'=0
Чем выше ставка дисконтирования, тем в большей степени она отражает фактор времени: более отдаленные потоки прироста государственных доходов оказывают все меньшее влияние на приведенную современную величину совокупных доходов государства. Таким образом, при различных ставках дисконтирования один и тот же проект может иметь приведенную стоимость и большую, и меньшую, чем та, которую государство рассматривает как необходимую, чтобы принять решение о целесообразности реализации своих программ.
Возможна и такая ситуация, когда результаты сравнения двух инвестиционных проектов с различным распределением эффекта во времени могут оказаться диаметрально противоположными в зависимости от выбранной ставки дисконтирования (0. При ставке меньше некоторого значения (У более эффективным будет один проект, при i > ^ - другой.
В конечном итоге метод дисконтированной стоимости вложений при оценке эффективности использования государственных средств включает следующее.
1. Определение аудитором субъективно желаемой расчетной ставки процента.
2. Дисконтирование на базе этой ставки всех текущих платежей как результата реализации программы на определенный период после завершения вложений.
3. Расчет дисконтированной стоимости возврата государственных расходов.
4. Оценку конечной эффективности объекта инвестирования: положительная величина при сопоставлении дисконтированной величины расхода
и прироста дохода позволяют считать вложения государственных средств эффективными.
Если две или несколько государственных программ вложений средств могут выполняться параллельно, их осуществление целесообразно при положительной чистой дисконтированной стоимости. В случаях, когда реализация одной программы государственного использования средств исключает возможность осуществления другой, выбирается программа с максимальной величиной ЧДС. Если программы взаимодополняемые, одновременно анализируют ЧДС обеих программ, и положительное решение принимается, когда совокупная величина ЧДС положительна.
метод внутренней процентной ставки. Метод оценки эффективности использования государственных средств построен на основе расчета величины внутренней процентной ставки и исходит из того, что государству должен быть заранее известен темп прироста доходов. Этот темп уравнивает дисконтированную величину денежных потоков от реализации государственных целевых программ и общих расходов, связанных с их осуществлением.
Величина внутренней ставки дохода, или ожидаемого коэффициента эффективности использования государственных средств, может быть выражена в процентах. Этот показатель можно получить из уравнения чистой дисконтированной стоимости при условии равенства общей суммы оттоков и притоков денежных средств в результате государственного финансирования:
n D 0 t1(l + i)'
или, другими словами, внутренняя процентная ставка дохода — это ставка дисконтирования i, при которой чистая дисконтированная стоимость равна нулю:
+
D
- +... + -
= 0.
Рекомендуется такая последовательность расчетов внутренней процентной ставки (ВПС):
— вначале определяют ориентировочную ставку дисконтного процента (например, 10 %) и рассчитывают величину ЧДС денежных потоков, соответствующих этой ставке;
— полученную сумму ЧДС сравнивают с первоначальной суммой вложений;
— если полученная сумма дисконтированного дохода будет ниже или выше вложения, расчет следует повторить с более низкой или более высокой ставкой процента;
— для получения точного значения величины внутренней ставки доходности полученные результаты интерполируют.
При расчетах искомого значения внутренней процентной ставки необходимо учитывать особенности вариантов, когда денежные притоки одинаковы в течение срока инвестирования и когда они различны.
Для интерполяции воспользуемся формулой:
ВПС = i +
ЧДСп
ЧДСп - ЧДС,
(i0 - in )
(1 + о (1 + о2 (1 + /у
В этом уравнении предполагается, что аудитор знает величину денежных притоков D1, D2,... Dn, и расходы по данной целевой программе. В результате расчета ему нужно определить такое значение ^ при котором дисконтированная стоимость денежных потоков была бы равна первоначальным расходам. Внутреннюю ставку дохода определяют практическим способом (методом проб и ошибок), останавливаясь на том проценте доходности, который дает положительную сумму ЧДС, с пропорциональной последующей интерполяцией полученных в результате расчета значений.
где ВПС — внутренняя процентная ставка; ^ — ставка дисконта при отрицательном ЧДС; ^ — ставка дисконта при положительном ЧДС; ЧДС0 — чистая дисконтированная стоимость при ставке ЧДСп — чистая дисконтированная стоимость при ставке
При определении внутренней нормы доходности государственных вложений устанавливается максимальный размер величины вложений средств, при котором проект сохраняет свою эффективность.
Применение современных средств формирования и обработки экономической информации позволяет применить более совершенные методы анализа эффективности использования государственных средств, ранее недоступные для практики из-за большой трудоемкости расчетов, что минимизирует риск принятия необоснованных решений, связанных с использованием государственных средств.
Государственные вложения при реализации, в том числе и целевых программ, как правило, осуществляются в несколько этапов, при этом предполагается несколько оттоков финансовых ресурсов. В этом случае дисконтируют не только прирост доходов, но и отток (расходы). Рассчитывается модифицированная ставка внутреннего дохода. При этом вначале дисконтируются суммы вложений, а затем производится расчет внутренней ставки дохода.
При использовании модифицированной внутренней нормы доходности исключение элементов оттока государственных средств производится путем их приведения к моменту первоначальных вложений = 0) с помощью безрисковой ставки дисконтирования. Таким образом, предполагается, что средства для последующего государственного финансирования программы накапливаются в самом начале ее осуществления, а затем вместе с нарастающими на них процентами инвестируются в нужное время.
Для снижения риска неправильной оценки эффективности использования государственных средств рекомендуется применять для одних и тех же проектов разные дисконтные интегральные показатели. Их совокупность представлена ниже. Чистая дисконтированная стоимость. (ЧДС)
п
рассчитывается по формуле ЧДС = £ С, (1 + г)-'
<=0
рекомендуемое значение для оценки эффективности использования государственных средств ЧДС > 0, условие оценки эффективности использования средств — ЧДС > ЧДС «при этом в качестве сравниваемых могут быть плановые и фактические показатели.
Индекс доходности (ИД) рассчитывается по формуле:
ИД = Ё (С< - к, у /Ё к, (1+о-',
'=0 '=0
где С — поток платежей в году ^ К, — вложения в году ^ С — модифицированный поток платежей в год.
Рекомендуемое значения для оценки эффективности использования государственных средств ИД > 0, условие оценки эффективности использования средств — ИДА > ИДБ «при этом в качестве сравниваемых могут быть плановые и фактические показатели.
Внутренняя ставка эффективности (ВСЭ), в процентах, рассчитывается по формуле
Ё С (1 + ВСЭ)-' = 0, рекомендуемое значение для
'=0
оценки эффективности использования государственных средств больше величины вложений, условие оценки эффективности использования средств — ВСЭА > ВСЭ «при этом в качестве сравниваемых могут быть плановые и фактические показатели.
Модифицированная внутренняя норма эффективности (МВНЭ), в процентах, рассчитывается
п
по формуле Ё С (1+МВНЭ)- = 0, условие оценки
эффективности использования средств — МВНЭ > МВНЭб.
При этом в качестве сравниваемых показателей могут быть плановые и фактические показатели.
В условиях нестабильной экономики прогноз возможных вариантов развития событий может оказаться весьма приблизительным. Поэтому важно определить эффективность использования государственных средств для широкого диапазона значений изменяемых параметров.
Трудности могут возникнуть вследствие того, что для каждого конкретного случая аудитору необходимо самостоятельно определять форму взаимосвязи показателей эффективности и изменяемых параметров. Такие расчеты могут оказаться весьма объемными, требующими больших затрат времени.
Здесь целесообразно использовать методы моделирования, позволяющие:
— установить в общем виде взаимосвязь между показателями эффективности использования государственных средств и изменяемыми параметрами;
— использовать в качестве показателя эффективности один из дисконтных интегральных показателей;
— учесть в расчетах эффективности вложений специфические особенности потоков платежей и иных характеристик конкретных видов государственных вложений.
Предлагаемая методика позволяет оценивать эффективность использования государственных средств на разных этапах их использования. В частности, данные методы могут использоваться при предварительной разработке проектов использования государственных средств на стадии планирования, а также во время реализации проектов. При этом могут сравниваться плановые и фактические показатели, причем под эффективностью необходимо будет понимать более высокий уровень фактического показателя, нежели рассчитанного по плановым данным, полученным в ходе разработки бюджета.
Недостатком использования данного сравнения является необходимость оценки эффективности системы планирования. В случае если она будет оценена как недостаточно надежная, использование данных результатов неприемлемо, поскольку плановые показатели эффективности недостоверны, в отличие от полученных фактических.
В предлагаемых вариантах оценки используется показатель прироста доходов бюджетов, но наряду с ним при оценке эффективности использования
(=0
государственных средств может использоваться и показатель, характеризующий прирост доходов различных субъектов финансовой системы. При этом выбор показателя должен строиться на целях реализуемой и финансируемой государством программы. Например, при реализации целевых программ социального назначения может использоваться для оценки эффективности использования государственных средств показатель прироста доходов населения.
Наряду с приведенными выше формализованными методами оценки эффективности использования государственных средств могут применяться и неформализованные методы, причем эффективность их использования будет зависеть всецело от квалификации аудитора, который проводит оценку эффективности.
В настоящее время необходим системный подход к организации государственного контроля за расходованием ресурсов и использованием собственности, включающий применение государственного, стратегического аудита, финансового аудита и аудита эффективности, что позволит органам внешнего государственного (муниципального) финансового контроля охватить весь цикл использования бюджетных средств: от разработки проекта до получения конечного результата.
При этом стратегический и государственный аудит начинаются уже на стадии разработки проектов, планов, программ и стратегий. Такой подход позволяет создать в стране единую систему сквозного контроля за реализацией стратегически значимых проектов социально-экономического развития России.
Между тем каждый из видов аудита используется по различному назначению. Так, аудит эффек-
Список литературы
тивности в силу своего характера более конкретен, опирается на принятые программы и проекты, проводит анализ и оценку на краткосрочном временном отрезке. По сравнению с ним стратегический аудит долгосрочен, однако зачастую при его проведении могут отсутствовать стандарты для сравнения.
Государственный аудит по отношению к аудиту эффективности и стратегическому аудиту обладает одной особенностью. Если понимать приведенные понятия в категориях стратегия — тактика, то аудит эффективности обладает тактическим, точечным характером, стратегический аудит уже нацелен на следование определенной долговременной линии развития государства, а государственный аудит является стратегическим не столько с точки зрения финансов, сколько с точки зрения использования всего национального достояния. Для государственного аудита можно использовать термин «глобальный».
Таким образом, в целом система государственного финансового контроля (ГФК) должна быть построена так, чтобы было понятно, в чем действительно заключаются цели государства и как оно обеспечивает их достижение. Основой системы контроля в данном случае становится соотношение финансовых ресурсов (расходов бюджета) и результатов деятельности государства.
С учетом вышесказанного под системой ГФК необходимо понимать созидательное эффективное взаимодействие совокупности контрольных органов, объектов и технологий контроля в процессе измерения состояния объекта государственного управления в соотнесении с стратегическими целями, анализ и оценку данных измерения и выработку необходимых корректирующих воздействий.
1. Аудит эффективности использования государственных средств: стандарты, методики, практика проведения. Сборник докладов по материалам научно-практической конференции 17 июня 2005 года, г. Ижевск.
2. Александров Е. И. Государственный финансовый контроль и становление аудита эффективности использования бюджетных средств [Текст] / Е. И. Александров, Н. А. Башкайкина // Финансы и кредит. 2004. №20. С. 24-31.
3. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ // КонсультантПлюс. — Режим доступа: www. consultant. ru.
4. Индутенко А. Н. Модернизация системы государственного финансового контроля на региональном уровне и возможности применения аудита эффективности [Текст] / А. Н. Индутенко // Финансы и кредит. 2008. № 2 (290). С. 53—60.
5. Котлячков О. В. Аудит оценки эффективности использования государственных средств. Аудит эффективности использования государственных средств: стандарты, методики, практика прове-
дения. Сборник докладов по материалам научно-практической конференции 17 июня 2005 года, г. Ижевск.
6. Лимская декларация руководящих принципов контроля [Текст] // Концепция государственного финансового контроля в Российской Федерации: материалы научно-практической конференции «Единая концепция государственного финансового контроля в Российской Федерации». М.: Финансовый контроль, 2002. С. 56—62.
7. Мешалкина Р. Е. Аудит эффективности — объективная необходимость [Текст] / Р. Е. Мешалкина // Финансы. 2005. № 2. С. 65-68.
8. Рябухин С. Н. Аудит эффективности использования государственных ресурсов [Текст] / С. Н. Рябухин. М.: Наука, 2004. С. 65-66.
9. Саванин А. Е. Аудит эффективности использования государственных финансовых ресурсов — современный механизм финансового контроля [Текст] / А. Е. Саванин // Финансы и кредит. 2006. № 10. С. 30—37.
10. Степашин С. В. Конституционный аудит [Текст] / С. В. Степашин. — М.: Наука, 2006.
11. Степашин С. В., Столяров Н. С., Шохин С. О., Жуков В. А. Государственный финансовый контроль. СПб: Питер. 2004. С. 113.
12. Степашин С. В. Взаимодействие Счетной палаты Российской Федерации и контрольно-счетных органов субъектов РФ как фактор становления и развития системы государственного финансового контроля [Текст] / С. В. Степашин: доклад на Всероссийском совещании контрольно-счетных органов. Бюллетень Счетной палаты. 2000. № 2.
13. Степашин С. В. Аудит эффективности [Текст] / С. В. Степашин // Финансовый контроль. 2002. № 5. С. 4—8.
14. Отчет о работе Счетной палаты Российской Федерации в 2006 году [Текст]: утвержден коллегией Счетной палаты Российской Федерации 2 марта 2007 г. (протокол № 9К (527). Режим доступа: http: // www. ach. gov. га.
15. Официальный сайт Счетной палаты Российской Федерации [Электронный ресурс]. — Режим доступа: http://www.ach.gov.ru.
