CC BY
20
УДК 657:006.32(477)
МЕТОДОЛОПЧШ ЗАСАДИ В1ДОБРАЖЕННЯ ОБХКЛВ ПРИРОДНОГО КАП1ТАЛУ
У ЗВ1ТНОСТ1 П1ДПРИШСТВА
©2018
КРУТОВА А. С., НЕСТЕРЕНКО О. О.
УДК 657:006.32(477)
Крутова А. С., Нестеренко О. О. Методолопчш засади вiдображення o6'cKTiB природного капiталу
у звiтностi пiдприcмства
Метою cmammi е розробка методолог1чних аспект'ю класифЫаци та розкриття природного капталу в ¡нтегрованш звтнот втчизняних суб'ект'в господарювання. Розглянуто еволюцю природного капталу та визначено питання впровадження державноi стратеги екологiчно¡ по-лтики в'дпов'дно до вимог Директив бвропейського Союзу. Визначено основн завдання бухгалтерського облку природного капталу. Розроблено схему взаемозв'язку функцй природного капталу, до яких на мiкрорiвнi в'днесено функцП забезпечення безперервностi д'тльностi, захисну, контр-олюючу, розпод'шьчу, регулюючу та iнновацiйну. Розроблено рекомендацИщодо розкриття iнформацi¡про природний каптал в штегрованш звт-ност'> в тривимiрному часовому просторi. З метою комплексного врахування багатогранно1 структури природного капталу при формуванн ¡нте-гровано1 звтнот розроблено класифкацю природного капталу за об'ектами облку: активи оборотш, активи необоротн та пасиви. ДоМже-но участь природного капталу у формуванн фнансового результату для забезпечення сталого розвитку дiяльностi суб'екта господарювання. Ключов'! слова: нтегрована звiтнiсть, природний каптал, б^зноманття, природн ресурси, функцП природного капталу, класифкащя природного капталу за об'ектами облку. Рис.: 3. Ббл.: 25.
Крутова Анжел'жа Сергй'вна - доктор економiчних наук, професор, зав'дувачка кафедри фнанав, анал'ву та страхування, Хармвський державний уюверситет харчування та торгiвлi (вул. Клочмвська, 333, Хармв, 61051, Украна) E-mail: [email protected]
Нестеренко Оксана Олександрiвна - кандидат економiчних наук, доцент, докторант кафедри фiнансiв, аналiзу та страхування, Хармвський державний уюверситет харчування та торгiвлi (вул. Клочмвська, 333, Хармв, 61051, Украна) E-mail: [email protected]
УДК 657:006.32(477) Крутова А. С., Нестеренко О. А. Методологические аспекты отражения объектов природного капитала в отчетности предприятия
Целью статьи является разработка методологических аспектов классификации и раскрытия природного капитала в интегрированной отчетности отечественных субъектов хозяйствования. Рассмотрена эволюция природного капитала и определены вопросы внедрения государственной стратегии экологической политики согласно требованиям Директив Европейского Союза. Определены основные задачи бухгалтерского учета природного капитала. Разработана схема взаимосвязи функций природного капитала, к которым на микроуровне отнесены функции обеспечения непрерывности деятельности, защитная, контролирующая, распределительная, регулирующая и инновационная. Разработаны рекомендации относительно раскрытия информации о природном капитале в интегрированной отчетности в трехмерном временном пространстве. С целью комплексного учета многогранной структуры природного капитала при формировании интегрированной отчетности разработана классификация природного капитала по объектам учета: активы оборотные, активы необоротные и пассивы. Исследовано участие природного капитала в формировании финансового результата для обеспечения устойчивого развития деятельности субъекта хозяйствования. Ключевые слова: интегрированная отчетность, природный капитал, биоразнообразие, природные ресурсы, функции природного капитала, классификация природного капитала по объектам учета. Рис.: 3. Библ.: 25.
Крутова Анжелика Сергеевна - доктор экономических наук, профессор, заведующая кафедрой финансов, анализа и страхования, Харьковский государственный университет питания и торговли (ул. Клочков-ская, 333, Харьков, 61051, Украина) E-mail: [email protected]
Нестеренко Оксана Александровна - кандидат экономических наук, доцент, докторант кафедры финансов, анализа и страхования, Харьковский государственный университет питания и торговли (ул. Клоч-ковская, 333, Харьков, 61051, Украина) E-mail: [email protected]
UDC 657:006.32(477) Krutova A. S., Nesterenko O. O. The Methodological Aspects of Reflection of Natural Capital Objects in Enterprise's Reporting
The article is aimed at developing methodological aspects of classification and disclosure of natural capital in the integrated reporting of domestic economic entities. The evolution of natural capital is considered and the issues of introduction of the State strategy of ecological policy according to requirements of European Union directives are defined. The basic tasks of accountance of natural capital are defined. The scheme of interconnection of functions of natural capital is developed, to which at micro-level belong the functions of maintenance of continuity of activity, protective, controlling, distributive, regulating and innovative. Recommendations on disclosure of information on natural capital in the integrated reporting in a three-dimensional time space have been developed. In order to complex account the multifacet-ed structure of natural capital while forming integrated reporting, the classification of natural capital is developed according to the following accounting objects: turnover assets, non-negotiable assets, and liabilities. Participation of natural capital in the formation of financial results to ensure sustainable development of an economic entity has been researched. Keywords: integrated reporting, natural capital, biodiversity, natural resources, functions of natural capital, classification of natural capital by accounting objects.
Fig.: 3. Bibl.: 25.
Krutova Anzhelika S. - D. Sc. (Economics), Professor, Head of the Department of Finance, Analysis and Insurance, Kharkiv State University of Food Technology and Trade (333 Klochkivska Str., Kharkiv, 61051, Ukraine) E-mail: [email protected]
Nesterenko Oksana O. - PhD (Economics), Associate Professor, Candidate on Doctor Degree of the Department of Finance, Analysis and Insurance, Kharkiv State University of Food Technology and Trade (333 Klochkivska Str., Kharkiv, 61051, Ukraine) E-mail: [email protected]
Для управлшня змгнами на шляху до побудови стшко! глобально! економiки шляхом поед-нання довгостроково! прибутковостi гз соцг-справедливiстю та захистом навколишнього природного середовища життево важливе значення мае розкриття нефгнансово! шформацй. Тому зггдно з Директивою 2014/95/ЕС щодо розкриття нефгнан-сово! та рiзноманiтноI iнформацГi деякими великими пгдприемствами та групами з метою пгдвищення вiдповiдностi та порiвнянностi нефiнансовоi шформацй, що пiдлягае розкриттю, на всгй територй 6в-ропейського Союзу велик пiдприемства повиннi готувати нефгнансовий звiт, який мiститиме гнфор-мацгю щодо охорони навколишнього середовища та прогнозованг наслiдки дiяльностi даного пгдприем-ства на навколишне природне середовище [1]. Сьо-годнi питання охорони навколишнього середовища та збереження природного кашталу стали нарiжним каменем управлшня на мезо-, макро- та мгкроргв-нях i основним аспектом уваги суспгльства. У 2013 р. ТЕЕВ (The Economics of Ecosystems and Biodiversity -економгка екосистем та бiорiзноманiття) для бгз-нес-коалiцГi опублгкував знамениту доповiдь, в якiй стверджувалося, що первиннг виробничг та перероб-нг сектори у свгтг несуть вгдповгдальнгсть за витрати «екологгчнг екстерналй» на загальну приголомшливу суму 7300 млрд дол. на ргк [2]. Через ргк результати дослгдження, опублгкованого в журналг глобальних змгн навколишнього середовища, показали, що за-гальна вартгсть екосистемних послуг у свгтг скла-ла в два рази бгльше свгтового сукупного ВВП - до 124,8 трильйонгв доларгв на ргк [3]. Зггдно з доповгд-дю Мгжнародного фонду дико! природи «Жива планета - 2012», щороку ми витрачаемо на 50% бГльше ресурсгв, нгж планета може вгдновити за цей пергод [4]. Щоргчно темпи виснаження природного кашталу збГльшуються та, за приблизними прогнозами, за пергод 2009-2035 рр. енергоспоживання виросте на 55%, а населення планети складе близько 8 млрд осгб до 2030 р. I якщо не вживати жодних заходгв з охо-рони навколишнього середовища, то до 2030 р. для гснування людству буде потргбен природний каштал, обсяг якого еквгвалентний двом планетам Земля.
Коли ми витрачаемо дуже багато фгнансово-го кашталу, у нас виникають борги, якг, у кгнцевому пгдсумку, можуть призвести до банкрутства. З при-родним капгталом, коли ми «емгтуемо» занадто багато акцгй нашого природного середовища, у нас виникають борги, якг неодмгнно необхгдно повертати, наприклад шляхом пгдсадки лгсгв або поповнення водоносних горизонтгв пгсля використання води. Ви-трачання природного кашталу без належного вгднов-лення може стати причиною мгсцевого, реггонально-го або навгть глобального колапсу екосистеми.
При неефективному управлгннг природний ка-пгтал стае не т1льки об'ектом екологгчно! вгдповгдаль-ностг, а й сощально! та економгчно!. Надмгрна експлу-
атацiя природного капiталу може мати катастрофiчнi наслiдки не тiльки з точки зору втрати бюрiзнома-шття, а й загрожуе катастрофiчними насл^ками для продуктивностi екосистем i зниження конкуренто-спроможностi та втрати економiчноI незалежностi найб1льш схильних до екстремальних явищ регiонiв. Крiм того, як справедливо зазначае I. Шушар, реальш змiни прийдуть лише тодi, коли подiбнi розрахунки, якi зараз здшснюються пiд егiдою високих мiжна-родних оргашзацш, стануть невiд'емною частиною бухгалтерского облiку кожно1 компанй [5]. Вищезаз-начене актуалiзуе розгляд перспектив формування адекватно! та достовiрноI шформацй про наявний природний каштал i розробку способiв доведення та-ко! шформацй до широкого загалу.
Багато наукових дослiджень сьогоднi присвяче-но визначенню сутносп природного капiталу як важливо! складово! нацiонального багат-ства. Перше посилання на природний капiтал е в до-слiдженнi британського економшта Е. Ф. Шумахера «Малий е прекрасним», в якому вчений стверджував, що незамшш запаси природного кашталу складають велику частину всього кашталу компанй, а сучасш економкти помилково ставляться до !х виснаження як до доходу. Науковець запропонував видкення двох видiв природного кашталу - по-перше, видобу-ток вуглеводородiв та iнших видiв палива, яю швидко виснажуються, по-друге, здатнiсть природних систем до в^новлення пiд загрозою нових хiмiчних речовин, щодо яких природа не мае захисту [6].
I. Г. Черваньов, В. О. Боков та О. О. Карасьов про-понують шд природним катталом розумiти сукупшсть т1л та властивостей природних або антрошзованих систем, яю здатнi створювати новi цiнностi (додану вартшть та природну ренту) або модифкувати наявнi ресурси, надаючи 1м додатково! споживчо! вартостi) [7, с. 78]. На думку Т. В. Воробьово! та 6. Н. Крючкова, природний каштал - це сукупшсть природних ком-поненпв та явищ, як використовуються або можуть використовуватися у виробництвi товарiв та послуг, а також надавати екосистемi й «духовш» послуги [8, с. 14]. На економiчнiй та екологiчнiй функцй природного капiталу базуеться i змiстовне наповнення дослiджуваного поняття О. В. Кривень, яка визначае природний каштал як сукупшсть наземних еколопч-них систем (екосистем), що е вих^дним каштальним активом (запасом природних ресурсш), з якого ресурси залучаються в господарський оборот (потж ресурав, пох^дний актив) i нарiвнi з iншими активами (традицшним фiзичним капiталом) беруть уже безпо-середню участь у виробництвi [9].
Як бачимо, сучасш вичизняш науковщ розгля-дають природний капiтал у контекст життедiяльнос-тi людини як елемент забезпечення й рiзноманiтних потреб. Тако! точки зору додержуються i представ-ники зарубiжних наукових шкк, а саме: Е. Баррiос
(E. Barrios) [10], Х. Сандху, С. Вреттен, Р. Кален, Б. Кейс (H. Sandhu, S. Wratten, R. Cullen, B. Case) [11], С. Свш-тон, Ф. Луш, Ф. Робертсон, С. Гамкьтон (S. Swinton, F. Lupi, G. Robertson, S. Hamilton) [12], В. Рейдермей-хер, А. Стерер (W. Radermacher, A. Steurer) [13]. Бкьш досконалою е точка зору Р. Костанзи, Р. Гротта, П. Сат-тона (R. Costanza, R. de Groot, P. Sutton), як запропо-нували розумiти nig природним кашталом сукупшсть ресурав та послуг екосистеми та заклали основи оцшки елеменпв природного кашталу для подальшо-го ix розкриття у звггносй компанiй [14, p. 154-155].
Природний каштал за своею сутшстю е в1дмш-ним вк iншиx форм капiталу, якi в кшцевому рахунку доповнюють, а не замшюють один одного. Недостат-ньо просто встановити щну на природний каштал та iмплементувати його в конкурентоспроможш межi ринку. Замiсть цього економiчнi iнститути повиннi адаптуватися до того, що природний капiтал е незаменим i краще генеруе потк сусп1льних благ i послуг, коли вш захищаеться корпоративними зусиллями [15]. Незважаючи на те, що природа безцшна, для того, щоб екологiчнi iнтереси збереження природного кашталу були «конкурентоспроможними» з економiчними ш-тересами збiльшення добробуту, потрiбно ix ощнюва-ти за допомогою економiчниx параметрiв. Саме через систему адекватних ощнок цiнностi ресурсiв довк1лля можна впливати на прийняття потрiбниx з еколопчно! точки зору економiчниx ршень [16, с. 99].
Разом з тим, дотепер бракуе дослкжень з пи-тань фiнансового розрахунку вартост природного капiталу з екологiчноi, сощально! та економiчно'i то-чок зору, а також його розкриття у звггносй суб'екйв господарювання. Тому метою статт стала розробка методологiчниx аспекпв класифiкацii та розкриття природного кашталу в штегрованш звiтностi вичиз-няних суб'екпв господарювання.
Пiдписання Угоди про асощащю з бвропей-ським Союзом вимагае вк Украши подаль-ших крокiв у напрямку спiвпрацi з 6С з пи-тань упровадження державно'1 стратеги екологiчноi полiтики до 2020 р. i вткення гармошзованого з ев-ропейськими стандартами Нацюнального плану дш (державноi програми) з охорони довккля. Реалiзацiя цього плану дш передбачае розробку науково обгрун-товано1 класифiкацii екосистемних товарiв i послуг, яка стане базисом напрацювання методолопчних засад оцшки та облку природного кашталу. Вирь шенню означених питань сприяе мiжнародний ТЕЕВ-проект в УкраШ (The Economics of Ecosystems and Biodiversity), який покликаний забезпечити систем-не iнтегрування еколопчно1 оцiнки бiорiзноманiття в рiшення вкповкних органiв влади в краiнi та в за-гальну систему еколого-економiчниx розраxункiв, що вимагае, перш за все, розробки методолопчних засад облку окремих елементш природного капiталу та ix розкриття у звггносй суб'екйв господарювання.
У 2014 р. !нститутом присяжниx бyxгалтерiв y сферi управлшського облiкy (CIMA) сп1льно з М1ж-народною федерацieю бyxгалтерiв (IFAC), Обед-нанням з проблем природного кашталу (Natural capital coalition) i м1жнародною аудиторською компанieю «Ernst & Young» була пiдготовлена доповiдь «Природний каштал: очевидшсть, яка не береться до уваги» [17]. У доповщ обгрунтована неприпyстимiсть без-коштовного (або платного, але з неадекватно низь-кою цiною) користування природними ресурсами, а також необxiднiсть вкображення витрат природного капiталy в облку шдприемств. Але, як справедливо стверджував А. Ейнштейн, «наука е не що шшим, як впорядкуванням мислення» [18]. Тому основою мето-дологiчниx засад бyxгалтерського облiкy природного кашталу та його розкриття в штегрованш звиносп мае стати науково обгрунтована класифшац1я його елеменпв y вкповкносп до виконyваниx фyнкцiй i видiв екосистемниx ресyрсiв та послуг.
Бкьшшть наyковцiв пропонують класифiкyва-ти природний каштал за критер1ями викорис-тання y виробничому процесi. Так, Н. П. Ьа-танова та А. А. Пугачова пропонують видкяти такi види природного капiталy, як мшерально-сировин-ний та екологiчний [19, с. 80]. Дещо нетрадицiйно шкодить до цього питання А. Г. Харш. У запропо-нованiй ним класифшаци природний капiтал розпо-дкено на комерцiалiзований (природнi ресурси) та некомерцiалiзований (природнi умови), що, на думку автора, дозволяе сформувати економiчно обумовле-ну концептуальну основу для побудови комплексниx моделей оцiнки й управлшня вартiстю компанй' [20, с. 53]. Найбкьш емну та деталiзованy класифiкацiю природного капiталy розроблено Ю. В. Разовським та К. Ю. Горенковою, в якiй елементи природного кашталу згруповано в 7 клаав, y рамкаx якиx видкено 15 ïx видiв та 29 пiдвидiв [21, с. 32]. У данш класи-фiкацiï враxовано i таю каштали, як космiчний (орбь тальний, мiсячний, марсiанський та астерокний) або повiтряний (навколоземний та стратосферний), яш е глобальними за своею природою та вплив якж на дь яльнiсть окремиx сyб'eктiв господарювання ощнити неможливо. Проте, незважаючи на високу деталiза-цiю елементiв природного кашталу, в нш, як i в шшж класифiкацiяx, не враxовано потреби оцiнки та вiдо-браження природного кашталу в облку та штегрованш звпность Така ситуащя пояснюеться тим, що iснyюча методолопя облiкy та структура фiнансовоï звигосп в частинi розкриття iнформацiï про природний каштал формувалася в той час, коли природш ресурси сприймалися як вкьне (безкоштовне) благо, яке не закшчиться нiколи, в повному розyмiннi слова «дари природи» [17]. Kрiм того, традицiйно шдтри-мувалася концепц1я орieнтованостi менеджменту на короткостроковий фшансовий результат, що також призводить до нерацюнального використання при-
родного кашталу компашями. Сприяти подоланню таких негативних наслоив минулого здатна шнова-цiйна концепцiя звiтностi сталого розвитку, яка отри-мала назву штегровано!.
1нтегрована звiтнiсть вимагае вiд суб'екта госпо-дарювання розкривати iнформацiю про природний каттал у тривимiрному часовому просторi - скiльки природного кашталу використано чи було в наяв-носп в минулому звiтному перюдд, скiльки задiяно у виробничому процеа чи е в наявностi у звггному перiодi, скiльки буде задiяно та використано в прогнозному звггному перiодi. Така тривимiрна система оцшки потребуе налагоджено! iнтегрованоi облково! системи, яка базуеться на класифкаци природного капiталу за об'ектами бухгалтерського облiку не на рiвнi держави чи планети в ц1лому, а на рiвнi суб'екта господарювання.
Cучаснi науковщ долучалися до розробки класифкаци природного капiталу для потреб ор-гашзаци облiку [22, с. 142-143; 23, с. 200; 24, с. 165-166]. Проте в уск запропонованих класифка-щях зосереджено увагу лише на систематизаци природного кашталу за видами засобiв працi, а саме -основних засобiв шдприемства. Лише в окремих працях враховано роль елеменйв природного каш-талу у формуванш фiнансового результату дiяльностi суб'екта господарювання [25]. Але неможливо запе-речувати суттеву роль природного кашталу в забез-печеннi шдприемств предметами працi - сировиною, матерiалами, поточними бiологiчними активами. Виникають у суб'екпв господарюваннi у зв'язку з ви-користанням природного капiталу i чисельнi зобо-в'язання. Тому, з метою комплексного врахування багатогранно! структури природного кашталу при формуванш штегровано! звиносй, в розробленш авторами класифкаци видiлено таку класифiкацiйну ознаку, як об'екти облку: активи (необоротнi), акти-ви (оборотнi) та пасиви (рис. 1 - рис. 3).
Уа елементи природного кашталу включен в господарську дiяльнiсть, яка характеризуеться мно-жиною господарських процесiв. Господарськi про-цеси, як об'екти бухгалтерського облку, характеризуют рух засобiв у системi кругообiгу природного капiталу та е класичними для будь-якого бiзнесу. Участь природного кашталу в господарських проце-сах постачання, виробництва та ре^зацц як единого ц1лого в кшцевому пiдсумку приводить до отримання фшансового результату.
ВИСНОВКИ
Сьогоднi людству потрiбна докорiнна змiна мислення, яка допоможе суб'ектам господарювання адаптуватися до ризишв i можливостей, що поро-джуються проблемою виснаження природного кашталу та зменшенням бiорiзноманiття. Укра'М також
необхiдно долучитися до участ в мiжнародних дебатах через зв'язки з мiжнародними та професшними органiзацiями та обговорення проблем знещнення природного капiталу внаслiдок господарсько! дшль-ностi на державному та свтовому рiвнях. Запропо-нована класифiкацiя природного кашталу дозволить вичизняним суб'ектам господарювання шдтримати iнтеграцiю природного капiталу в бухгалтерский облiк шляхом коригування робочих плашв рахункiв пiдприeмств, формувати штегровану звiтнiсть зпд-но з мiжнародними нормами, забезпечити методо-логiчний базис формування агрегованих показнишв використання природного кашталу кра'ши в системi нацюнальних рахункiв та вiдстежувати iнформацiйнi потоки за конкретним внеском елеменпв природного кашталу в бiзнес-моделi шституцшних одиниць за етапами вiдтворювального процесу.
Перспективи подальших дошджень вбачають-ся в розробщ облiкових методiв ощнювання природного капiталу на шдприемств^ вимiрюваннi матерь альних наслiдкiв використання природного кашталу, переглядi виробничого ланцюжка на предмет вияв-лення проблемних для природного кашталу компани сегменйв. ■
Л1ТЕРАТУРА
1. Directive 2014/95/EU «On disclosure of non-financial and diversity information». URL: http://eurlex.europa.eu/legal-content/EN/TXT/?uri=CELEX:32014L0095
2. Natural Capital at Risk: The Top 100 Externalities of Business. URL: https://www.trucost.com/publication/natural-capital-risk-top-100-externalities-business/
3. What is natural capital? URL: http://naturalcapitalfo-rum.com/about/
4. Живая планета 2012 - краткое содержание. URL: http://www.footprintnetwork.org/content/images/uploads/ LPR_2012_Russian_sum.pdf
5. Шуинар И., Эллисон Дж., Риджвэй Р. Экономика истинных издержек / пер. с англ. Harvard Business Review. 2011. № 12. URL: https://hbr-russia.ru/innovatsii/upravlenie-innovatsiyami/a11130
6. Schumacher E. F. Small is Beautiful: Economics as if People Mattered. New York : Harper Perennial, 2010. 352 p.
7. Черваньов I. Г., Боков В. О., Карасьов О. О. Не-матерiальне природокористування - ресурс розвитку ш-формацмного сусптьства i об'ект конструктивно! геогра-фп. Людина та довклля. Проблеми неоекологИ. 2013. № 3-4. С. 78-82.
8. Природный капитал в экономике / Т. В. Воробьева, Е. Н. Крючков, Н. Н. Дебелова и др. Известия Томского политехнического университета. Серия «Инжиниринг георесурсов». 2009. Т. 315. № 6. С. 13-18.
9. Кривень О. В. Еволюфя поняття «природний каттал». Всник Сумського нацонального аграрного унiвер-ситету. Серiя «Економiка та менеджмент». 2004. Вип. 3-4. С. 208-214.
10. Barrios E. Soil biota, ecosystem services and land productivity. Ecological Economics. 2007. No. 64. Р. 269-285.
—
од я н н
о е
р ч
и а
р н
п з
и
и б о р п
с о
а г
з о
н
н н
в о
о р
н с О о х о
—
Станцп бюлогнного, ф\зико-х\мнного та механ\чного очищения виробничих\ комунальних зворотних вод
Обороты системи водопостачання
Устаткування для вловлювання \ знешкодження забруднювальних речовин \з газ\в
— Об'вкти поводження з вщходами
— Поля фтьтрацп та акумулювальн\ м\сткост\
Устаткування та обладнання для проведення мошторингу охорони та рацюнального використання водних ресурав, атмосферного пов\тря тощо
С
Ю О
г
г
<а
н
*
ш Ю О
П5 Ю
Г
<0
О
0
1
о. г о.
г
и <а с
А К Т И
в
И
о
.
о ю о ф X
— Земельш д\лянки
— Водн\ екосистеми та екологнш комплекси
р \о
из
— Тварини
— Багатор1чн1 насадження
— Родовища корисних копалин
дс
ор ру
ие рр
— Ресурси енергГГ природних процес\в
— Рекреацшш ресурси (м\сця вщпочинку)
— Пов\трян\ ресурси
о в а и м
р и
н
(п д
и о
в р
и и и
т р м
к п а
а с
я р
I н у
ь н с
л а е
¡а в р
^ у т
е с
т и
а м е р о к
X
— Право землекористування
— Право л\сокористування
— Право водокористування
— Право користування надрами
— Право користування тваринним св\том
— Право користування рослинним св\том
Право користування територ\ями та об'вктами природно-заповщного фонду
— Витрати на охорону та рацюнальне використання земель
р е
а
т х со
т 0 5 х __х
но ьр
ло ах о
по ад
^ о
р
— Витрати на охорону та рацюнальне використання водних ресурав
Придбання (вирощування) довгострокових бюлогнних актива
Кап\тальне буд\вництво природоохоронних об'вклв, буд\вель \ споруд; придбання машин та обладнання, ¡нших роб\т та витрат з охорони довк\лля кап\тального характеру
_ Витрати на охорону атмосферного пов\тря
Витрати на охорону та рацюнальне використання природних рослинних та тваринних ресурав
Витрати на охорону та збереження природно-заповщного фонду
Витрати на рацюнальне використання, збер\гання та знешкодження в\дход\в виробництва та побутових в\дход\в
Рис. 1. Класифшащя природного кашталу за об'сктами облту (активи необоротнi)
<
m I—
о
S
CO
Q_ 1=
<
О
<
S
Ш
v§ О
га
ё ш «э о
с
га
го О
I-
о
X
ч о а.
U
го £
А К
т и в и
— Паливо (вуплля, нафта, газ, торф, деревина, горюч1 сланц тощо)
ю о
о о_
— Кольоров! метали
xi*
zr-^сй
Oos тот
С—го
\о
— Поточш б1олог1чн1 активи рослинництва
—
о
е в
— н чГ нГ т ц и
н —
аг б
X рг О о р и
1- в
о
.
о —
VO
О
яГ
а цГ
в к
о у -
т д
о о
Г р
п
— Виробництво органтних морських водоростей
— Виробництво органтноТ продукцп аквакультури
Гх
нГ
т
у
б Гв
й а м дГ Го
и т а рГ е п
р
т
и
В
— Витрати з освоення ор гашчного виробництва
— Пкок, щебшь, гран1т тощо
— Фосфорити, кухонна та калшна солЬ алмази
— Вода, сировина рослинного та тваринного походження
— Поточш бюлопчш активи тваринництва
— Виробництво органтно'Т продукцГТ бджолярства
— Виробництво органтноТ пр одукцГТ тваринного походження
— Виробництво органтноТ продукцГТ рослинного походження
— Готова продукцт за видами органтного виробництва
Розрахунки з рвними дебторами за операцтмиз природними активами
Розрахунки з державними цтьовими фондами за операцтми з природними активами
Витрати, що пов'язан з освоенням природних ресурав, розвщкою корисних копалин, геологорозвщувальними та прничо-пщготовчими роботами, на придбання прав користування природними ресурсами, орендн платеж! за основы засоби природоохоронного призначення, rnrni прям! витрати майбутшх перюдт еколопчного характеру
Рис. 2. Класифшащя природного капiталу за об'сктами облiку (активи обороты)
11. Sandhu H., Wratten S., Cullen R., Case B. The future of farming: the value of ecosystem services in conventional and organic arable land. An experimental approach. Ecological Economics. 2008. No. 64. P. 835-848.
12. Swinton S., Lupi F., Robertson G., Hamilton S. Ecosystem services and agriculture: cultivating agricultural ecosystems for diverse benefits. Ecological Economics. 2007. No. 64. P. 245-252.
13. Radermacher W., Steurer A. Do we need natural capital accounts'!, and if so, which ones? // Eurostat Paper for HLEG meeting, 22-23 Sept. 2014 in Rome, Session 1: Do we need capital accounts for other types of capital than economic capital (e.g. human capital, natural capital, social capital)? URL: https://unstats.un.org/unsd/envaccounting/londongroup/ meeting20/LG20_BK_g .pdf
14. Changes in the global value of ecosystem services obverts / R. Costanza, R. de Groot, P. Sutton et al. Global Environmental. 2014. Change 26. P. 152-158.
15. Farley J. Natural Capital. Berkshire Publishing Group, 2012. URL: http://www.uvm.edu/~jfarley/publications/Natural-Capital-Farley.pdf.
16. Фiзична еконо!ш у ви!^рах теорп i практики гос-подарювання : колективна монографiя / за ред. Ю. О. Лупен-ка, В. М. Жука, В. О. Шевчука та О. В. ХодашськоТ'. КиТв : ННЦ «1нститут аграрно! економш», 2013. 502 с.
17. Accounting for natural capital: the elephant in the boardroom. URL: http://www.cimaglobal.com/naturalcapital
18. Эйнштейн А. Сущность теории относительности. М. : ИЛ, 1955. 160 с.
—I Пepвинний пpиpoдний капгга"л"
Пpиpoдний кaniтaл Biдтвopeний пpиpoдний кaпiтaл
Haкoпичeний пpиpoдний каттал
Пpиpoдний Дooцiнкa (yцiнкa) ocнoвниx зacoбiв пpиpoдooxopoннoгo пpизнaчeння
кaniтaл
y дooцiнкax Дooцiнкa (yцiнкa) пpaв кopиcтyвaння пpиpoдними pecypcaми
Дйдаткйвий Бeзoплaтнo oдepжaнi ocнoвнi зacoби пpиpoдooxopoннoгo пpизнaчeння
кaniтaл - Бeзoплaтнo oдepжaнi пpaвa кopиcтyвaння пpиpoдними pecypcaми
В^чвний пpиpoдний кaпiтaл
Bилyчeнi влacникaми (aкцioнepaми) ocнoвнi зacoби пpиpoдooxopoннoгo пpизнaчeння
Bилyчeнi влacникaми (aкцioнepaми) пpaвa кopиcтyвaння пpиpoдними pecypcaми
Зaбeзпeчeння вiднoвлeння пpиpoднoгo катталу
Зaбeзпeчeння вiднoвлeння вoдниx pecypciв
Зaбeзпeчeння вiднoвлeння бioлoгiчниx aктивiв
Зaбeзпeчeння вiднoвлeння пpиpoдниx pecypciв
Зaбeзпeчeння мaтepiaльнoгo зaoxoчeння пpaцiвникiв зaйнятиx y пpиpoдooxopoннiй дiяльнocтi
Зaбeзпeчeння за oбтяжливими пpиpoдooxopoнними кoнтpaктaми
Цiльoвe фiнaнcyвaння npиpoдo-oxopoнниx зaxoдiв
Koшти з дepжaвнoгo бюджeтy на фiнaнcyвaння пpиpoдooxopoнниx зaxoдiв
Koшти з дepжaвниx цiльoвиx фoндiв на фiнaнcyвaння пpиpoдooxopoнниx зaxoдiв
Koшти з мicцeвиx бюджeтiв на фiнaнcyвaння пpиpoдooxopoнниx зaxoдiв
Блaгoдiйнa дoпoмoгa на фiнaнcyвaння пpиpoдooxopoнниx зaxoдiв
Koшти пocтaчaльникiв фiнaнcoвoгo катталу на фiнaнcyвaння пpиpoдooxopoнниx зaxoдiв
I -
g 'S
С О
Cû ю
âs
Дoвгocтpoкoвi зйбйв'язання з opeнди
Зoбoв'язaння з фiнaнcoвoï' opeнди ocнoвниx зacoбiв пpиpoдooxopoннoгo пpизнaчeння
Зoбoв'язaння з opeнди цiлicниx мaйнoвиx кoмплeкciв пpиpoдooxopoннoгo пpизнaчeння
Зoбoв'язaння з opeнди пpиpoдниx, кyльтypнo-icтopичниx, coцiaльниx peкpeaцiйниx pecypciв
Poзpaxyнки з пйстачаль-
никами та niдpяд-никами
Poзpaxyнки з вiтчизняними пocтaчaльникaми пpиpoдниx pecypciв
Poзpaxyнки з iнoзeмними пocтaчaльникaми пpиpoдниx pecypciв
Poзpaxyнки з вггчизняними пiдpядникaми за бyдiвництвo oб'eктiв пpиpoдooxopoннoгo пpизнaчeння
Poзpaxyнки з iнoзeмними п^ядниками за бyдiвництвo oб'eктiв пpиpoдooxopoннoгo пpизнaчeння
Poзpaxyнки за пйдатками та збopaми
за cпeцiaльнe викopиcтaння вoди
за cпeцiaльнe викopиcтaння лicoвиx pecypciв
Poзpaxyнки за
cтpaxyвaнням
— За cтpaxyвaнням майна пpиpoдooxopoннoгo пpизнaчeння
_I За cтpaxyвaнням пpиpoдниx pecypciB
Poзpaxyнки за виплатами npaцiвникaм
Poзpaxyнки за зapoбiтнoю плaтoю пpaцiвникaм зайнятими в пpиpoдooxopoннiй дiяльнocтi
Дoxoди мaйбyтнix nepioдiв
Дoxoди вiд пpaвa кopиcтyвaння пpиpoдними pecypcaми
Aвaнcoвa плата peнтниx плaтeжiв за пpиpoднi pecypcи
Aбoнeнтнa плата за кopиcтyвaння peкpeaцiйними pecypcaми
Aвaнcoвi плaтeжi за здaнi в opeндy ocнoвнi зacoби та iншi нeoбopoтнi активи пpиpoдooxopoннoгo пpизнaчeння
Рис. 3. Класифшащя природного капiталy за об'ектами облiкy (пасиви)
<
CÛ I— о
s
со
CL
m
<
о
<
о
ш
19. Иватанова Н. П., Пугачева А. А. Теоретико-методологическое обоснование необходимости эколого-эко-номической оценки природного капитала. Известия ТулГУ. Серия «Экономические и юридические науки», 2013. № 3-1. С. 77-87.
20. Харин А. Г. Методические проблемы учета природного капитала в управлении стоимостью бизнеса. Финансы и кредит. 2012. № 36. С. 51-58.
21. Разовский Ю. В., Горенкова Е. Ю. Классификация природного капитала. Экономика и управление: проблемы и решения. 2014. № 2. С. 29-36.
22. Фостолович В. А., Агапова М. В. Еколопчний об-л^ як елемент шновацмного пщходу еколого-економiчно! системи управлшня стьськогосподарських пщприемств. 1нновацйна економiка. 2013. № 1. С. 141-144.
23. Ардатьева Т. I. Теоретико-методичн основи об-л^ основних засобiв природоохоронного призначення. Економiка будiвництва i мського господарства. 2013. Т. 9. № 3. С. 197-206.
24. Андел I. В. Природоохоронний ефект вщ модерш-зацп основного катталу регюну // Международная конференция «Экономическое развитие стран Евросоюза и стран СНГ в условиях глобализации» (Берн, 31 мая 2013 г.) Женева : Международное научное объединение экономистов «Консилиум», 2013. С. 162-166. URL: https://elibrary.ru/item. asp?id=24472813
25. Цюга Н. М. Класиф^а^я природоохоронних ви-трат в бухгалтерському обл^у. URL: httpy/конференция. com.ua/pages/view/617.
REFERENCES
"Accounting for natural capital: the elephant in the boardroom". http://www.cimaglobal.com/naturalcapital
Andel, I. V. "Pryrodookhoronnyi efekt vid modernizatsii osnovnoho kapitalu rehionu" [Environmental protection from the modernization of the capital stock of the region]. Mezhdun-arodnaya konferentsiya «Ekonomicheskoye razvitiye stran Yev-rosoyuza i stran SNH v usloviyakh globalizatsii». 2013. https:// elibrary.ru/item.asp?id=24472813
Ardatieva, T. I. "Teoretyko-metodychni osnovy obliku os-novnykh zasobiv pryrodookhoronnoho pryznachennia" [Theoretical and methodological bases of accounting of basic means of nature protection purposes]. Ekonomika budivnytstva i mis-koho hospodarstva. Vol. 9, no. 3 (2013): 197-206.
Barrios, E. "Soil biota, ecosystem services and land productivity". Ecological Economics, no. 64 (2007): 269-285.
Chervanov, I. H., Bokov, V. O., and Karasov, O. O. "Nemate-rialne pryrodokorystuvannia - resurs rozvytku informatsiinoho suspilstva i obiekt konstruktyvnoi heohrafii" [Intangible use of nature - the resource of the development of the information society and the object of constructive geography]. Liudyna ta dovkillia. Problemy neoekolohii, no. 3-4 (2013): 78-82.
Costanza, R. et al. "Changes in the global value of ecosystem services obverts". Global Environmental, no. 26 (2014): 152-158.
"Directive 2014/95/EU «On disclosure of non-financial and diversity information»". http://eurlex.europa.eu/legal-con-tent/EN/TXT/?uri=CELEX:32014L0095
Eynshteyn, A. Sushchnost teorii otnositelnosti [The essence of the theory of relativity]. Moscow: IL, 1955.
Farley, J. "Natural Capital" Berkshire Publishing Group, 2012. http://www.uvm.edu/~jfarley/publications/Natural-Cap-ital-Farley.pdf
Fizychna ekonomiia u vymirakh teorii i praktyky hospodari-uvannia [Physical economy in terms of theory and practice of management]. Kyiv: NNTs «Instytut ahrarnoi ekonomiky», 2013.
Fostolovych, V. A., and Ahapova, M. V. "Ekolohichnyi oblik yak element innovatsiinoho pidkhodu ekoloho-ekonomichnoi systemy upravlinnia silskohospodarskykh pidpryiemstv" [Environmental accounting as an element of the innovative approach of the ecological and economic management system of agricultural enterprises]. Innovatsiina ekonomika, no. 1 (2013): 141-144.
Ivatanova, N. P., and Pugacheva, A. A. "Teoretiko-meto-dologicheskoye obosnovaniye neobkhodimosti ekologo-ekono-micheskoy otsenki prirodnogo kapitala" [Theoretical and methodological substantiation of the need for environmental and economic assessment of natural capital]. Izvestiya TulGU. Seriya «Ekonomicheskiye i yuridicheskiye nauki», no. 3-1 (2013): 77-87.
Kharin, A. G. "Metodicheskiye problemy ucheta prirodnogo kapitala v upravlenii stoimostyu biznesa" [Methodical problems of accounting for natural capital in the management of business value]. Finansyikredit, no. 36 (2012): 51-58.
Kryven, O. V. "Evoliutsiia poniattia «pryrodnyi kapital»" [Evolution of the concept of "natural capital"]. Visnyk Sumskoho natsionalnoho ahrarnoho universytetu. Seriia «Ekonomika ta me-nedzhment», no. 3-4 (2004): 208-214.
"Natural Capital at Risk: The Top 100 Externalities of Business". https://www.trucost.com/publication/natural-capital-risk-top-100-externalities-business/
Radermacher, W., and Steurer, A. "Do we need natural capital accounts1, and if so, which ones?" Eurostat Paper for HLEG meeting. 2014. https://unstats.un.org/unsd/envaccount-ing/londongroup/meeting20/LG20_BK_g.pdf
Razovskiy, Yu. V., and Gorenkova, Ye. Yu. "Klassifikatsiya prirodnogo kapitala" [Classification of natural capital]. Ekonomika i upravleniye: problemy i resheniya, no. 2 (2014): 29-36.
Sandhu, H. et al. "The future of farming: the value of ecosystem services in conventional and organic arable land. An experimental approach". Ecological Economics, no. 64 (2008): 835-848.
Schumacher, E. F. Small is Beautiful: Economics as if People Mattered. New York: Harper Perennial, 2010.
Shuinar, I., Ellison, Dzh., and Ridzhvey, R. "Ekonomika is-tinnykh izderzhek" [The economy of true costs]. Harvard Business Review. 2011. https://hbr-russia.ru/innovatsii/upravlenie-innovatsiyami/a11130
Swinton, S. et al. "Ecosystem services and agriculture: cultivating agricultural ecosystems for diverse benefits". Ecological Economics, no. 64 (2007): 245-252.
Tsiuha, N. M. "Klasyfikatsiia pryrodookhoronnykh vytrat v bukhhalterskomu obliku" [Classification of environmental costs in accounting]. http://кон$еренцмa.com.ua/pages/v¡ew/617
Vorobeva, T. V. et al. "Prirodnyy kapital v ekonomike" [Natural capital in the economy]. Izvestiya Tomskogo politekh-nicheskogo universiteta. Seriya «Inzhiniring georesursov». Vol. 315, no. 6 (2009): 13-18.
"What is natural capital?". http://naturalcapitalforum. com/about/
"Zhivaya planeta 2012 - kratkoye soderzhaniye" [Live planet 2012 - a summary]. http://www.footprintnetwork.org/ content/images/uploads/LPR_2012_Russian_sum.pdf
