Методика проверки эффективности системы внутреннего контроля организации Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

О’Коннор и Иан Макдермотт; пер. с англ. — М.: Альпина Бизнес Букс, 2006. — 256 с.

2. Сенге П. Пята дисциплина: искусство и практика самообучающейся организации / П. Сенге; пер. с англ. — М.: ЗАО «Олимп-Бизнес», 2003. — 408 с.

3. Валдайцев С.В. Оценка бизнеса: учеб. / С.В. Валдайцев. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008. — 576 с.

УДК 657.6-051

С.Э. Шегал (Санкт-Петербург, СПб. гос. ун-т технологии и дизайна),

О. В. Ахалкаци (Тула, ТулГУ)

МЕТОДИКАПРОВЕРКИ ЭФФЕКТИВНОСТИ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ОРГАНИЗАЦИИ

Рассмотрены проблемы формирования методики проверки системы внутреннего контроля органнзация. Предложена пошаговая методика тестирования систем бухгалтерского и налогового учета.

Система внутреннего контролл — это политика и процедры, принятые руководством субъекта длл содействия в реаизации целей, предусматривающих упорядоченное и эффективное ведение финансовохозяйственной деятельности. Эти цели включают:

- строгое следование политике руководства;

- обеспечение сохханности активов;

- обнаружение и предотвращение фактов мошенничества и ошибок;

- точность и полноту бухгалтерских записей;

- своеввеменна подготовка достоверной финансовой информации. Система внутреннего контроля включает контрольную среду и процедуры контроля.

Контрольная среда — общее отношение, осведомленность и действия руководства, относящиеся к СВК и ее значимости для субъекта. Контрольна сседа сама по себе не обеспечивает эффективности СВК, она лишь «оболочка», наполненная конкретными процедурами контроля.

Процедуры контрол — политики, процедуры и контрольна среда, созданная руководством для достижения конкретных целей субъекта. К процедурам контголя относятся:

- конфоль и утверждение документов;

- проверка арифметической точности записей;

- ведение и поверка анаитических счетов и оборотных ведомостей;

- подготовка и утверждение отчетов;

- осуществление контроля над прикладными программами и средой компьютерных информационных систем;

- сравнение данных, полученных из внутренних источников с данными внешних источников;

- сравнение фактических данных со сметными;

- поведение инвентаризации имущества.

Методика поверки эффективности системы внутреннего контроля организации включает в себя следующие этапы:

1. На первом этапе выделяются наиболее существенные для конкретной организации счета и разделы системы учета. При этом рассчитывается общий уровень существенности, который в последствии распределяете по счетам бухгатерского учета и по статьям баланса.

2. На втсфом этапе происходит общее знакомство с системой внутреннего контроля и первична оценка надежности и рисков. Аудитсф получает представление о СВК на основе предыдущего опыта работы и с помощью следующих процедр:

1) опрос сотрудников и изучение документации об их служебных обязанностях;

2) поверка документов и записей, создаваемых в рамках систем внутреннего контроля и бухгатерского учета;

3) наблюдение за деятельностью и опетациями клиента.

Характер, сроки и объем этих п°цедУР зависят от размера и cтрyк-

туры субъекта, уровня существенности, применяемых средств контроля и их документирования, оценки неотъемлемого риска.

3. На третьем этапе подтверждаются оценки существенных элементов внутрипроизводственного контроля. Проводится тестирование систем бухгалтерского и наогового учета по составленным опросным листам («вопо тикам»).

Методика тестирования систем бухгатерского и наогового учета охватывает следющие направления:

1) учетна политика;

2) учет кассовых операций;

3) учет операций по расчетным счетам;

4) учет операций в иностранной ваюте;

5) учет основных средств;

6) учет нематериаьных активов;

7) учет материаьно-п°изводственных запасов;

8) учет финансовых вложений;

9) учет расчетов по оплате труда;

10) учет расчетов с поставщиками и подрядиками;

11) учет расчетов с покупателями и закачиками;

12) учет формиования уставного каптала и расчетов с учредителями;

13) учет займов и кредитов;

14) учет расчетов с подотчетными лщами;

15) учет выпуска готовой подщи;

16) учет, исчисление и уплата наога на прибыль;

17) учет, исчисление и уплата наога на добавленную стоимость;

18) учет, исчисление и уплата наога на имущество;

19) учет, исчисление и уплата наога на доходы физиеских лиц;

20) учет, исчисление и уплата единого социаьного наога;

21) учет формиования себестоимости готовой подукии;

22) учет готовой продукции и ее реаизаци;

23) учет формиования доходов.

4. На четвертом этапе определяетст максимальное количество балов, которе может получить пеДпиятие по уровню СВК.

На основани результатов третьего и четвертого этапа в даьнейшем определяетст величиа аудиторской выборки.

5. На птом этапе делаются выводы о надежности СВК, адекватности систем бухгатетского и наогового учета.

6. На последнем, шестом этапе, рассчиывается аудиторка выборка с учетом рисков и надежности системы внутреннего контроля, а также на основании результатов третьего и четвертого этапа.

Этапы методики оценки СВК

Этап 1. Порядок расчета уровня существенности

Обща абсолютна величина существенности рассчитываетсч аудитором как процент от основного базового покаателя бухгалтерской отчетности — саьдо баанса — по состоонию на конец отчетного пертода.

Устанавливается следующий агоригм расчета абсолютного уровня существенности в целом по предприятию:

з = —, (1)

100

где Б — уровень существенности в денежном выражении (руб.); В — саьдо баанса на конец отчетного периода, подежащего аудиторской поверке (руб ); р — установленный аудиором процент существенности

(%), опедлемый п изложенному ниже правиу:

где Т — оборт за период как сумма оборотов по всем счетам бухгатер-ского учета (руб.).

После определени общей величиы существенности S аудитор сразу распедляет эту сумму по счетам бухгатерского учета в следющем порядке:

^ +

С _ С • ^ ^ СХ /лч

Сх _^ 2(Т + С) , (3)

где бп — велиина существенности, пиходящаст на счет (субсчет) п (руб.); 1;п — дебетовый оборот за отчетный период по счету (субссету) п (руб.); 1;п — кредитовый оборот за отчетный период по счету (субсчету) п (руб.); сп — саьдо на конец периода по счету (субсчету) п (руб.); Т — оборот за отчетный петиод по всем счетам (по дебету или по кредиту — они равны) (руб.); С — саьдо за отчетный период по всем счетам (по дебетт ии по ккедиту — они равны) (руб.).

Покаатели Т и С берутся аудиторм из оборотно-саьдовой ведомости на конец оттетес^» периода.

Для описания этапов методии и осуществления расчетов мы взяли абсолютно условный пример.

Расчет данных вышеперечисленных показателей педставлен ниже.

Т= 19 164 531,94 руб.

В = 29 231 184 руб.

19164531,94'

Р _2 •

1 +

29231184

_ 3,619407 %

29231184 • 3 619407

С_ 29231184 3,619407 _ 1057995,398ру.

100 ^

Даее аудитоо проводит сопоставление общей величиы существенности с общей ошибкой по статьям баанса, а по статьям, ошибка в которых певысиа выделенный дя ни уровень существенности, аудитол поводит более детаьное сопоставление существенности и ошибки — по счетам, формирующим данную статью. При этом аудитор сравнивает сумму всех обнаруженных ошибок с величин ой существенности S. Есси сумма всех ошибок (т. е. обща ошибка) превышает велиину существенности и руководство поверяемого птщриятия выраило несогласие с внесением исправлений, аудитор должен подготовить по итогам поверки аудиторское заключение, отлиное от безусловно положительного. Положительное

заключение в этом случае может быть дано лишь при незначительном (до 10 %) превышении общей ошибки оттетности над существенностью.

Расчет существенности статей баланса приведен в табл. 1.

Таблица 1

Расчет уровня существенности статей баанса предпиятия

Статьи баанса Существенность, руб-

Основные средства 263 707,842

Отложенные наоговые активы 136,334

ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ 1 263 844,176

Запасы, в том числе: сырье, материаы и другие анаогичные ценности готовая продукция и товары для перепродажи расходы будущих периодов 36 804,759 13 478,270 23 224,156 102,333

НДС по приобретенным ценностям 3 338,978

Дебиторска задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты 98 174,200

Краткосрочные финансовые вложения 1 996,993

Денежные средства 95 559,743

ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ 2 235 874,373

Уставный ка пита 245 829,642

Резервный капита 27 314,405

НРП 40 101,744

ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ 3 313 245,791

Займы и кредиты 2 315,097

Кредиторска задолженность, в том числе: задолженность перед персонаом организации задолженность перед государственными внебюджетными фондами прочие кредиторы задолженность по наогам и сборам 31 631,768 2 634,923 758,140 5 658,313 22 580,392

Задолженность участникам (учредителлм) по выплате доходов 103,471

Доходы будущих периодов 568,056

Резервы предстоящих расходов 469,631

ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ 5 35 088,023

После расптдления общего уровня существенности выбирается наиболее существенные счета и статьи баланса.

В нашем случае к наиболее существенным можно отнести следующие счета: 80 (существенность = 245 829,642 руб.), 51 (существенность = 84 071,382 руб.), 01 (существенность = 294 880,635 руб.), 62 (существенность = 73 599,939 руб.), 90 (существенность = 71 426,114 руб.). Они, пожалуй, должны: подвергнуты сплошной проверке. Но до расчета рисков и надежности об этом говорить рано.

Окончательное решение аудитор принимает, руководствуясь профессиональным опытом и качественными характеристиками обнаруженных ошибок. Кроме того, аудитоо принимает во внимание значимость тех статей баланса, по которым допущено превышение существенности.

В данной статье не рассматривается второй этап.

Этап 3. Система тестирования адекватности ведения бухгалтерскою и итогового учета

Как говорилось ранее, общепринятых критериев оценки этементов системы: внутреннего контрол (контрольной среды1, бухгалтерского учета и службы: внутреннего контроля) не существует. Аудиторы: могут самостоятельно ртработать критерии такой оценки. При проведении тестирования аудитор применяет рчличные шкалы1 оценок. Этот выбор субъективен и зависит от профессионального суждения аудитора. На наш взгляд, наиболее эффективной является 4-балльна шкала оценок, она является наиболее наглядной и простой в применении. Таким обрчом, максимальна оценка будет равна 4, минимальна — 0. По вопросам, влияющим на достоверность финансовой отчетности, а также на расчеты: с бюджетом, при положите льном ответе будет ставиться максимальна оценка — 4 бала. По остальным вопросам, которые не окчывают существенного влияния на финансовую отчетность и на расчеты: с бюджетом, при положительном ответе — 3 балла, а в случае, если они не окчывают влияния — 2 или 1 балл.

Фрагмент тестов проверки адекватности бухгчтерского учета кассовьк опетаций

№ п/п Вопрос Ответ Оценка в бч- лах Ответ

1 Кому было предоставлено право подписи приходных и расходных кассовых ордеров в качестве главного бухгчтера? Только главному бухгалтеру 2

У полн омочен -ному лицу 1 1

2 Имеются ли письменные распоряжения руководителя предприятия о наилчет™ уполномоченного лица ставить подписи на приходных и расходных кассовых ордерах в качестве главного бухгчтера? Да 4

Нет 0 0

Этап 4. Определение количества бчлов

По каждому рчделу учета были получен: ответы:, набравшие следующее количество бчлов (табл. 2).

Т аблица 2

Результаты: тестирования

№ п/п Направления тестирования Полученное в ходе тестирования количество балов Максимаь-ное количе ст-го баллов Надежность СВК, в %

1 У четна политика 70 87 81

2 Учет кассовых операций 68 91 75

3 Учет основных средств 98 208 47

4 Учет МПЗ 37 94 39

5 Учет НМА 37 58 63

6 Учет финансовых вложений 15 36 42

7 Учет расчетов с подотчетными лицами 32 59 54

8 Учет расчетов по оплате труда 37 103 36

9 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками 33 84 39

10 Учет расчетов с покупателями и заказчиками 29 84 35

11 Учет формирования себестоимости ГП 14 65 21

12 У чет выпуска ГП 16 65 25

13 Учет кредитов и займов 40 65 61

14 Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль 45 99 45

15 Учет расчетов с бюджетом по НДС 39 91 43

16 Учет расчетов с бюджетом по налогу на имущество 22 68 32

17 Учет операций по расчетным счетам 50 55 90

18 Учет валютных операций 22 42 52

19 Учет формирования УК и расчетов с учредителями 25 62 40

20 Учет расчетов с бюджетом по НДФЛ 23 46 50

21 Учет расчетов с бюджетом по ЕСН 38 66 58

22 Учет формирования доходов 9 34 26

Итак, по результатам тестирования предприятие получило 798 бчлов из возможных 1662. Это составляет 47 % от максимчьного количества бчлов. Следовательно, в нашем примере надежность СВК пуeдплияия составляет 47 % или по субъективной оценке аудитора СВК надежна менее чем на половину.

Из результата анчиза данных таблицы видно, что наиболее рискованными участками ведения бухгатерского учета являются учет формирования себестоимости готовой продукции (надежность СВК составила 21 %), учет выпуска готовой продукции (25 %), учет фoлмилoвaния дооо-дов (26 %). А наиболее стабильными — учетная политика (надежность СВК составила 81 %), учет кассовых операций (75 %), учет опееаций по расчетным счетам (90 %).

Этап 5. Подведение итогов по оценке надежности СВК

Учитывч риски и общий уровень существенности, можно сделать заключение об объемах аудиторской выбоокг.

Во-первых, учитывч что в нашем примере риск был признан cуeд-ним, то необходимо снизить процент надежности на 10 %. Следовательно, надежность СВК предприятия составляет 37 %.

Даннч информация будет в дчьнейшем учитываться при определении объема выборки для проведения аудитооской проверки. По результатам тестирования СВК аудитоо может рекомендовать предприятию провести определенные мероприятия для увеличения надежности СВК.

УДК 658:[336.22+347.455]

А.М. Гогина (Тула, ИФНС г. Тулы)

НАЛОГОВЫЕ ПОСЛЕДСТВИЯ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ ПРЕДПРИЯТИЯМИ В ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ДОГОВОРОВ ЗАЙМА

Рассматриваются налоговые последствия использования предприятиями в хозяйственной деятельности при дефиците денежных средств договоров товарного займа. Приводится анализ практики применения налоговою законодательства.

В хозяйственной деятельности практически любого предприятия возникает необходимость занять не денежные средства, а материчьные объекты — материаы, сырье, семена, корма и т. д. Законодательство допускает такую возможность — заключить договор займа либо договор товарного кредита. Однако применение данных договоров возможно при соблюдении норм нчоговою законодательства. При анаше практики применения та-