Методические аспекты учета и контроля затрат Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

_МЕЖДУНАРОДНЫЙ НАУЧНЫЙ ЖУРНАЛ «СИМВОЛ НАУКИ» № 04-1/2017 ISSN 2410-700Х_

свободной торговли между Россией и Египтом //Международная торговля и торговая политика. - 2016. -№1(5). - С. 55-64.

6. Бирюкова О.В. Торговля услугами как локомотив интеграции //Азия и Африка сегодня. - 2014. - №5(682). - С. 35-40.

7. Глобальные институты регулирования. Учебник. Под редакцией В.Н. Зуева. Москва: Магистр : Инфра-М, 2016.- 576 с.

8. Гусаков Н.П., Шкваря Л.В. Влияние мировой экономики на развитие межстрановых торгово-экономических отношений в условиях глобализации // Научное обозрение. Серия 1: Экономика и право. -2011. - №1. - С. 3-17.

9. Дегтерев Д.А. Политическая экономия международной помощи // Мировая экономика и международные отношения. - 2014. - №4. - С. 26-35.

10. Дегтерев Д.А. Основные подходы к оказанию содействию международному развитию //Вестник МГИМО-Университета. - 2011. - №4. - С. 99-104.

11. Лисоволик Я.Д. Мегаломания мегаблоков // Россия в глобальной политике. - 2015. - Т. 13. - №6. - С. 152-163.

12. Современные международные отношения Под ред. А.В. Торкунова, А.В. Мальгина. - Москва: Аспект пресс, 2017. - 688 с.

13. Economic Review. Vol. 55. No. 4. 2014/2015. Central Bank of Egypt.

14. Egypt. Country Profile // wto.org [Electronic resource] - Mode of access: http://stat.wto.org/CountryProfiles/EG_e.htm

© Бирюков Е С., 2017

УДК 338.58

Е.В. Антохина

магистрант Государственного университета управления,

г. Москва, РФ E-mail: antokhina_e.v@list.ru У.Ю. Блинова

доктор экон. наук, профессор Финансового университета при Правительстве Российской Федерации

(Финуниверситет), г. Москва, РФ E-mail: ublinova@fa.ru

МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И КОНТРОЛЯ ЗАТРАТ

Аннотация

В настоящее время большинство российских организаций используют варианты организации учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, которые основаны на методологии отражения учетных данных в общей системе бухгалтерских записей и имеют недостаточную информационную емкость для принятия адекватных управленческих решений в области управления затратами. Для решения данной проблемы построение системы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции должно опираться на современные основополагающие принципы, ориентироваться на удовлетворение конкретных информационных потребностей пользователей и решение стоящих перед ними управленческих задач; обладать определенной гибкостью в ее организации. В данной статье раскрыта сущность управленческих систем учета затрат и рассмотрены основные методы учета затрат и калькулирования продукции.

Ключевые слова

Калькулирование, себестоимость, затраты, расходы, система учета затрат, метод, управленческий учет.

_МЕЖДУНАРОДНЫЙ НАУЧНЫЙ ЖУРНАЛ «СИМВОЛ НАУКИ» № 04-1/2017 ISSN 2410-700Х_

Развитие отечественных промышленных предприятий невозможно без внедрения новых методов управления. Это особенно актуально для предприятий, выполняющих государственный оборонный заказ (например, ракетно-космической отрасли), большая часть которых, особенно в отдаленных регионах страны, продолжает использовать управленческий механизм, полученный в наследие от экономики советского периода. Такой механизм опирался на систему тотального вертикального планирования, который в большинстве случаев не способен был оперативно реагировать на изменения экономической ситуации. Глобальный финансовый кризис последнего времени как нельзя лучше продемонстрировал, что неэффективная финансовая политика в части стратегических компонентов (импортные комплектующие, горюче-смазочные материалы, плата за кредит и транспортные перевозки и др.) обязывает стратегические предприятия иметь запас прочности на предстоящий период и гарантию выживаемости на случай экономических сбоев. Даже решение такой задачи, как определение оптимальных размеров так называемой «подушки безопасности», в рамках традиционного механизма управления крайне проблематично. Эту задачу можно решить только при условии совершенствования системы управления, одним из важнейших направлений которого является расширение возможностей учета и контроля затрат на производство продукции.

В результате сложившейся ситуации необходимо кардинально изменить методологические подходы к построению систем управления и контроля затрат, поскольку только достоверная и оперативная информация о всех производственно-хозяйственных и финансовых процессах позволит предприятию своевременно определить степень риска, провести оперативный анализ безубыточности, обосновать альтернативные решения для успешного проведения финансовой и инвестиционной политик с учетом потенциальных и социальных выгод.

Для предприятий ракетно-космической отрасли, производство которых обусловлено сложностью используемых технологий, длительностью производственного цикла, необходимостью постоянного совершенствования конструкторской документации, построение эффективной системы учета затрат необходимо, что в свою очередь приводит к существенному росту доли косвенных расходов. При этом проблемы возникают не только с объективным распределением этих расходов и формированием себестоимости продукта в целом, но и с контролем их обоснованности и экономической целесообразности. Также возрастают требования к информационной системе управления, которая должна не только обеспечивать руководство достоверной информацией о текущем состоянии дел, но и позволять прогнозировать.

Следовательно, организации необходимо наличие комплексной методологии и инструментария, которые способны оказать позитивное влияние на модернизацию организационной и информационной структуры, в направлении заданных ориентиров ее развития. В качестве такого инструмента могут быть использованы соответствующие методы учета затрат.

Все качественные характеристики информации о затратах, такие как достоверность, аналитичность, оперативность и т.п., которые формируются в системе учета затрат организации, будут напрямую определяться инструментальным наполнением каждого из базовых блоков методики учета затрат. При этом методика получения информации о затратах, безусловно, является первичной по отношению к процессу калькулирования, поскольку именно приемы и способы регистрации затрат определяют первичное отражение в информационной базе предприятия сведений о затратах как о стоимостной оценке различных ресурсов, потребленных во внутрихозяйственных процессах [2, с. 55].

Таким образом, формирование информации о затратах фактически является основой создания эффективной системы управления затратами любого предприятия. В свою очередь, качественные характеристики информации о затратах определяются инструментальным наполнением методики регистрации затрат.

В отечественной экономической литературе в зависимости от вида продукции, сложности ее изготовления, типа и характера организации производства рассматривается множество классификаций методов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Сущность традиционных систем управленческого учета затрат раскрыта в работах зарубежных ученых

_МЕЖДУНАРОДНЫЙ НАУЧНЫЙ ЖУРНАЛ «СИМВОЛ НАУКИ» № 04-1/2017 ISSN 2410-700Х_

Р. Энтони, Дж. Риса, Ч.Т. Хорнгрена, Дж. Фостера, К. Друри и других [12]. К таким системам относят системы учета полных и переменных затрат, нормативных (стандартных) затрат, а также учет затрат по местам возникновения и центрам ответственности. Технологии традиционных систем учета затрат наряду с технологией бюджетирования являются наиболее востребованными и распространенными на отечественных предприятиях. Среди недостатков традиционных систем Р. Каплан и Т. Джонс отмечают полную сосредоточенность на внутренних операциях, отсутствие анализа внешних аспектов производственной и конкурентной среды, искажение информации о реальной стоимости продукта, необходимой для принятия управленческих решений [8].

Современные или стратегические системы управленческого учета затрат значительно корректируют недостатки традиционных систем. К таким технологиям стратегического управленческого учета затрат исследователи относят системы учета затрат по методу ABC (Activity Based Costing), организации производства и учета "Just-in-time" (JIT), калькуляции на базе жизненного цикла (Lifecycle costing), целевых затрат (Таргет-костинг), сбалансированных показателей (Balanced Scorecard).

Не все из вышеперечисленных находят практическое применение на отечественных предприятиях. По оценкам Международной ассоциации специалистов по управленческому учету CIMA (The Chartered Institute of Management Accountants), наиболее востребованными технологиями современного учета являются инструменты распределения накладных расходов ABC, финансового прогнозирования, прогнозирования денежных средств, SWOT-анализа, стратегического планирования и анализа отклонений. Распространение принципов процессного управления способствует развитию технологий процессно-ориентированного бюджетирования (Activity Based Budgeting) и процессно-ориентированного управления (Activity Based Management). Стратегический управленческий учет может эффективно функционировать лишь при высоком уровне менеджмента и организации производственного и оперативного учета.

В зависимости от задач менеджмента и вариативности целевого использования Н.А. Ермакова выделяет одноцелевые и многоцелевые системы управленческого учета, контрольно-информационные системы, системы аналитического управленческого учета [5]. Одноцелевые системы или системы одноцелевой направленности, предназначены для решения определенных задач управленческого учета (например, система калькуляционного учета, система бюджетирования). Системы многоцелевого использования применимы для решения комплекса задач (например, система ABC, "Just-in-time", "Таргет-костинг"). Контрольно-информационные системы формируют контрольно-учетную информацию, необходимую для оценки достигнутого уровня запланированных показателей при решении задач менеджмента (например, системы нормативного учета, "Стандарт-кост", система сбалансированных показателей). В системах аналитического управленческого учета формируется аналитическая информация, используемая в качестве основы для обоснования и разработки рациональных оперативных и тактических управленческих решений. К ним могут быть отнесены системы учета по местам возникновения и центрам ответственности, учета себестоимости на базе полных и переменных затрат.

Наряду с представленными системами управленческого учета выделим и прогностические системы. Целевая направленность таких систем - разработка вариантов развития и обоснование управленческих решений с учетом условий внешней среды и конъюнктуры рынка (например, система калькуляции на базе жизненного цикла (Lifecycle costing), технологии процессно-ориентированного бюджетирования (Activity Based Budgeting)).

Анализируя различные издания по методологии учета затрат на производство и калькулирования продукции, можно сделать вывод, что большинство авторов таких, как Аксененко А.Ф., Безруких П.С., Маргулис А.Ш., Стоцкий В.И. [4] и др., рассматривают методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, основанные на информации, полученной только на этапах учета производственных затрат. Это верный подход, поскольку на основе информации о затратах на производство, калькулировании и анализе издержек принимаются соответствующие управленческие решения.

При всем многообразии современных методов учета затрат, которые широко используются в России, во всех классификациях выделяются позаказный, попередельный, нормативный и попроцессный (однопередельный, простой) методы. Все остальные классификации, по существу, лишь вносят

_МЕЖДУНАРОДНЫЙ НАУЧНЫЙ ЖУРНАЛ «СИМВОЛ НАУКИ» № 04-1/2017 ISSN 2410-700Х_

определенную детализацию к вышеупомянутым методам по различным технико-экономическим параметрам (попередельно-нормативный, полуфабрикатный, пооперационный, пофазный и т.п.).

В зарубежной практике в настоящее время используется ряд иных методов, которые отличаются от традиционных. К таким методам можно отнести следующие [6]: стандарт-кост; директ-костинг; таргет-костинг; кайзен-костинг; точно-в-срок; функциональный; стратегический анализ затрат; АВС метод; по стадиям жизненного цикла и др.

Проведенный анализ таких российских авторов, как Вахрушина М.А., Котлячкова О.В. [7] и других показал, что кроме рассмотренных выше методов современными предприятиями наиболее часто также используется метод «конджойнт-анализ» (анализ исследования предпочтений потребителей), метод «системы сбалансированных показателей», метод «бечмаркетинг», метод «контент-анализа», метод «анализа цепочки стоимости».

Метод калькуляции - это совокупность приемов и способов, используемых для исчисления себестоимости конкретного вида продукции (всей или единицы). Поэтому элементами метода калькуляции являются: объекты калькуляции и способы калькуляции.

Кондраков Н.П. считает, что объект калькуляции - это отдельные изделия, группы изделий, полуфабрикаты, работы и услуги, себестоимость которых определяется [6]. Другой точки зрения придерживается Белый И.Н. и Михалкевич А.П. Они считают, что под объектом калькуляции следует понимать конкретный вид или группу однородной продукции (услуг), по которым исчисляется себестоимость их производства, выполнения работ (услуг) [9]. При этом один из основоположников калькуляции Вейцман Р.Я. отмечает, что калькуляцией является исчисление себестоимости путем суммирования разнородных издержек производства и обращения, относящихся к единице продукции. Он указывал на то, что "...производственный учет и производственная калькуляция органически увязаны между собой" [3].

Взаимосвязь учета затрат и калькулирования предполагает, что учет затрат может быть организован для целей калькулирования, и в то же время калькулирование может обусловить потребность в соответствующей организации учета затрат. Практическая деятельность хозяйствующих субъектов показывает, что калькулирование взаимоувязано не только с учетом затрат, но и с планированием. Калькулирование в первую очередь базируется на плановых и учетных данных, и в этом проявляется их взаимосвязь.

Однако некоторые экономисты, как Басманов И.А. [1], Палий В.Ф. [10] и др., указывая на взаимосвязь бухгалтерии и калькуляции, все же считают, что целесообразно разделить друг от друга учет и калькулирование. Так В.Ф. Палий делит процесс производственного учета на две составные части: учет затрат на производство и калькуляционный учет [10]. Соколов Я.В. утверждает, что «...калькулирование и учет затрат - два параллельных и, в сущности, невзаимозаменяемых процесса» [11].

Согласимся с вышесказанным, поскольку в управленческом учете важное значение придается как учету затрат, так и определению себестоимости единицы продукции (работ, услуг), что в свою очередь позволяет усилить контроль и выявить резервы экономного использования всех видов производственных ресурсов.

Разнообразие способов калькуляции определяется различными подходами к распределению затрат. При этом для выявления общих признаков для классификации способов калькуляции необходимо исходить не из заключительной стадии расчета себестоимости единицы продукции, а из последовательности калькуляционных операций.

Так Чумаченко Н.Г. предлагает следующую группировку, которая состоит из семи способов калькуляции: способом расчета по прямому признаку; способом суммирования затрат; способом исключения затрат; коэффициентный способ; пропорциональный способ; комбинированный способ; нормативный способ [13]. Такая последовательность калькуляционных операций является основной характеристикой способов калькуляции, поскольку в одном случае определяет деление затрат на объем продукции, во втором - предварительное суммирование всех затрат, а в третьем - расчет калькулируемых затрат путем предварительного исключения затрат на незначимые виды продукции.

_МЕЖДУНАРОДНЫЙ НАУЧНЫЙ ЖУРНАЛ «СИМВОЛ НАУКИ» № 04-1/2017 ISSN 2410-700Х_

По мнению другого экономиста Белого И.Н. способы калькуляции можно объединить в следующие группы: способ прямого расчета; способ исключения затрат на побочную продукцию; способ коэффициентов; способ распределения затрат пропорционально экономически обоснованной базе; способ суммирования затрат; комбинированный способ [9].

Рассмотрение способов калькулирования позволило определить все возможные варианты последовательности осуществления калькуляционных операций. Основные этапы калькуляционной работы сводятся к прямому расчету и предварительному распределению затрат между видами продукции. Область применения нормативного калькулирования зависит от применяемого метода учета затрат, а определение объема калькулируемых нормативных затрат может предшествовать любой дальнейшей последовательности калькуляционных операций.

Применяемый метод калькуляции зависит от определения объекта калькуляции и применяемого способа калькуляции. Взаимосвязь этапов калькуляции (способов) и объектов калькуляции очевидна, так как последовательность этапов калькуляции будет зависеть от того, себестоимость какой продукции (основной, сопряженной или совместно производимой) необходимо рассчитать.

Обобщенная классификация методов калькуляции сводится к следующей группировке: По объектам калькуляции (калькуляция себестоимости основной продукции; основной и сопряженной продукции; совместно производимой продукции); по способам калькуляции (прямое калькулирование; предварительное распределение затрат между видами продукции).

Приведенная характеристика способов калькуляции дает точное представление о взаимосвязи объектов калькуляции и последовательности калькуляционных работ. Практическое применение способов калькуляции предполагает сочетание различных вариантов последовательности калькуляционных работ, что приводит к комбинированным расчетам.

Исследование методологии учета затрат позволило определить, что учет затрат на производство состоит из ряда элементов, включающих: классификацию затрат; непосредственно бухгалтерский учет; метод калькулирования. Метод калькулирования включает два элемента: объекты калькуляции и способы калькуляции.

В настоящее время большинство российских предприятий используют традиционные простые варианты организации учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, которые основаны на методологии отражения учетных данных в общей системе бухгалтерских записей и имеют недостаточную информационную емкость для принятия адекватных управленческих решений в части управления затратами. Для решения данной проблемы построение системы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции должно опираться на современные основополагающие принципы, быть ориентировано на удовлетворение конкретных информационных потребностей пользователей и решение стоящих перед ними управленческих задач и обладать определенной гибкостью в ее организации. При этом важно соблюдать модульный принцип организации учета, когда добавление какого-либо блока аналитических признаков сбора информации и направлений управленческого учета не нарушает общую систему учета затрат и калькулирования себестоимости. Кроме того, такая система учета должна иметь целенаправленные связи с планированием, организацией производства, контролем и анализом, что предполагает использование нестандартных приемов и способов сбора и обработки учетной информации для эффективных управленческих целей менеджмента.

Выбранные соответствующие методические подходы учета и контроля затрат позволяют менеджменту предприятия: определять удельный вес и давать характеристику соответствующих затрат, входящих в себестоимость того или иного конечного продукта; оперативно отслеживать положение дел в вопросе формирования затрат не только по видам деятельности, но и по различным видам продукции; обеспечивать составление обоснованных плановых и отчетных калькуляций, организацию контроля за их соблюдением в процессе производства продукции; выявлять отклонения фактической себестоимости от плановой и при необходимости оперативно корректировать существующие нормативы в соответствии с рассчитанными прогнозными значениями.

При этом единой методики учета и контроля затрат для всех предприятий не существует и

_МЕЖДУНАРОДНЫЙ НАУЧНЫЙ ЖУРНАЛ «СИМВОЛ НАУКИ» № 04-1/2017 ISSN 2410-700Х_

существовать не может. Поэтому выбор методики всегда будет осуществляться исходя из отраслевой специфики деятельности предприятия и его системы управления. Выбранный метод учета и контроля затрат на производство продукции предназначен исключительно для решения задач внутреннего менеджмента предприятия и должен соответствовать бизнес-модели предприятия и структуре его системы управления. Список использованной литературы:

1. Басманов И.А. Теоретические основы учета и калькулирования себестоимости промышленной продукции. М.: Финансы, 1970.

2. Блинова У.Ю., Щуплова М.А. Теоретические аспекты системы учета затрат и калькулирования себестоимости // Вестник университета. ФГБОУ ВПО «Государственный университет управления». Москва, 2013. - № 4.- С. 54-61.

3. Вейцман Р.Я. Курс учета / Проф. Р. Я. Вейцман. - 2-е изд. - [Москва]: ЦУНХУ Госплана СССР - В/О "Союзоргучет". 1936. - 416 с.

4. Горлов В.В. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости фармацевтической продукции / В.В. Горлов // Международный бухгалтерский учет. - 2013. - № 1. - С. 22-29.

5. Ермакова Н.А. Контрольно-информационные системы управленческого учета / Н.А. Ермакова. - М.: Экономистъ, 2005. - 296 с.

6. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие / Н.П. Кондраков. - 7-e изд., перераб. и доп. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 841 с.

7. Котлячков А.В., Котлячкова Н.В. Адаптация международных систем учета затрат в коммерческих организациях для целей управления / А.В. Котлячков, Н.В. Котлячкова // Международный бухгалтерский учет. 2011. - № 41 (191). - С. 31-41.

8. Курманова А.Х. Концептуальные подходы к формированию систем управленческого учета в организациях /А.Х. Курманова // Международный бухгалтерский учет, 2013. - № 28. - С. 2-12.

9. Михалкевич А.П., Белый И.Н. Калькуляция себестоимости продукции в АПК: учебник - Минск : Мисанта, 1999. - 198 с.

10. Палий В.Ф. Основы калькулирования / В.Ф. Палий. - М.: Финансы и статистика, 1987. - 288 с.

11. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета / Я.В. Соколов. - М.: Финансы и статистика, 2000. -496 с.

12. Хорнгрен Ч.Т. Управленческий учет / Ч. Хорнгрен, Дж. Фостер, Ш. Датар; пер. с англ. СПб.: Питер, 2007. - 1008 с.

13. Чумаченко Н.Г. Методы учета и калькулирования себестоимости промышленной продукции. М.: Финансы, 1965. - 124 с.

© Антохина Е.В., Блинова У.Ю., 2017

УДК 338.45

Борзова Елена Андреевна,

магистрант 1 курса кафедры экономики предприятия, ФГБОУ ВО «Керченский государственный морской технологический университет»

г. Керчь, РФ E-mail: ep.kgmty@mail.ru

АКТУАЛЬНЫЕ ПРОБЛЕМЫ ЭФФЕКТИВНОГО УПРАВЛЕНИЯ ТРУДОВЫМИ

РЕСУРСАМИ ПРЕДПРИЯТИЯ

Аннотация

В развитии экономики трудовые ресурсы играют более важную роль, чем материальные ресурсы, Изменение