CC BY
56
33 (75) - 2011
Экономика предприятия
УДК 336.12
МЕХАНИЗМ ФОРМИРОВАНИЯ АМОРТИЗАЦИОННЫХ РЕСУРСОВ НЕФТЕДОБЫВАЮЩЕГО ПРЕДПРИЯТИЯ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ
з. ш. бабаева,
кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета, E-mail: [email protected]
ж. б. рабаданова,
кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета, E-mail: [email protected] Дагестанский государственный университет
а. а. супуралиев,
главный бухгалтер E-mail: [email protected] ОАО НК «Роснефть-Дагнефть»
В статье исследуются экономические проблемы формирования амортизационных отчислений промышленного предприятия. Рассмотрены условия, оказывающие влияние на формирование реальной величины первоначальной и восстановительной стоимости основных фондов и суммы начисленной амортизации. Критически изучены предлагаемые нормативными документами методы начисления амортизации, и обоснован наиболее эффективный метод с точки зрения накопления амортизационных ресурсов.
Ключевые слова: инвестиционный, ресурс, амортизационный, отчисления, основные средства, реальная стоимость, метод.
Переход к рыночной экономике оказал существенное влияние на экономическое содержание амортизационных инвестиционных ресурсов и механизм их формирования и использования. В результате инфляции, а также отсутствия должно-
го контроля за целевым использованием амортизационных отчислений их роль в воспроизводстве основных фондов значительно снижается.
Начисление амортизации само по себе не является фактором реального воспроизводственного механизма, так как формирование амортизационных отчислений производится в соответствии с действующими нормативными документами вне зависимости от финансового положения предприятия. Действительное воспроизводство основных фондов предприятий осуществляется за счет реального использования амортизационных отчислений.
Для оценки реального использования амортизационных отчислений воспользуемся данными ОАО НК «Роснефть-Дагнефть» (табл. 1).
Как видно из приведенных в таблице данных, доля использованной на воспроизводственные цели амортизации в общей сумме начисленной амортиза-
финансовая аналитика
проблемы и решения
Таблица 1
Динамика использования амортизационных ресурсов ОАО НК «Роснефть-Дагнефть» в 2003—2009 гг., млн руб.
Показатель 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009
Остаток амортизационных ресурсов на начало года, тыс. руб. 2 953,0 3 468,0 2 851,0 2 849,0 2 906,0 2 968,0 3 105,0
Начислено амортизационных ресурсов в отчетном году, тыс. руб. 78,4 107,3 88,0 122,7 157,6 191,2 201,7
Результат переоценки, тыс. руб. 503,7 -612,7 - - - - -
Всего амортизационных ресурсов, тыс. руб. 3 535,7 2 962,7 2 939,3 2 972,1 3 063,7 3 159,8 3 307,2
Использовано амортизационных ресурсов на воспроизводство основных фондов, тыс. руб. 67,6 111,4 89,9 66,0 95,1 54,3 70,0
Доля амортизационных ресурсов, использованных на воспроизводство, % 1,9 3,7 3,1 2,2 3,1 1,7 2,0
Остаток амортизационных ресурсов на конец года, тыс. руб. 3 468,0 2 851,0 2 849,0 2 906,0 2 968,0 3 105,0 3 237,0
Источник: расчеты авторов по данным бухгалтерской отчетности компании.
ции незначительна. В динамике она колеблется от 3,7 % в 2004 г. до 1,7 % в 2008 г.
Следовательно, несмотря на позитивные сдвиги в суммах начисленной амортизации в современных рыночных условиях и наличие разнообразных путей формирования ресурсного инвестиционного потенциала, предприятия пока не научились рационально использовать собственные средства с учетом стратегии своего развития.
После реформирования порядка начисления и использования изучаемых отчислений амортизационные инвестиционные ресурсы оказались обезличенными и в большей мере используются предприятиями не по назначению. Такая ситуация характерна для преобладающей части промышленных предприятий Республики Дагестан.
В период рыночных реформ государством были приняты определенные меры по повышению эффективности формирования и целевого использования амортизационных отчислений. Однако, несмотря на государственное вмешательство в процесс формирования амортизационных ресурсов, до сих пор воздействие как объективных, так и субъективных факторов на эти процессы не преодолено. Задачи формирования реальной величины амортизационных ресурсов остаются актуальными и могут быть решены комплексным исследованием экономического механизма формирования и использования амортизационных отчислений. В связи с этим в современных условиях хозяйствования необходимо создание такого механизма амортизации, который обеспечивал формирование реального корпоративного источника воспроизводства основного капитала предприятий.
Главным направлением достижения этой цели является формирование реальной величины амор-
тизационных ресурсов в соответствии с объективными процессами износа основных фондов. Существенное влияние на этот процесс оказывают система начисления амортизации, а также финансовые отношения предприятий с государством, включая конкретные механизмы налогообложения доходов и имущества предприятий. В связи с этим важна разработка конкретных методик оценки влияния на амортизационные ресурсы инфляционных явлений, переоценок основных фондов, систем, методов и норм начисления амортизационных отчислений.
С введением гл. 25 Налогового кодекса РФ (НК РФ) с 1 января 2002 г. при начислении амортизации в целях налогообложения прибыли увеличение стоимости амортизируемого имущества в результате переоценки не учитывается [1, с. 631]. Следовательно, не учитываются результаты воздействия инфляции на стоимость основных средств и величину амортизационных отчислений, что снижает величину последних, хотя по бухгалтерским правилам восстановительная стоимость служит базой для начисления амортизации.
Следовательно, необходимо признание в целях налогового учета переоценки основных средств, проводимой в соответствии с инфляционными процессами, происходящими в экономике. В результате амортизационные отчисления будут реальными.
В компании ОАО НК «Роснефть-Дагнефть» с 2003 по 2009 г. сумма начисленной экономической амортизации значительно (на 113,9 млн руб.) выше, чем сумма амортизации, начисленной в налоговых целях [2]. Значит, произошли занижение суммы начисленной амортизации и увеличение налогооблагаемой прибыли компании. Величина инвестиционных ресурсов компании при этом уменьшилась
финансовая аналитика
проблемы и решения
Экономика предприятия
33 (75) - 2011
на 113,9 млн руб. за счет амортизации и на 27,4 млн руб. — за счет налога на прибыль (табл. 2).
Таким образом, значительный резерв роста амортизационных отчислений заключается в формировании реальной восстановительной стоимости основных средств, принимаемой для различных целей.
Следующее направление формирования реальных амортизационных ресурсов предприятия — это обеспечение своевременного обновления основных средств на основе установления реальных сроков полезного использования, исходя из условий эксплуатации, физического и морального износа объектов.
Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:
— намеченного срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
— предполагаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
— нормативно-правовых и других ограничений при использовании этого объекта (например, срока аренды).
Анализ сроков полезного использования по преобладающей части объектов основных средств, принятых в ОАО НК «Роснефть-Дагнефть», показывает, что в компании при установлении этого показателя в целом заложен принцип замедленного списания и воспроизводства, т. е. не учтены факторы высокой и нарастающей инфляции, обесценения амортизационных отчислений, морального износа машин и оборудования и других объектов основных средств и ряд других факторов рыночной экономики, формирующих внешнюю среду при функционировании предприятия.
Стоимость основных средств и величина амортиза
за 2003—20'
На взгляд авторов, в сложившихся условиях российской экономики, роста инфляции, нестабильности мировых цен на нефть и нефтепродукты правомерно сокращение сроков амортизации основных средств и ускорение процессов накопления амортизационных ресурсов компании. Принятие более реальных и минимальных сроков полезного использования по объектам основных средств позволит значительно повысить величину начисленной амортизации.
В наши дни наиболее существенным направлением регулирования амортизационных отчислений предприятий и организаций является использование различных методов начисления амортизации основных средств. С 1998 г. предприятия могут выбирать различные методы начисления амортизации:
• линейный;
• способ уменьшаемого остатка;
• списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• списание стоимости пропорционально объему продукции (работ) [3].
Однако, как показывают проведенные исследования, преобладающая часть предприятий не реализует разрешенных нормативными актами методов начисления амортизации как механизма и инструмента формирования амортизационных финансовых ресурсов. Такая ситуация и в компании ОАО НК «Роснефть-Дагнефть», которая, будучи вертикально интегрированной структурой, не может самостоятельно формировать свою учетную, в том числе амортизационную политику.
Авторами были проведены расчеты по оптимизации величины амортизационных отчислений ОАО НК «Роснефть-Дагнефть», основанные на использовании различных способов начисления амортизации. Итоги демонстрируют возможности
Таблица 2
юнных отчислений ОАО НК «Роснефть-Дагнефть» гг., млн руб.
Год Стоимость основных средств для начисления амортизации Отклонение Сумма амортизации, начисленная Отклонение
в экономических в целях налогообложения в экономических в целях налогообложения
целях прибыли целях прибыли
2003 3 739,1 3 528,9 -480,2 78,4 67,2 -11,2
2004 4 231,1 3 865,0 -366,1 107,3 92,6 -14,7
2005 3 470,1 3 154,2 -315,9 88,0 80,1 -7,9
2006 3 692,0 3 267,7 -424,3 122,7 108,6 -14,1
2007 3 881,6 3 349,6 -532,0 157,6 136,6 -21,0
2008 3 877,8 3 329,4 548,4 191,2 164,2 -27,0
2009 4 539,4 4 126,9 412,5 201.7 183,7 -18,0
Всего... - - - 946,9 833,0 -113,9
Источник: расчеты авторов по данным ОАО НК «Роснефть-Дагнефть».
финансовая аналитика
проблемы и решения ' 43
регулирования амортизационных ресурсов путем выбора оптимального с точки зрения обозначенных управленческим персоналом компании целей, задач и способов начисления амортизации.
Наиболее эффективным методом начисления амортизации, обеспечивающим наибольшее ускоренное накопление амортизационных ресурсов для формирования инвестиционных источников, является суммирование чисел лет полезного использования. Применение этой технологии позволит увеличить величину амортизационных ресурсов ОАО НК «Роснефть-Дагнефть» по сравнению с линейным методом, принятым в компании, на 22,8 %. В абсолютном выражении увеличение годовой суммы амортизации составляет 45,8 млн руб.
Более того, применение этого метода позволяет увеличить сумму амортизации, начисляемую в первые годы эксплуатации основных фондов. Например, расчеты по начислению амортизации в течение трех лет показывают, что на первый год приходится 45,4 %, на второй - 33,3 %, и на третий -21,3 % всей суммы начисленного.
Следует подчеркнуть, что выбор способа начисления амортизации по группе объектов основных средств зависит от степени соответствия целям формирования финансовых результатов и составления финансовой отчетности. На Западе широко применяется принцип соответствия доходов и затрат. Например, если доходы, полученные в результате применения объекта основных средств, остаются постоянными в течение срока его полезного использования, то применяется линейный способ начисления амортизации. Когда же такие доходы больше (меньше) в начале срока полезного использования, применяют один из ускоренных (замедленных) способов начисления амортизации.
Многие виды основных средств приносят большие доходы в начале срока полезного использования. Это объясняется тем, что в первые годы эксплуатации производительность машин и обо-
рудования наиболее высока, а в конце этого срока, как правило, увеличиваются расходы на ремонт.
В нефтедобывающей отрасли, где скважины более производительны в первые годы эксплуатации, также правомерно применение ускоренных методов начисления амортизации, в частности суммы чисел лет полезного использования. Поэтому в зарубежных странах широкое распространение получили способы ускоренного начисления амортизации.
Если будущая динамика дохода имеет достаточно устойчивую связь с фактической величиной выпуска продукции в течение срока полезного использования основного средства, наиболее точного соответствия между доходами и расходами можно достигнуть, применяя способ начисления амортизации пропорционально выпуску продукции. В этом случае возможно начисление небольших сумм амортизации в периоды низкого объема выпуска продукции и увеличение этих сумм в периоды роста произвыодства. В случаях, когда не представляется возможным предсказать с достаточной степенью надежности динамику будущих доходов, метод начисления амортизации может быть выбран из соображений простоты расчетов.
Таким образом, в современных условиях недостаточности инвестиционных ресурсов, снижения рентабельности производства, роста инфляционных факторов управленцы предприятий и организаций должны активно использовать амортизационную политику для формирования и использования внутренних инвестиционных резервов.
Список литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации. М.: ЭКСМО, 2008 г.
2. Годовые отчеты ОАО НК «Роснефть-Дагнефть» за 2003-2009 гг.
3. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н.
вниманию кредитныхи страховых организаций !
Предлагаемпубликацию годовой и квартальной отчетности.
Стоимость однойпубликации — 8 000рублей (НДСнеоблагается) задве журнальные страницы формата А4.
Тел./факс:(495) 721-85-75 [email protected]
финансовая аналитика
проблемы и решения
