CC BY
150
КОНЦЕПЦИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИИ
Аннотация. Статья посвящена применению и внедрению управленческого учета как инструмента анализа и оценки хозяйственных операций, с целью получения информации для оперативного управления экономическим субъектом. Рассмотрены элементы управленческого учета, позиции специалистов по вопросам управленческого учета; представлена сравнительная характеристика видов учета на предприятии с выделением концептуальных критериев; разработаны концептуальные задачи управленческого учета на современном предприятии.
Ключевые слова: управленческий учет, нормативный учет, концепция управленческого учета, концептуальные задачи.
THE CONCEPT OF MANAGEMENT ACCOUNTING IN THE ENTERPRISE
Annotation. The article is devoted to the application and implementation of management accounting as a tool of analysis and evaluation of business transactions, with the purpose of obtaining information for the operational management of the economic subject. Reviewed: elements of management accounting; the position of the practitioners of management accounting ;it is provided a comparative summary of the types of accounting with the allocation of conceptual criteria; developed conceptual tasks of management accounting in the modern enterprise. Keywords: management accounting, regulatory accounting, concept of management accounting, conceptual tasks.
Управленческий учет в настоящее время является подсистемой бухгалтерского учета, которая обеспечивает руководство информацией, необходимой для осуществления функций управления (организации, координации, планирования и контроля) деятельностью организации [2; 4; 6; 10; 15; 16; 17; 21; 22; 23; 30].
Управленческий учет представляет собой процесс идентификации, измерения, накопления, анализа, подготовки, интерпретации и предоставления финансовой информации, необходимой управленческому звену предприятия для осуществления планирования, оценки и контроля хозяйственной деятельности. Эта информация позволяет также организовать оптимальное использование ресурсов предприятия и контроль за полнотой их учета [1; 3; 7; 8; 9; 11; 18; 19; 20; 24; 25; 26; 27; 28]. Элементом управленческого учета является производственный учет, представляющий собой учет производственных издержек и анализ данных об экономии или перерасходе по сравнению со сведениями предыдущих периодов. Помимо этого управленческий учет включает подготовку финансовой отчетности для групп внешних пользователей информации, таких, как акционеры, кредиторы, органы государственного и налогового регулирования.
В наше время управленческий учет является инструментом анализа и оценки хозяйственных операций а также источником информации для оперативного управления экономическим субъектом. Наиболее важную и достоверную информацию руководство организации может черпать из данных первичного бухгалтерского учета. Однако для того, чтобы реализовать информационные потребности всех лиц, участвующих в разработке, принятии и исполнении управленческих решений, необходимо иметь дополнительную информацию, аккумулируемую из внутренних и внешних источников.
Для практики ведения хозяйственной деятельности управленческий учет не является новым явлением. Нормативный учет, учет по местам возникновения затрат и центрам ответственности, деление и анализ затрат по статьям калькуляции и т.д. — все эти инструменты были частью советского производственного учета. В то время информация, необходимая для осуществления процесса управ-
УДК б57 T.M. Рогуленко Д.С. Лукин
Tatiana Rogulenko Denis Lukin
© Рогуленко T.M., Лукин Д.С., 20l5
ления предприятием, касалась в основном калькулирования затрат и контроля за их осуществлением. При этом данная аналитическая информация формировалась в единой системе счетов, что является специфической особенностью отечественного управленческого учета [29]. Долгосрочному планированию и прогнозированию и формированию эффективной ценовой политики в то время практически не уделялось внимания, так как в условиях плановой экономики такая информация предприятиям не требовалась.
С переходом на рыночные «рельсы» появилось понимание того, что управленческий учет должен помогать предприятию в обеспечении контроля как расходов, так и доходов, и лишь «двусторонний» подход к учету может являться действенным инструментом получения реального экономического эффекта. Для того чтобы эффективно управлять деятельностью современного предприятия и его финансовыми результатами, нужно создать систему гибкой, достоверной и оперативной информации, получаемой от всех структурных подразделений предприятия и подвергаемой управленческому анализу с целью нахождения недостатков учета и своевременного их исправлении. В связи с этим сегодня возрастают значение и роль управленческого учета.
Концепция управленческого учета на предприятии претерпела не мало изменений на пути своего становления. Тема внедрения и применения данного вида учета обсуждается уже более 10 лет российскими учеными и специалистами. На практике немногие предприятия применяют управленческий учет (как правило, крупные, имеющие несколько филиалов). Те экономические субъекты, которые не решаются на внедрение управленческого учета, используют для принятия управленческих решений только данные бухгалтерского учета и анализируют их на основе применения методов финансового анализа.
Сегодня существуют три позиции специалистов по вопросам управленческого учета:
1. Абсолютное отрицание термина «управленческий учет». Управленческий учет не что иное, как производственный учет, но в современных терминологических характеристиках, и для выделения его как самостоятельного вида учета оснований нет [12].
2. Управленческий учет выступает как самостоятельная дисциплина, окончательно сложившаяся к настоящему моменту и необходимая в деятельности любого экономического субъекта [13].
3. Современный бухгалтерский учет - это система, которая включает три подсистемы: финансовый учет, управленческий учет и налоговый учет, и все эти системы должны быть внедрены в систему управления предприятием [14].
Нам представляется, что наиболее обоснованной является третья позиция. Это обусловлено следующими причинами:
- совпадение основополагающих принципов в финансовом, управленческом и налоговом
учете;
- использование в финансовом, управленческом и налоговом учете одних и тех же данных (хозяйственных операциях предприятия), но в разных группировках, условиях принятия к учету и оценках стоимости, в которых ее использует каждый вид учета (единицы измерения, полнота отражения и т.д.).
По мнению Американской ассоциации бухгалтеров, бухгалтерский учет - это процесс, направленный на идентификацию и экономическую интерпретацию информации для разработки, обоснования, принятия и исполнения управленческих решений [5].
Главная задача, стоящая перед бухгалтерским учетом, — предоставить лицам, принимающим решения, достаточный объем информации, необходимой для удовлетворения требований различного характера при минимизации затрат. Процесс предоставления информации осуществляется путем предоставления финансовой, управленческой и налоговой отчетности.
Таким образом, наиболее объективная позиция, являющаяся основой современной концепции
управленческого учета предприятия, - это мнение о том, что он является элементом и своеобразной подсистемой его бухгалтерского учета. Формирование управленческого учета на предприятии — это довольно трудоемкий, длительный процесс, требующий немалых затрат. Он может продлиться несколько лет, если предприятие обладает значительными объемами и расширенной производственной структурой. При создании системы управленческого учета предприятия необходимо обеспечить структурные подразделения необходимой информацией на непрерывной основе.
Сравнительная характеристика видов учета на предприятии с выделением концептуальных критериев представлена в таблице.
Таблица
Сравнительная характеристика видов учета на предприятии
Критерий Учет
Бухгалтерский Управленческий Налоговый
Обязательность ведения Обязательно Необязательно Обязательно
Цель Формирование финансовых документов для внешних пользователей Информационное обеспечение системы управления предприятием Контроль правильности, полноты и своевременности уплаты налогов в бюджет
Правила ведения Основан на общепринятых принципах Учетные принципы задаются самим предприятием, опираясь на его цели, задачи и особенности деятельности Основное правило — обеспечение непрерывного отражения хозяйственных операций для достоверности расчета налоговой базы
Пользователи информационных ресурсов Внутрикорпоративные и внешние Разные уровни Внутрикорпоративные и внешние
Основной внутренний документ, определяющий порядок ведения Учетная политика для финансового учета Учетная политика для управленческого учета Учетная политика для налогового учета
Принцип группировки расходов По экономическим элементам По калькуляционным статьям По экономическим элементам
Основной объект учета и отчетности Предприятие как экономический субъект Структурные подразделения предприятия Предприятие как экономический субъект
Периодичность представления отчетности Устанавливается законодательными нормативными актами По мере необходимости, исходя из принципов целесообразности По окончанию налогового периода
Таким образом, на основе сопоставления видов учета на предприятии можно выделить следующие требования к концепции управленческого учета на современном предприятии:
— нацеленность на достижение поставленной цели хозяйственной деятельности;
— обеспечение альтернативных вариантов решения поставленных задач, направленных на достижение главной цели предприятия;
— принятие участия в выборе наиболее оптимального варианта и в расчетах нормативных параметров его исполнения;
— возможность осуществления анализа отклонений от заданных параметров при реализации управленческих решений;
— интерпретация обнаруженных отклонений, их анализ и разработка решений, позволяющих своевременно и без вреда для предприятия скорректировать деятельность.
Управленческий учет современного предприятия должен быть нацелен на следующие концептуальные задачи.
1. Получение достоверной, комплексной и оперативной информации о процессах, характеризующих деятельность предприятия, а также о его финансовых результатах, и представление данной информации руководству экономического субъекта путем формирования внутренней отчетности.
2. Управленческая отчетность, которая формируется в разрезе центров финансовой ответственности, структурных подразделений, категорий продукции, отражает реальную картину финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
3. Сущность, конкретные формы и виды внутренней управленческой отчетности зависят от специфики деятельности предприятия, его организационной структуры предприятия, особенностей процессов производства процессов и многих других факторов.
Вся информация, необходимая для управления, должна быть систематизирована по определенным признакам. Помимо общих направлений сбора и интерпретации информации в управленческом учете необходимо также формировать целевые потоки информации, собранной и систематизированной по конкретным управленческим решениям. Так, например, при выработке управленческого решения по производству того или иного продукта собирается информация о возможных затратах на производство и реализацию - полных и переменных, спросе на данный продукт на рынке, средних ценах на необходимые сырье и материалы, суммах покрытия на единицу изделия и т.д.
Таким образом, несмотря на то, что современные предприятия самостоятельно разрабатывают концепцию управленческого учета, можно отметить определенные общие элементы, которые остаются константами. К ним относятся формирование учетной политики для целей ведения управленческого учета на каждый финансовый год, реализация принципа группировки расходов по статьям калькуляции, а также ориентированность на структурные подразделения организации как на основной объект учета. В остальном предприятие самостоятельно решает, какие учетные принципы ему использовать, но при их формировании опирается на цели, задачи и специфику деятельности. Периодичность представления управленческой отчетности прописывается руководством в учетной политике в соответствии с принципами целесообразности.
Библиографический список
1. Бодяко А.В. Оценка порядка учета и контроля составных элементов системы формирования человеческого капитала и возможностей его совершенствования в организациях сферы образовательной деятельности // Вестник Университета (Государственный университет управления). — 2014. — № 3. — С. 192—196.
2. Бодяко А.В. Развитие концепции теории бухгалтерского учета // Современное состояние и перспективы развития бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита: материалы Всероссийской научно-практической конференции / Под научной ред. Е.М. Сорокиной. — Иркутск. — 2012. — С. 32—36.
3. Бодяко А.В. Разработка внутрифирменных документов по оплате труда и расчетам с работниками в соответствии с новыми требованиями законодательства // Вестник Университета (Государственный университет управления). — 2014. — № 4. — С. 153—157.
4. Бодяко А.В. Формирование отчетности организации о вознаграждениях работникам в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности // Микроэкономика. — 2011. — № 6. — С.174—179.
5. Друри К. Управленческий и производственный учет: учебник / К. Друри. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. -278 с.
6. Зеленов В.В. Внутренний аудит в системе управления санаторно-курортной организацией // Вестник Университета (Государственный университет управления). — 2009. — № 9. — С. 73.
7. Зеленов В.В Организация внутреннего аудита и его роль в повышении эффективности системы внутреннего контроля // Фундаментальные и прикладные исследования кооперативного сектора экономики. — 2010. — № 3. — С. 77—85.
8. Зеленов В.В., Чернышев В.Е. Показатели управленческого учета в строительстве // Бухучет в строительных организациях. — 2011. — № 12. — С. 50—52.
9. Корзоватых Ж.М. Порядок учета резерва под снижение себестоимости материальных ценностей в сборнике: экономика и менеджмент: от теории к практике // Сборник научных трудов по итогам международной научно-практической конференции. — Ростов-н/Д., 2014. — С. 117—119.
10. Корзоватых Ж.М., Павлова И.А. Организация управленческого учета по системе «директ-костинг» // Вестник Университета (Государственный университет управления). — 2014. — № 11. — С. 43—47.
11. Корзоватых Ж.М., Подгузова К.В. Дебиторская задолженность предприятия // Вестник Университета (Государственный университет управления). — 2014. — № 1. — С. 127—131.
12. Медведев М.Ю. Экаунтология: Компьютерный учет вместо бухгалтерского / М.Ю. Медведев. - М.: ДМК Пресс, 2012. - 197 с.
13. Палий В.Ф. Управленческий учет издержек и доходов с элементами финансового учета / В.Ф. Палий. - М.: Инфра-М, 2012. - 279 с.
14. Пизенгольц М.З. О содержании управленческого учета // Бухгалтерский учет. - 2011. — № 19. - С. 60—62.
15. Пономарева С.В. Дискуссионные положения методологии учета затрат и калькулирования себестоимости услуг и их влияние на ценовую ситуацию // Вестник Университета (Государственный университет управления). — 2012. — № 15. — С. 199—205.
16. Пономарева С.В. Концептуальные положения финансовой стратегии развития компаний сферы интеллектуальных бизнес-услуг // Вестник Университета (Государственный университет управления). — 2013. — № 15. — С. 59—68.
17. Пономарева С.В. Методика обеспечения целеориентированности, комплексности и прозрачности формируемой информации об оценочных обязательствах // Вестник Университета (Государственный университет управления). — 2012. — № 3. — С. 222—226.
18. Пономарева С.В. Методология учетно-контрольной системы информационно-аналитического обеспечения целей управления бизнес-процессами компаний сферы услуг // Вестник Университета (Государственный университет управления). — 2012. — № 14. — С. 81—87
19. Пономарева С.В. Учетно-контрольная система информационного обеспечения управления интеллектуальными бизнес-услугами/ научное издание / С.В. Пономарева. — М., 2013.
20. Рогуленко Т.М Влияние глобализационных тенденций развития бизнеса на информационную миссию бухгалтерского учета и отчетности // Вестник Университета (Государственный университет управления). — 2014. — № 4. — С. 181—185.
21. Рогуленко Т.М Применение пбу 18/02 при расчетах с работниками // Бухучет в строительных организациях. — 2012. — № 8. — С. 8—12.
22. Рогуленко Т.М Роль контроля в реализации функций управления рыночной экономикой // Вестник Университета (Государственный университет управления). — 2013. — № 15. — С. 35—40.
23. Рогуленко Т.М Теория системности научного познания экономических процессов и ее роль в развитии контроля управления компанией как социально-экономической системы // Вестник Университета (Государственный университет управления). — 2014. — № 3. — С. 173—177.
24. Рогуленко Т.М Экономический контроллинг как инструмент оздоровления организаций в системе управленческого учета // Вестник Университета (Государственный университет управления). — 2002. — № 1. — С. 79—82.
25. Сенков В.А., Беличко А.А.Налоговое стимулирование инновационной активности предприятий // Вестник Университета (Государственный университет управления). — 2014. — № 2. — С. 168—172.
26. Слиняков Ю.В. Особенности формирования, становления и развития контроллинга в деятельности предпринимательских организаций // Вестник Университета (Государственный университет управления). — 2012. — № 9. — С. 52—56.
27. Слиняков Ю.В. Построение системы корпоративной социальной ответственности // Вестник Университета (Государственный университет управления). - 2013. - № 4. - С. 227-233.
28. Слиняков Ю.В. Теоретические и методические аспекты контроллинга в стратегическом планировании деятельности организации // Вестник Университета (Государственный университет управления). - 2012. -№ 3. - С. 275-281.
29. Шеремет А.Д. Управленческий учет: учебное пособие / А.Д. Шеремет. - М.: ФКБ-ПРЕСС, 2012. - 512 с.
