CC BY
18
Kudlyak Yu. V. Analysis of methods of mobilization of financial resources by jars in the modern terms of development
In the article the author revealed the economic essence of the methods of accumulation of financial resources of the banking institutions, conducted the analysis of the dynamics of the issued share capital, subordinated debt and deposit funds of Ukrainian banks in the context of the four groups according to the classification of the National Bank of Ukraine. Attention focused on studying the methods and the identification of the key indicators-criteria of evaluating the quality of the generated liabilities of the banks, that will allow to improve the management of the financial providing of development of financial and credit institutions.
Keywords: bank, financial resources, issued share capital, deposits, interbank loans, subordinated debt.
УДК 336.[71+22] Асист. О.С. Лемшовська, канд. екон. наук -
НУ "Львiвська полтехшка"
КОНЦЕПЦ1Я ФУНКЦЮНАЛЬНО'1 МОДЕЛ1 УПРАВЛ1ННЯ ПОДАТКОВИМ ПРОЦЕСОМ БАНК1В
Розглянуто сучасш спрямування концептуально! побудови податкового менеджменту, його функцюнальне позищювання в систем управлшня банювською установою. Наведено результати критичного аншнзу юнуючо! оргашзацл управлшня податковим проце-сом банювських установ. Запропоновано концепцш його функцюнально! моделi.
Ключовi слова: банки, оподаткування, податковий процес, управлшня, податковий менеджмент, податкова полiтика, податкове планування, функцiональна модель.
Постановка проблеми. В умовах невизначеносп сучасного фшансово-економiчного середовища (глобального i нацюнального), високо! ризикованостi iнвестицiйно-кредитних операцiй конкурентоспроможшсть i ринкову позицию отримують банки, здатш забезпечити взаемодда всiх елемештв системи управ-лiння, включаючи управлшня податками. Виходячи iз европейських та загаль-носвiтових тенденций щодо посилення змiсту i параметр1в оподаткування корпо-ративних структур реального i фшансового сектор1в економiки, податковий менеджмент (самодостатня структура управлiння податковим процесом) об'ективно визнано важливою пiдсистемою фшансового управлшня банювських установ. Дощльна i даева органiзацiя системи управлiння податковим процесом визна-чально впливае на загальну ефективнiсть дiяльностi банку, оскшьки податковi вiдносини опосередковують бiльшiсть банювських операцiй. Саме ц причини обумовлюють потребу дослiджень щодо управлiння процесами оподаткування банк1в, доцшьне спрямування розвитку та формування цiлiсноí та структуровано! концепцií управлiння податковим процесом банк1в, що базуеться на удосконале-них податкових iнструментах.
Аналiз останнгх наукових дослщжень з дослщжувано! проблеми та визначення питань, що не виршет. Аналiзом тематичних джерел [1-10] вияв-лено, що лише в незначнш кшькосп праць вiтчизняних науковцдв управлiння податковим процесом видшяеться як самодостатнш напрям i складова фшансово! полiтики банк1в [1, 3, 6]. У публжащях зазвичай така тдсистема ототожнюеться й змiстовно позищюеться з поняттями "податкова политика", "податковий менеджмент" та "податкове планування", сутшсть яких зводиться до спрямованостi на поточну мiнiмiзапiю платеж1в до бюджету [2, 4, 5].
Невиртеними питаниями залишаються питання чiткого розмежування наведених категорiй та взаeмодií складових структурних едеменпв податкового процесу в межах управлшня ним.
Мета роботи. Метою роботи е обгрунтування дощдьного взаемозв'язку складових управдiиия податковим процесом та формування на щй осиовi кон-цепщ1 його функцiонадьноí модедi.
Виклад основного матерiалу. Досдiдження концептуальних засад фун-кцiональноí модедi управдiння податковим процесом у банках найдоцшьшше розпочати з розгляду категорií "податковий менеджмент", яку на макро- i м!кро-рiвнi достатньо широко застосовують у сучасних наукових досдiджениях бан-ювського i реального секторiв економiки, наукових i навчально-академiчних джередах та в практичному оперуванш у сферi оподаткування. Такий термшодо-гiчний i категорiйний апарат використовують як стосовно д1яльносп державних податкових оргашв, так i до органiзацiйноí корпоративно!' структури окремо! економiчноí одиницi, у функцií яко! входять усi процеси i процедури пов'язанi з плануванням, нарахуванням та сплатою податюв.
1з загальноекономiчного погляду, можна дотримуватись позицiй, що "податковий менеджмент е частиною системи управлiння i його можна визначити як сукупнiсть принципiв, метод1в, засоб1в i форм управдiння процесами оподаткування, розроблюваних i застосовуваних з метою оптишзацц податкового наван-таження i на цiй основi тдвищення ефективностi д1яльност! економiчного суб'екта" [1, с. 4].
У цих двох рiзнорiвневих системах податково! сфери (державний i корпо-ративний менеджмент) використовують таю взаемопов'язаш форми системного управлшня як податкове прогнозування i податкове планування, регудювання (оптимiзацiя) та контроль, а також аналiз результатов. Виконання плану надхо-джень податюв до бюджету (державний податковий менеджмент) i мiнiмiзацiя (оптимiзацiя) податкових платеж1в (корпоративний податковий менеджмент) -такi основш орiентири до ощнювання ефективност! функцюнування цих систем в украíнськiй практищ.
З позици ефективност! й !нвестицшно1 привабдивост! та конкурентоспро-можностi национально!' економiки такi резудьтати функщонування податкового менеджменту повинш, безперечно, базуватися на двоютосп характеру ощнюван-ня - мобшьносп й ефективностi фiнансово-економiчних процес1в i рентабедьнос-■п та зростанш ринково! вартостi вдасного капiталу суб'ектав економiки. Передуем це стосуеться банювських установ як шституцшних !нвестор1в реального сектору економжи.
Ми дотримуемося позици, що "специф!чш прийоми та шструменти корпоративного податкового менеджменту не суперечать загальним принципам державного менеджменту" [2, с. 127] ! на цих висхндних принципах пропонуемо так! координати створення концептуального базису системи податкового менеджменту у нацюнальнш економщ (рис. 1).
Проведен! дослщження засвщчують, що категор1я "управд!ння податковим процесом" в систем! фшансового управлшня е недостатньо вивченою. Кон-кретизоване розум!ння цього категор!йного поняття з визначенням його мкця в системному шструментарц фшансово!' д1яльносп не е однозначним. У сучаснш
економiчнiй лiтературi деяка група науковцiв не видшяе управлiння податковим процесом у фшансовш полiтицi банку, пiдмiнюючи його поняттям "податковий менеджмент", "податкова полiтикам та "податкове планування", сутнiсть яких зводиться до спрямованосп на мiнiмiзацiю платежгв до бюджету.
Рис. 1. Концептуальний базис системи податкового менеджменту у нащональнш економщ (джерело: власнарозробка) Примтки: 1. Умовирекаmталiзацu прибутку; 2.1мперативиреnатрiацii катталу i прибутку; 3. Норми оподаткування дивiдендiв; 4. Полтика бонусних доплат;
5. Дивiдендна полтика банку; 6. Стратегiя каmталiзацu банку;
7. Фтансова стшюстъ i передумови банкрутства банку
На наш погляд, ототожнення всх цих понять пов'язане з недоощнюван-ням рол^ яку необхщно вщводити сучасному управлшню оподаткуванням. Бшь-шiсть дослщжень не акцентують уваги на проблемах цшеспрямованост у сферi оподаткування, а, зазвичай, за висхiдний базис приймаеться, що в сучасних умо-вах для держави основним завданням е поповнення бюджету, а для банку, як платника податкiв, - мiнiмiзацiя податкових платежiв. У зв'язку з таким спроще-ним пiдходом до процеав оподаткування, необхiднiсть поглибленого обгрунту-вання функщонально'1 ролi i змюту поняття "управлiння податковим процесом" стае неочевидною.
Шд час встановлення взаемозв'язку таких фшансових iнструментiв як "управлiння податковим процесом", "податковий менеджмент", "податкова поль тика" та "податкове планування", виникае питання чiткого розмежування цих ка-тегорш, необхiднiсть оцшювання 1х спiввiдношення, аналiзу причин ототожнення. Для встановлення стввщношення категорiй "податковий менеджмент" та "управлшня процесом оподаткування" проаналiзуемо сутнють i змiстове тракту-вання поняття "податкового менеджменту" в економiчнiй лператур1
На основi наведених визначень можна зробити висновок про вщсутшсть единого узгодженого трактування цього поняття. Деяю автори [3], розкриваючи
податковий менеджмент, вважають, що його змiст полягае у розробленнi управ-лiнських ршень, визначаючи його основну мету - активний вплив на нарощу-вання фiнансового потенцiалу при заданих параметрах податкового середовища i ринково! кон'юнктури, iншi [4] сутнiсть податкового менеджменту зводять до його спрямованостi на мiшмiзащю платежш до бюджету. У пращ [5] його пози-цдаеться iнструментом, спрямованим на вибiр мiж рiзними варiантами здайснен-ня фшансово-господарсько! дiяльностi з конкретно визначеною метою - досяг-нення максимально низького ршня податкових зобов'язань.
На наш погляд, визначення податкового менеджменту найбшьш змктов-но наведено авторами [1, 6], оскшьки характеристику податкового менеджменту подають через систему елеменпв (принцишв, методав, засобiв i форм управлш-ня) та уточнюе його кiнцевi цiлi - оптимiзацiю податкового навантаження.
На основi узагальнення наведених визначень та iнших опрацьованих дже-рел шформацц можна зробити висновок про те, що податковий менеджмент, роз-глядають, по суп, як управлшський процес, спрямований на оптимiзацiю чи мь нiмiзацiю податкових платежiв. Тобто, за результатами проведеного аналiзу можна стверджувати, що мiж спрямованiстю нашого дослiдження понять "управ-лiння податковим процесом банкiв" i "банкiвський податковий менеджмент" принциповi вiдмiнностi полягають лише в об'емшшш функцií першого.
Для бшьш чiткого розкриття поняття "податковий менеджмент" вважаемо за дощльне розглянути його через загальну сутнiсть менеджменту i звернутись до основоположних визначень цього поняття. З функщональних позицш менеджмент розглядають як процес планування, органiзування, мотивування контро-лювання та регулювання, необхiдний для формування та досягнення цiлей орга-шзацц [7, с. 7]. Оскiльки у менеджмент використовують термiн "управлiння" з орiентацiею на об'ект [7], то його можна визначити як дда на об'ект управлiння, що веде до його змш вiдповiдно до заданих цшей.
Отже, податковий менеджмент, як i управлiння процесами оподаткуван-ня, - це дiяльнiсть з розроблення i реалiзацií управлiнських ртень, пов'язаних з оптимiзацiею податкiв i зборiв вiдповiдно до заданих цшей i чинного податкового середовища. У зв'язку з тим, що змкт поняття управлiння податковим процесом ми дослщжуемо як таке, що охоплюе стратегiчнi питання, пов'язаш з оподат-куванням, то податковий менеджмент дощльно розглядати технологiею, в умо-вах практично! реалiзацií. Сформульоване визначення податкового менеджменту i системи управлшня податковими процесами банку контекстно вписуеться у змiстове наповнення поняття "податкова полiтика".
Наведенi результати визначень свщчать про рiзне трактування суп подат-ково! полiтики платника податюв. Однi науковцi вважають 11 вибором найбшьш ефективних варiантiв здiйснення податкових платежш за наявностi альтернатив-них варiантiв його дiяльностi [8], характеризуючи в такий спосiб лише оргашза-цiйний аспект 11 формування. В шших працях 11 визначають як сукупшсть мето-дiв, методологiчних прийомiв, принципiв планування, органiзацií та контролю за обчисленням та сплатою податюв, або визначають податкову полiтику як основну ланку мiнiмiзацií податкових платежш, чи спосiб дiй щодо поведiнки пiд час формування податкових зобов'язань [9].
Змiст податкового менеджменту (системи управлшня податковим проце-сом) багато в чому залежить й вiд того, якi установки були зроблет пiд час фор-мування податково! полiтики. Отже, тд час розгляду податкового менеджменту, як процесу реалiзацii управлiнських рiшень у сферi оподаткування, податкову полiтику потрiбно розглядати в координатах, що визначають цiлi i завдання, якi реатзуються в рамках податкового менеджменту. Саме тому податковий менеджмент доцшьно розглядати переважно в рамках юнуючо! податково! политики як iнструмент реатзаци 11 основних завдань (оперативних i стратегiчних).
Попри наведене, все ж потрiбно зазначити, що деякi вчет, як Ю.Г. Лисенко, К.Г. Макаров у [10], взагат не видщяють податкову полiтику як окремий напрямок в стратеги економiчного суб'екта. Натомiсть у цих працях наголошено на податковому плануваннi, як функцюнальному iнструментi оптимiзацii системи оподаткування, розглядаючи його в системi цшеспрямованих дiй у платника податкiв. Дефшщя муправлiння податковим процесом" вважаеться базовою складовою побудови ефективно! системи скоординованих дiй 11 елементiв щодо: своечасносп та повноти нарахування i сплати податкiв, ошташзаци !х структури, удосконалення засадничих принцитв 1х облiку та звггност з метою гармонiзацii процесу оподаткування.
На основi дослiдження ми сформулювали схематичне позицювання iнструментiв податкового процесу у системному шструментари оподаткування банкiвських установ, що вщображено на рис. 2.
У пропонованш концепци функцiональноi моделi управлiння податковим процесом банкiв стрщками наведено взаемодгю податкових iнструментiв у фун-кцiональнiй спрямованостi ще! системи.
Рис. 2. Концепця функщональног моделiуправлтня податковим процесом в банках (джерело: власна розробка)
Пояснення взаемодо структурних елеменпв в податковому процес банку: 1) визначення доцшьносп з погляду управлiння оподаткуванням, застосування альтернативних варiантiв у стандартах бухгалтерского облiку з метою враху-вання 1х в облiковiй полiтицi банку (8, 9); узгодження базових шдходав з погляду податкового облiку i бюджетування податкiв; пiдпорядкування виробленим щ-лям управлiння податковим процесом (3); податкове планування розробляють виходячи iз функцiонального спрямування системи управлiння податковим процесом (4), узгоджуючи змктове наповнення з показниками податкового облжу (6); акцентовано на важливостi попереднього податкового аналiзу в оцiнюваннi вiдповiдностi податкових iнструментiв (податкового бюджетування, податкового планування, податкового облжу) завданням i потребам податкового управлiння (5); для практично!' даевосп управлiння податками важливим е узгодження iнструментальних засобiв (10) та поточний контроль за ведениям податкового обл!ку (11); стршками 12, 13 обгрунтовано необхiднiсть в сучасних динамiчних змiнах i непередбачуваностi зовшшшх умов проведення систематичного i системного мониторингу податкового процесу з метою адаптацц' системи управлiння податковим процесом та на основi 11 обгрунтувань здiйсиювати корекщю податково! та фiнансовоí полiтик i стратеги банку.
Наведеним обгрунтовано, що податковий менеджмент шдлягае розгляду в рамках управлiння податковим процесом як шструмент реалiзапií його поставле-них завдань, а податкове планування формою мехашзму його здайснення. Сто-совно податково!' полiтики, яка ураховуе фiнансову стратегда банку, управлiння податковим процесом разом з податковим менеджментом розглянуто як техноло-гií та практичш засоби 11 реалiзапií.
Висновки та перспективи подальших дослщжень. Органiзацiя дос-татньо самостгйно!' системи управлiння податковим процесом у склада фшансо-вого менеджменту банку виступае необхндним засобом адаптацц вичизняних банив до зовшшнього середовища. Складання прогнозу податкових платежiв, виявлення та аналiз факторiв, яю впливають на рiвень податкового навантажен-ня, оцiнка економiчноí дощльносп здайснення тих чи шших видав даяльносп за iсиуючого податкового навантаження, створюють вимогу органiзапií ефективно-го управлiння процесами оподаткування й з огляду на засадничi принципи й нор-ми чинно1 податково!' системи.
Ефектившсть впроваджено1' у практику системи управлшня податковим процесом у банкiвських установах визначально залежить вiд рiвия обгрунтова-ностi концептуального базису функционально!' моделi та адаптивност! 11 мехашз-му, який повинен узагальнювати основн складов! системи та взаемозв'язки податкових шструменпв. Подальшi науковi дослiдження в цьому напрямi повинт стосуватися обгрунтування органiзапiйноí основи формування функпiональноí модел! управлiния податковим процесом банив.
Лггература
1. Горб В. А. Управлшня податковими платежами тдприемства : автореф. дис. на здобуття наук. ступеня канд. екон. наук / В.А. Горб; Приазовський державний техн1чний ушверситет, 2005. - 21 с.
2. Скворцов М.Н. Податковий менеджмент: стратегия 1 тактика / М.Н. Скворцов. - Кн. 2: Податковий менеджмент в умовах становлення 1 розвитку ринково! економши / за ред. В.П. Давидово!. - К. : Вид-во "Кондор", 2007. - 416 с.
3. Крисоватий А.1. Податковий менеджмент : навч. noci6H. / А.1. Крисоватий, А.Я. Юзима. - Тернопшь : Вид-во "Карт-бланш", 2004. - 304 с.
4. Конторщикова О. Податковий менеджмент як инструмент мiнiмiзацiï податкових плате-жгв / О. Конторщикова // Економжа. Фiнанси. Право : наук. журнал. - 2002. - № 8. - С. 25-27.
5. Тимченко О.М. Податковий менеджмент : навч.-метод. поибн. / О.М. Тимченко - К. : Вид-во КНЕУ, 2001. - 150 с.
6. Горд1енко G.С. Оптишзацк податкового середовища тдприемства / С.С. Горд1енко, Ю.1. Шевченко. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.rusnauka.com/21_NIEK_2007 / Economics / 24216. doc.htm.
7. Кузьмш О.С. Теоретичш та прикладш засади менеджменту : навч. поабн. / О.С. Кузьмин, О.Г Мельник. - Львгв : Вид-во НУ " Львгвська шштехшка", "1нтелект-Зах1д", 2002. - 228 с.
8. Чернякова Т.М. Формування економжо-оргашзацшного процесу оподаткування пд-приемств Украши : монограф}я / Т.М. Чернякова. - Луганськ : Вид-во Схвдноукр. НУ iм. В. Даля, 2003. - 188 с.
9. Финансовый менеджмент: теория и практика : учебник / под ред. Е.С. Стояновой. - Изд. 5-ое, [перераб. и доп.]. - М. : Изд-во "Перспектива", 2003, - 656 с.
10. Управление налогообложением прибыли предприятий : учебн. пособ. / Ю.Г. Лысенко, К.Г. Макаров и др. / под ред. Ю.Г. Лысенко. - Донецк : ООО "Юго - Восток, Лтд", 2003. - 172 с.
Лемишовская О.С. Концепция функциональной модели управления налоговым процессом банков
Рассмотрены современные направления концептуального построения налогового менеджмента, его функциональное позиционирование в системе управления банковским учреждением. Приведены результаты критического анализа существующей организации управления налоговым процессом банков. Предложена концепция его функциональной модели.
Ключевые слова: банки, налогообложение, налоговый процесс, управление, налоговый менеджмент, налоговая политика, налоговое планирование, функциональная модель.
Lemishovska O.S. Concept functional model of banks tax processes
This article reviews new conceptual orientation of the tax management, its functional position in the management of the banking institution. The results of the critical analysis of the existing tax administration process banking institutions. Proposed the concept of its functional model.
Keywords: banks, taxation, tax process management, tax management, tax policy, tax planning, functional model.
УДК658.15:630*794 Доц. О.В. Максимець, канд. екон. наук;
магктр 1.Б. Громяк - НЛТУ Украти, м. Львiв
ПРОБЛЕМИ ОЦ1НЮВАННЯ ВПЛИВУ ЕКСПОРТНО1 Д1ЯЛЬНОСТ1 НА Ф1НАНСОВИЙ СТАН Л1СОВИХ П1ДПРИ6МСТВ
На приклад1 державного тдприемства "Брод1вське лкове господарство" розглянуто методичш шдходи до ощнювання фшансового стану люових шдприемств, яю займають-ся зовшшньоеконом1чною д1ялъшстю. Визначено щшъшсть зв'язку м1ж окремими факторами. Побудовано модель впливу експортно! д1ялъност1 на фшансовий стан обраного ль сового тдприемства - ДП "Брод1вське ЛГ" - на основ1 кореляцшно-регресшного анал1зу.
Ключовi слова: експортна д1ялъшсть, показники фшансового стану, кореляцшно-регресшний анал1з, моделювання, люов1 тдприемства.
Актуальшсть дослвдження. Фшансовий стан даяльносп тдприемств-суб'ектш зовшшньоеконом!чно1 д!яльносп за умов м!нливого й на цьому етап несприятливого середовища, залежить ввд обгрунтованосп управлшських рь шень, як! мають грунтуватись на результатах фшансово-економ!чного анал!зу. Яков! тдприемства, як! здшснюють зовшшньоеконом!чну д!яльнкть, у сучас-
