CC BY
8
ВОПРОС - ОТВЕТ
КОНСУЛЬТАЦИИ ЭКСПЕРТОВ
министерство финансов российской федерации
Вопрос: Просим разъяснить порядок применения Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Итальянской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал и предотвращении уклонения от налогообложения от 09.04.96.
1) С какого момента Конвенция вступает в силу?
2) В случае, если строительная площадка существует 19 месяцев:
а) налогообложению подлежит доход, полученный за весь период существования стройплощадки;
б) налогом на прибыль облагается доход, полученный в течение периода, превышающего 12-месячный срок существования стройплощадки, то есть за 7 последних месяцев.
Сохраняется ли ранее действовавший льготный срок существования стройплощадок 36 месяцев, контракты по которым были подписаны до вступления в силу новой Конвенции?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО
от 11 мая 2000 года № 04-06-05/стройка
Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо касательно применения российско - итальянской Конвенции об избежании двойного налогообложения от 09.04.96 и в рамках своей компетенции сообщает следующее.
1. В соответствии со ст. 29 "Вступление в силу" Конвенция вступает в силу с даты обмена ратификационными грамотами (30.11.98) и ее положения применяются с 1 января года, следующего за годом вступления в силу указанной Конвенции, то есть с 1 января 1999 года.
2. В соответствии с Методическими рекомендациями по применению отдельных положений Инструкции Госналогслужбы России от 16.06.95 № 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц", если фактический срок существования строительной площадки превысил срок, установленный указанной Конвенцией, в течение которого существование строительной площадки не приводит к образованию постоянного представительства, то расчет налоговых обязательств по налогу на прибыль производится по первому отчетному сроку, наступающему после такого превышения, исходя из общего объема работ, выполненных с начала существования строительной площадки.
Срок существования стройплощадки без образования постоянного представительства 36 месяцев, предусмотренный ранее действующей Конвенцией, заключенной между СССР и Италией, не распространяется на стройплощадки, продолжающие свое существование и после вступления в силу российско - итальянской Конвенции от 9 апреля 1996 года.
Руководитель Департамента налоговой политики А.И. ИВАНЕЕВ
Ссылки на нормативные акты:
КОНВЕНЦИЯ между Правительством РФ и Правительством Итальянской Республики от 09.04.96
"ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ОТНОШЕНИИ НАЛОГОВ НА ДОХОДЫ И КАПИТАЛ И ПРЕДОТВРАЩЕНИИ УКЛОНЕНИЯ ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ"
ПИСЬМО Госналогслужбы РФ от 20.12.95 № Н П-6-06/652 "МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ПРИМЕНЕНИЮ ОТДЕЛЬНЫХ ПОЛОЖЕНИЙ ИНСТРУКЦИИ ГОСНАЛОГСЛУЖБЫ РОССИИ ОТ 16.06.95 № 34 "О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ПРИБЫЛИ ИДОХОДОВ ИНОСТРАННЫХ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ"
КОНВЕНЦИЯ между Правительством СССР и Правительством Итальянской Республики от 26.02.85 "ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ"
Вопрос: В соответствии с Соглашением между Правительством СССР и Правительством Французской Республики "Об устранении двойного налогообложения доходов" от 04.10.85, действовавшим в 1999 году, строительные и монтажные площадки в России лица с постоянным местопребыванием во Франции не рассматривались в качестве постоянного представительства в случае, если продолжительность строительно - монтажных работ не превышала 24 месяца. Данное Соглашение утратило силу в связи с вводом в действие с 01.01.2000 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Французской Республики "Об избежании двойного налогообложения и предотвращения уклонения от налогов и нарушения налогового законодательства в отношении налогов на доходы и имущество" от 26.11.96. В соответствии с п. 3 ст. 5 новой Конвенции строительная площадка или монтажный объект образуют постоянное представительство в случае, если продолжительность работ превышает 12 месяцев.
Если французская фирма начала свою деятельность на строительных площадках в России в / квартале 1999 года и строительство продолжается до настоящего времени,
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО
от 22 июня 2000 года № 04-06-05
В связи с Вашим запросом в отношении применения рос-сийско-французского Соглашения об избежании двойного налогообложения сообщаем следующее.
В связи с началом применения с 1 января 2000 года Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Французской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогов и нарушения налогового законодательства в отношении налогов на доходы и имущество от 26 ноября 1996 года положения действовавшего до этого момента Соглашения от 4 октября 1985 года прекратили свое действие.
В частности, в соответствии со ст. 28 ("Вступление в силу") ранее действовавшее положение о льготном периоде функционирования строительной площадки, составлявшем 24 месяца (ст. 4 Соглашения 1985 года), прекратило свое действие и с 1 января 2000 года этот период составляет 12 месяцев.
В этой связи строительные площадки (монтажные объекты), деятельность на которых начата в 1999 году и продолжалась в 2000 году, с 1 января 2000 года должны применять 12-месячный критерий для определения наличия (отсутствия) постоянного представительства для целей налогообложения, то есть в случае, если на 1 января 2000 года строительство продолжалось более 12 месяцев, то такая, деятельность признается для целей налогообложения как образующая постоянное представительство.
Руководитель Департамента налоговой политики А.И. ИВАНЕЕВ
по какому из договоров об избежании двойного налогообложения будет определяться статус строительной площадки в 2000 году, то есть в течение какого периода строительные работы, ведущиеся французской фирмой в России, например, с 1999 года, не приводят к образованию постоянного представительства?
Ссылки на нормативные акты:
КОНВЕНЦИЯ между Правительством РФ и Правительством Французской Республики от 26.11.96 "ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ПРЕДОТВРАЩЕНИИ УКЛОНЕНИЯ ОТ НАЛОГОВ И НАРУШЕНИЯ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА В ОТНОШЕНИИ НАЛОГОВ НА ДОХОДЫ И ИМУЩЕСТВО"
СОГЛАШЕНИЕ между Правительством СССР и Правительством Французской Республики от 04.10.85 "ОБ УСТРАНЕНИИ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ"
Вопрос: Согласно п. Зет. 7Конвенции между Правительством РФ и Правительством Французской Республики от 26.11.96 об избежании двойного налогообложения при определении прибыли постоянного представительства должны быть сделаны вычеты расходов, понесенных для целей этого постоянного представительства. Учитывая принципы, определенные ст. 24 "Недискриминация", должны ли вышеназванные расходы ограничиваться только теми расходами, которые предусмотрены российским налоговым правом?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО
от 29 июня 2000 года № 04-06-02
В связи с Вашим обращением в отношении применения отдельных положений двусторонней российско - французской Конвенции об избежании двойного налогообложения 1996 года хотели бы сообщить следующее.
В соответствии с п. 3 ст. 7 Конвенции при определении прибыли постоянного представительства должны быть сделаны вычеты расходов, понесенных для целей этого постоянного представительства.
В то же время данным пунктом не предусмотрено, в каком объеме и порядке осуществляется вычет таких расходов. Тот же подход использован и в п. 4 Протокола к Конвенции.
Обращаем также Ваше внимание на то, что мы ни в коей мере не отходим от принципов, определенных статьей " Недискриминация ".
Принимая во внимание изложенное, Министерство финансов Российской Федерации, как компетентный орган по толкованию положений соглашений об избежании двойного налогообложения, подтверждает соответствующие положения Конвенции 1996 года в отношении вычета расходов, понесенных для целей постоянного представительства. Однако такие вычеты должны осуществляться в соответствии с нормами и ограничениями, установленными национальным законодательством сторон.
Руководитель Департамента налоговой политики А.И. ИВАНЕЕВ
Ссылки на нормативные акты:
КОНВЕНЦИЯ между Правительством РФ и Правительством Французской Республики от 26.11.96
"ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ПРЕДОТВРАЩЕНИИ УКЛОНЕНИЯ ОТ НАЛОГОВ И НАРУШЕНИЯ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА В ОТНОШЕНИИ НАЛОГОВ НА ДОХОДЫ И ИМУЩЕСТВО"
Вопрос: Торговые организации до вступления в силу ЛБУ 10/99 включали затраты по оплате процентов за пользование кредитом в издержки производства и обращения (счет 44). В конце месяца данные расходы в части, приходящейся на реализованные за текущий месяц товары, списывались в дебет счета 46.
Со вступлением в силу ПБУ10/99 проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), в соответствии с пп. 11, 15 ПБУ 10/99 считаются операционными расходами и учитываются на счете 80.
Правильно ли мы считаем, что с 01.01.2000затраты по оплате процентов за пользование заемными средствами, учтенные на счете 80, в полном объеме учитываются при налогообложении прибыли, а не в части, приходящейся на реализованные за текущий месяц товары ?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО
от 7 августа 2000 года № 04-02-05/11
Департамент налоговой политики рассмотрел вопрос, поставленный в Вашем письме, и сообщает следующее.
В соответствии с Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли, определяются Федеральным законом.
До принятия указанного закона при определении состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), следует руководствоваться Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 года № 552, с учетом последующих изменений и дополнений. Торговые организации одновременно с указанным Положением руководствуются также Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания от 20 апреля 1995 года № 1-550/32-2.
Пунктом 2.12 указанных Рекомендаций установлено, что на издержки обращения по статье "Затраты по оплате процентов за пользование займом" относятся:
- платежи по процентам за кредиты банков в пределах учетной ставки Центрального банка Российской Федерации плюс три пункта;
- затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков производителей работ, услуги, включая оформление долгового обязательства векселями, за приобретение товаров и других материальных ценностей, проведение работ, оказание услуг сторонними организациями;
- расходы по оплате процентов за пользование средствами федерального фонда государственной финансовой поддержки досрочного завоза продукции (товаров) в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности в пределах установленных сроков возврата средств и других аналогичных региональных фондов;
- другие расходы по оплате процентов за пользование займами в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
Платежи по кредитам сверх ставок, установленных законодательством, по просроченным займам, а также ссудам, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств, на приобретение основных средств и нематериальных активов, не принимаются в уменьшение налогооблагаемой прибыли.
Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ Ю/99) устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.
Учитывая изложенное, для целей налогообложения прибыли торговые организации, руководствуясь Положением о составе затрат и Методическими рекомендациями, на издержки обращения относят фактически оплаченные проценты за пользование заемными средствами с учетом установленных ограничений в части, приходящейся на реализованные за текущий месяц товары.
Ссылки на нормативные акты:
Руководитель Департамента налоговой политики А.И. ИВАНЕЕВ
ЗАКОН РФ от 27.12.91 № 2116-1 (ред. от 04.05.99)
"О НАЛОГЕ НА ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ"
ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 05.08.92 № 552 (ред. от 31.05.2000)
"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ О СОСТАВЕ ЗАТРАТ ПО ПРОИЗВОДСТВУ И РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ), ВКЛЮЧАЕМЫХ В СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ), И О ПОРЯДКЕ ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ, УЧИТЫВАЕМЫХ ПРИ НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ПРИБЫЛИ"
<ПИСЬМО> Госналогслужбы РФ от 10.05.95 № ЮБ-6-17/256
"О МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЯХ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ ЗАТРАТ, ВКЛЮЧАЕМЫХ В ИЗДЕРЖКИ ОБРАЩЕНИЯ И ПРОИЗВОДСТВА, И ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ТОРГОВЛИ И ОБЩЕСТВЕННОГО ПИТАНИЯ"
(вместе с "МЕТОДИЧЕСКИМИ РЕКОМЕНДАЦИЯМИ...", утв. Роскомторгом 20.04.95 № 1-550/32-2)
ПРИКАЗ Минфина РФ от 06.05.99 № ЗЗн (ред. от 30.12.99)
Вопрос: Предусматривается ли с 01.01.2000 с введением в действие Положений по бухучету "Доходы организации" ПБУ 9/99 и "Расходы организации" ПБУ 10/99 изменение в налогообложении суммовых разниц при исчислении налога на прибыль, а именно, уменьшение налогооблагаемой базы на суммы отрицательных суммовых разниц, относящихся к реализации товаров (работ, услуг) ?
"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "РАСХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ" ПБУ 10/99" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.05.99 № 1790) "ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ И ИНСТРУКЦИЯ ПО ЕГО ПРИМЕНЕНИЮ" (утв. приказом Минфина СССР от 01.11.91 № 56) (ред. от 17.02.97)
(вместе с "ИНСТРУКЦИЕЙ ПО ПРИМЕНЕНИЮ ПЛАНА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ")
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО
от 5 сентября 2000 года № 04-02-0^/1
Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу учета при определении налоговой базы по налогу на прибыль суммовых разниц, относящихся к реализации товаров, и сообщает следующее.
В соответствии.с Положениями по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 и "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденными приказами Минфина России от 06.05.99 соответственно № 32н и № ЗЗн, вступившими в силу с 1 января 2000 года, величина доходов (расходов) от обычных видов деятельности определяется с учетом суммовой разницы, возникающей в случае, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).
Согласно вышеназванным ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 суммовые разницы (положительные и отрицательные), относящиеся к доходам и расходам от обычных видов деятельности, отражаются на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", а не на счете 80 "Прибыли и убытки", как это было установлено ранее. Таким образом, положительные и отрицательные суммовые разницы, относящиеся к реализации продукции (работ, услуг), учитываются при определении налоговой базы при исчислении налога на прибыль.
Необходимо отметить, что суммовые разницы, относящиеся к прочим поступлениям (расходам), как и прежде, учитываются по правилам бухгалтерского учета на счете 80 "Прибыли и убытки". Сохраняется порядок учета этих суммовых разниц и при налогообложении. Положительные суммовые разницы в составе внереализационных доходов облагаются налогом на прибыль. Отрицательные суммовые разницы не учитываются при определении налоговой базы для исчисления налога на прибыль, то есть ее не уменьшают.
Руководитель Департамента налоговой политики А.И. ИВАНЕЕВ
Ссылки на нормативные акты:
ПРИКАЗ Минфина РФ от 06.05.99 № 32н (ред. от 30.12.99)
"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "ДОХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ" ПБУ 9/99" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.05.99 № 1791)
ПРИКАЗ Минфина РФ от 06.05.99 № ЗЗн (ред. от 30.12.99)
"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "РАСХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ" ПБУ 10/99" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.05.99 № 1790)
"ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ И ИНСТРУКЦИЯ ПО ЕГО ПРИМЕНЕНИЮ" (утв. приказом Минфина СССР от 01.11.91 № 56) (ред. от 17.02.97)
(вместе с "ИНСТРУКЦИЕЙ ПО ПРИМЕНЕНИЮ ПЛАНА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ")
Вопрос: Каков порядок применения налога на добавленную стоимость при транспортировке экспортных грузов судами, находящимися в собственности иностранного судовладельца и работающими под российским флагом?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО
от 25 мая 2000 года № 04-03-08
В связи с Вашим письмом о порядке применения налога на добавленную стоимость при транспортировке экспортных грузов судами, находящимися в собственности иностранного судовладельца и работающими под российским флагом, Департамент налоговой политики сообщает следующее.
В соответствии с подп. "а" п. 1 ст. 5 Закс д Российской Федерации от 6 декабря 1991 года № 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями) услуги по транспортировке, погрузке, разгрузке, перегрузке экспортируемых товаров от налога на добавленную стоимость освобождены. Поэтому услуги по транспортировке экспортных грузов, в том числе судами, находящимися в собственности иностранного судовладельца и работающими под российским флагом, налогом на добавленную стоимость не облагаются.
Заместитель руководителя Департамента налоговой политики H.A. КОМОВА
Ссылки на нормативные акты:
ЗАКОН РФ от 06.12.91 № 1992-1 (ред. от 02.01.2000)
"О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ"
Вопрос: Согласно подп. "ж" п. 14 Инструкции ГНС России № 39 услуги (работы) по обслуживанию иностранных судов, в том числе все виды портовых сборов, налогом на добавленную стоимость не облагаются. Учитывая, что национальность судна определяется Государственным флагом страны, просим разъяснить, начисляется ли НДС на все виды портовых сборов в случаях:
1) захода в российский порт судна под российским флагом, находящегося в аренде иностранного юридического или физического лица;
2) захода в российский порт судна под иностранным флагом, находящегося в аренде российского юридического или физического лица.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО
от 29 мая 2000 года № 04-03-08
В связи с Вашим письмом Департамент налоговой политики сообщает следующее.
Согласно подп. "ж" п. 14 Инструкции Госналогслужбы России от 11 октября 1995 года № 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями) услуги (работы) по обслуживанию иностранных судов, в том числе все виды портовых сборов, налогом на добавленную стоимость не облагаются.
Как Вы правильно указываете в своем письме, национальность судна определяется Государственным флагом государства (ст. 17 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации). Кроме того, в соответствии со Ставками сборов с судов в морских торговых портах Российской Федерации, зарегистрированными в Минюсте России 28 октября 1996 года за № 1184, государственная принадлежность судна и предоставляемый ему статус при взимании сборов также определяются Государственным флагом независимо от того, в чьей собственности или пользовании находится судно. Таким образом, портовые сборы, взимаемые с судов, заходящих в порты Российской Федерации под иностранными флагами, освобождаются от налога на добавленную стоимость. Что касается портовых сборов, взимаемых с судов, заходящих в порты Российской Федерации под российским флагом, то в этом случае налог на добавленную стоимость взимается в общеустановленном порядке.
Заместитель руководителя Департамента налоговой политики H.A. КОМОВА
Ссылки на нормативные акты:
ИНСТРУКЦИЯ Госналогслужбы РФ от 11.10.95 № 39 (ред. от 19.07.99)
"О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ"
"КОДЕКСТОРГОВОГО МОРЕПЛАВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ" от 30.04.99 № 81-ФЗ (принят ГД ФС РФ 31.03.99)
"СТАВКИ СБОРОВ С СУДОВ В МОРСКИХ ТОРГОВЫХ ПОРТАХ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ" (утв. Минэкономики РФ 04.08.95, Минтрансом РФ 21.07.95) (Зарегистрированы в Минюсте РФ 28.10.96 № 1184)
Вопрос: Предприятие осуществляет как экспортные, так и импортные операции. Возможно ли осуществить зачет сумм НДС, подлежащих возмещению из федерального бюджета при экспорте товаров, в счет уплаты таможенных платежей по импортным операциям?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ •ПИСЬМО
от 27 июня 2000 года № 04-03-08
Департамент, налоговой политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу проведения зачета сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих возмещению из федерального бюджета при экспорте товаров, в счет уплаты таможенных платежей и по согласованию с Главным управлением федерального казначейства сообщает следующее.
Для осуществления зачета сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих возмещению из федерального бюджета при экспорте товаров, в счет уплаты таможенных платежей необходимо обратиться в ГТК России с просьбой о проведении данного зачета через Главное управление федерального казначейства Минфина России с указанием суммы, подлежащей зачету, подтвержденной справкой налогового органа, в котором ваша организация зарегистрирована в качестве налогоплательщика, а также сумм и вида таможенных платежей, в счет уплаты которых должен быть осуществлен зачет.
Главное управление федерального казначейства Минфина России может осуществить указанный зачет только при наличии согласия ГТК России и заключения налоговых органов на осуществление зачета налога на добавленную стоимость по экспортным операциям в счет уплаты таможенных платежей по форме № 21 (предусмотренной приложением № 6 к Инструкции Госналогслужбы России от 15 апреля 1994 года № 26 "О порядке ведения в государственных налоговых инспекциях оперативно-бухгалтерского учета налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей").
Заместитель руководителя Департамента налоговой политики H.A. КОМОВА
Ссылки на нормативные акты:
ПИСЬМО Госналогслужбы РФ от 19.07.94 № НИ-6-13/261 <ОБ ИНСТРУКЦИИ ГОСНАЛОГСЛУЖБЫ РФ ОТ 15.04.94 № 26>
(вместе с ИНСТРУКЦИЕЙ Госналогслужбы РФ от 15.04.94 № 26
"О ПОРЯДКЕ ВЕДЕНИЯ В ГОСУДАРСТВЕННЫХ НАЛОГОВЫХ ИНСПЕКЦИЯХ ОПЕРАТИВНО-БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НАЛОГОВ, СБОРОВ, ПОШЛИН И ДРУГИХ ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ",
утв. приказом Госналогслужбы РФ от 15.04.94 № ВГ-3-13/23 (ред. от 20.11.95))
Вопрос: Согласно п. 18 Инструкции № 39 НДС, уплаченный по всем услугам производственного назначения (в том числе украинский НДС), на издержки производства и обращения не относится и учитывается в порядке, установленном для отечественных работ, услуг, то есть принимается к зачету (возмещению). Данный порядок возмещения украинского НДС также подтвержден совместным письмом Минфина РФ и ГНС РФ от 14.04.93 № 47, ВЗ-4-05/55н. Данное письмо зарегистрировано в Минюсте РФ под № 235 и, таким образом, является нормативным актом РФ, обязательным к исполнению.
Правильно ли мы считаем, что НДС, уплаченный нашей организацией украинскому поставщику, должен приниматься к зачету в общеустановленном порядке?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО
от 20 июля 2000 года № 04-03-17
Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо и сообщает следующее.
Как Вы правильно указываете в своем письме, согласно п. 18 Инструкции Госналогслужбы России от 11 октября 1995 года № 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями) и на основании письма Минфина России и Госналогслужбы России от 14 апреля 1993 года № 47, ВЗ-4-05/55н суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные хозяйствующим субъектам государств - участников СНГ, в том числе Украины, по товарам (работам, услугам), используемым в производственных целях, на издержки производства и обращения не относятся, а учитываются в порядке, установленном для отечественных товаров (работ, услуг), то есть принимаются к зачету (возмещению).
Заместитель руководителя Департамента налоговой политики Н.А. КОМОВА
Ссылки на нормативные акты:
ИНСТРУКЦИЯ Госналогслужбы РФ от 11.10.95 № 39 (ред. от 19.07.99)
"О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ" (Зарегистрирована в Минюсте РФ 03.11.95 № 972)
ПИСЬМО Минфина РФ № 47, Госналогслужбы РФ № ВЗ-4-05/55н от 14.04.93 (ред. от 02.02.94)
"О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.04.93 № 235)
Вопрос: Может ли при реализации товаров, ввозимых из стран СНГ, применяться порядок исчисления НДС, изложенный в абз. 16 п. 19 Инструкции № 39 от 11.10.95 "О порядке исчисления и уплаты НДС", на том основании, что абз. 2 п. 1 постановления Верховного Совета РФ от 29.01.93 № 4407-1 "О применении Закона РФ "О НДС" освобождает от уплаты НДС товары, происходящие с территории государств - участников СНГ, при ввозе их на территорию РФ?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО
от 16 августа 2000 года № 04-03-08
В связи с Вашим письмом Департамент налоговой политики сообщает следующее.
В соответствии с п. 19 Инструкции Госналогслужбы России от 11 октября 1995 года № 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями) при реализации товаров, освобожденных от налога на добавленную стоимость при таможенном оформлении, сумма налога на добавленную стоимость, подлежа-
щая взносу в бюджет, определяется в виде разницы между суммой налога, начисленной по установленной ставке к продажной цене этих товаров, уменьшенной на величину таможенной стоимости, таможенной пошлины, сборов за таможенное оформление, и суммой налога, уплаченной поставщикам материальных ресурсов, стоимость которых относится на издержки налогоплательщика. Данный порядок применяется по отношению к товарам, освобождаемым от налога на добавленную стоимость в соответствии с подп. "щ" п. 1 ст. 5 Закона Российской Федерации от 6 декабря 1991 года № 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями).
В соответствии с действующим налоговым законодательством Российской Федерации и установленным порядком применения налога на добавленную стоимость положения подп. "щ" п. 1 ст. 5 указанного Закона на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации из государств - участников СНГ, не распространяются.
Заместитель руководителя Департамента налоговой политики Н.А. КОМОВА
Ссылки на нормативные акты:
ИНСТРУКЦИЯ Госналогслужбы РФ от 11.10.95 № 39 (ред. от 19.07.99)
"О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ" (Зарегистрирована в Минюсте РФ 03.11.95 № 972)
ЗАКОН РФ от 06.12.91 № 1992-1 (ред. от 27.05.2000)
"О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ"
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ВС РФ от 29.01.93 № 4407-1 (ред. от 30.04.93)
"О ПРИМЕНЕНИИ ЗАКОНА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ "О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ"
Вопрос: Организация намеревается по контракту с юридическим лицом - резидентом Украины импортировать трактора производства Украины для последующей перепродажи. Каков порядок определения облагаемой НДС базы при их продаже?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО
от 22 августа 2000 года № 04-03-17
В связи с Вашим письмом о порядке применения налога на добавленную стоимость при перепродаже украинских товаров на территории Российской Федерации Департамент налоговой политики сообщает.
Согласно п. 3 ст. 4 Закона Российской Федерации от 6 декабря 1991 года № 1992-1 "О налоге на добавленную сто-
имость" (с изменениями и дополнениями) оборот, облагаемый этим налогом у предприятий, занимающихся продажей и перепродажей товаров, определяется на основе стоимости реализуемых товаров исходя из применяемых цен без включения в них налога на добавленную стоимость. Поэтому при реализации украинских товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации для перепродажи, оборот, облагаемый налогом на добавленную стоимость, определяется на основе полной стоимости реализуемых товаров.
Заместитель руководителя Департамента налоговой политики H.A. КОМОВА
Ссылки на нормативные акты:
ЗАКОН РФ от 06.12.91 № 1992-1 (ред. от 27.05.2000)
"О НАЛОГЕ НАДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ"
Вопрос: Может ли организация оптовой торговли, импортирующая товар, отнести на затраты для целей налогообложения комиссионное вознаграждение, уплаченное банку за покупку иностранной валюты?
Согласно контракту погашение задолженности перед поставщиками производится с отсрочкой платежа, то есть покупка иностранной валюты осуществляется в тот момент, когда товар не только оприходован, но и продан. Можно ли отнести на убытки организации принимаемое в уменьшение налоговой базы при исчислении налога на прибыль в текущем отчетном периоде комиссионное вознаграждение, уплаченное банку за покупку иностранной валюты, используемой на погашение задолженности перед иностранным партнером по товару, который был ввезен в прошлом году? Подлежит ли возмещению из бюджета НДС, уплаченный банку по указанной комиссии?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО
от 10 июля 2000 года № 04-02-05/1
Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и по существу вопроса сообщает следующее.
Учитывая, что для организации оптовой торговли, импортирующей товар, покупка иностранной валюты связана непосредственно с производственным (торговым) процессом, в этом случае, по нашему мнению, для целей налогообложения организация может относить комиссионное вознаграждение, выплачиваемое коммерческому банку за покупку иностранной валюты, на затраты, учитываемые при налогообложении прибыли.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/98, утвержденным приказом Минфина России от 15.06.98 № 25н, товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения.
Оценка материально - производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия к бухгалтерскому учету запасов по договору.
При этом у организации - импортера могут возникать курсовые разницы по валютным счетам (операциям в иностранной валюте), которые подлежат учету при налогообложении прибыли.
Фактической себестоимостью материально - производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Фактическими затратами на приобретение материально-производственных запасов могут быть, в частности:
таможенные пошлины и иные платежи; невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально - производственных запасов.
Сумма комиссионного вознаграждения, уплаченная банку за покупку иностранной валюты, используемой организацией на погашение перед иностранным партнером задолженности по товару, вывезенному в прошлый налоговый период, может быть отнесена на убытки организации, принимаемые в уменьшение налоговой базы при исчислении налога на прибыль в текущем налоговом (отчетном) периоде, при условии, что перечисление средств в оплату полученного по импорту товара осуществляется строго в порядке и на условиях, предусмотренных контрактом без нарушения договорных сроков.
Что касается вопроса о возмещении налога на добавленную стоимость при уплате комиссионного вознаграждения банку, уплачиваемого при покупке иностранной валюты, то в соответствии с п. 2 ст. 7 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" зачету (возмещению) подлежат суммы налога на добавленную стоимость, фактически уплаченные поставщикам за приобретенные материальные ресурсы (выполненные работы, оказанные услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.
В связи с этим налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщикам товаров (работ, услуг), стоимость которых не относится на издержки производства и обращения продукции, зачету (возмещению) не подлежит.
Заместитель руководителя Департамента налоговой политики А. И. КОСОЛАПОВ
Ссылки на нормативные акты:
ПРИКАЗ Минфина РФ от 15.06.98 № 25н (ред. от 24.03.2000)
"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕН-НЫХ ЗАПАСОВ" ПБУ 5/98" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 23.07.98 № 1570)
ЗАКОН РФ от 06.12.91 № 1992-1 (ред. от 27.05.2000)
"О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ"
Вопрос: В1997 году между ООО и АО - немецким поставщиком был заключен контракт на условиях С1Р - российский город N. В связи с изменением курса валюты в 1998 году ООО не смогло в срок выполнить свои обязательства перед АО.
Между ООО и АО было заключено дополнительное соглашение к контракту об отсрочке платежей.
Уменьшает ли базу пр налогу на прибыль отрицательная курсовая разница по не исполненным в срок обязательствам, выраженным в иностранной валюте? (Имеются дополнительное соглашение к договору поставки об отсрочке платежа, дополнения в паспорте импортной сделки).
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО
от 21 июля 2000 года № 04-02-05/1
Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо и сообщает следующее.
В соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 года 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях. Бухгалтерский учет по валютным счетам организации и операциям в иностранной валюте ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации "на дату совершения операции.
В связи с этим организации обязаны отражать курсовые разницы, образовавшиеся в результате изменения курса иностранной валюты по отношению к российскому рублю по валютным счетам и операциям в иностранной валюте, на финансовых результатах.
Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10 января 2000 года № 2н, предусмотрено, что курсовые разницы (кроме курсовых разниц, связанных с формированием уставного (складочного) капитала организации) подлежат зачислению на финансовые результаты по мере их принятия к бухгалтерскому учету.
В соответствии с Законом Российской Федерации от 27 декабря 1991 года№ 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте (положительные и отрицательные) подлежат налогообложению в том же порядке, в каком они учитываются организацией при формировании валовой прибыли по правилам бухгалтерского учета, то есть с положительной курсовой разницы исчисляется налог на прибыль, а отрицательная курсовая разница уменьшает сумму налога на прибыль.
В целях преодоления последствий финансового кризиса 17 августа 1998 года (сопровождавшегося резким падением курса национальной валюты) и избежания ситуации, при которой значительное количество предприятий могло бы оказаться банкротами в связи с невозможностью мобилизовать в установленные сроки необходимые ресурсы денежных средств для расчетов с бюджетами, Министерством финансов Российской Федерации совместно с заинтересованными министерствами и ведомствами были подготовлены во исполнение поручения Правительства Российской Федерации предложения, предусматривающие временное изменение действующего порядка налогообложения курсовых разниц.
Был принят Федеральный закон от 3 марта 1999 года № 45-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Рос-
сийской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций". Этим Законом, в частности, предусмотрено, что при определении налогооблагаемой базы д ля исчисления налога по фактической прибыли за 1998 год курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте, образовавшиеся за период с 1 августа 1998 года по 31 декабря 1998 года, независимо от применяемой учетной политики отражения этих курсовых разниц на счетах бухгалтерского учета учитываются в следующем порядке:
в случае, если у предприятий и организаций, включая кредитные организации, при сопоставлении суммы положительных курсовых разниц и суммы отрицательных курсовых разниц возникает превышение суммы положительных курсовых разниц над суммой отрицательных курсовых разниц, налогооблагаемая база для исчисления налога уменьшается на сумму указанного превышения;
в случае, если у предприятий и организаций, включая кредитные организации, при сопоставлении суммы положительных курсовых разниц и суммы отрицательных курсовых разниц возникает превышение суммы отрицательных курсовых разниц над суммой положительных курсовых разниц, налогооблагаемая база для исчисления налога определяется в общем порядке без дополнительной корректировки, а указанное превышение признается убытком по курсовым разницам.
Предпринятые Правительством Российской Федерации меры позволили сгладить негативные последствия августовского кризиса как для российских, так и для иностранных компаний, действующих на российском рынке, при минимально возможных потерях д ля бюджета.
С 1 января 1999 года (и по настоящее время) курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте учитываются для целей налогообложения в общеустановленном порядке (в соответствии с Законом Российской Федерации от 27.12.91 №2116-1 и Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 № 552 (с учетом изменений и дополнений)). Действующий в настоящее время порядок налогообложения курсовых разниц в Российской Федерации соответствует международной практике и принципам международных стандартов финансовой отчетности.
Заместитель руководителя Департамента налоговой политики А.И. КОСОЛАПОВ
Ссылки на нормативные акты:
ЗАКОН РФ от 27.12.91 № 2116-1 (ред. от 04.05.99)
"О НАЛОГЕ НА ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ"
ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 05.08.92 № 552 (ред. от 31.05.2000)
"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ О СОСТАВЕ ЗАТРАТ ПО ПРОИЗВОДСТВУ И РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ), ВКЛЮЧАЕМЫХ В СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ), И О ПОРЯДКЕ ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ, УЧИТЫВАЕМЫХ ПРИ НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ПРИБЫЛИ"
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 21.11.96 № 129-ФЗ (ред. от 23.07.98)
"О БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ" (принят ГД ФС РФ 23.02.96)
ПРИКАЗ Минфина РФ от 10.01.2000 № 2н "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "УЧЕТ АКТИВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ, СТОИМОСТЬ КОТОРЫХ ВЫРАЖЕНА В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ" ПБУ 3/2000"
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 03.03.99 № 45-ФЗ "О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В ЗАКОН РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ "О НАЛОГЕ НА ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ" (принят ГД ФС РФ 10.02.99)
Вопрос: В 1996 году ОАО и американская компания заключили договор о совместной деятельности (договор простого товарищества) с целью эффективной эксплуатации судов рефрижераторного флота для получения прибыли. В качестве вклада ОАО внесло транспортные суда. Компания внесла в качестве вклада свою деловую репутацию и деловые связи на ту же сумму. Общие дела товарищества и бухгалтерский учет ведет американская сторона. Договор действует по настоящее время. Можно ли считать вкладом в товарищество деловую репутацию и деловые связи американской компании?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО
от 24 июля 2000 года № 04-02-04/1
Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо и сообщает следующее.
Из вопроса не ясно, заключен ли договор в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации или какими-либо международными нормами законодательства.
Если договор заключен в соответствии с российским законодательством, то согласно ст. 1042 Гражданского кодекса Российской Федерации вкладом товарища в простое товарищество признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи.
Однако Гражданским кодексом Российской Федерации не дано юридическое определение понятий "деловая репутация" и "деловые связи", и, таким образом, использование этой нормы Кодекса, по нашему мнению, практически не представляется возможным.
Понятие "деловая репутация" содержится в Международном стандарте финансовой отчетности 22 "Объединение ком-
паний" (в ред. 1993 года). В соответствии с п. 40 данного Стандарта деловой репутацией называется превышение стоимости покупки над приобретенным интересом в справедливой стоимости идентифицируемых приобретенных активов и обязательств по состоянию на дату совершения операции обмена. "Деловая репутация" признается в качестве актива и отражается в финансовой отчетности.
В соответствии с п. 16 Международного стандарта финансовой отчетности 31 "Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности" (в ред. 1994 года) в отношении своей доли участия в совместно контролируемых активах предприниматель должен признавать в своих отдельных формах финансовой отчетности, а впоследствии и в сводной отчетности свою долю совместно контролируемых активов, классифицированную в соответствии с характером активов. При этом под предпринимателем в соответствии с п. 2 данного Стандарта понимается сторона в совместной компании, осуществляющая контроль над этой компанией.
Исходя из изложенного выше, если в балансе организации не отражена ее "деловая репутация", то отсутствуют основания для принятия данного актива к учету при осуществлении совместной деятельности.
Заместитель руководителя Департамента налоговой политики А.И. КОСОЛАПОВ
Ссылки на нормативные акты:
"ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)" от 26.01.96 № 14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.12.95) (ред. от 17.12.99)
Вопрос: Предприятие - комиссионер в 1999 году заключило договор комиссии с российским предприятием - комитентом на закупку оборудования у иностранных поставщиков. Поставщики выставили счет в иностранной валюте. Расчеты между комитентом и комиссионером производились в рублях. Каков порядок учета возникших положительных суммовых разниц для целей налогообложения прибыли?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО
от 8 сентября 2000 года № 04-02-05/2
Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо и сообщает следующее.
До 1 января 2000 года в соответствии с приказом Минфина России от 12 ноября 1996 года № 97 "О годовой бухгалтерской отчетности организаций" в бухгалтерском учете суммовые разницы относятся на счет 80 "Прибыли и убытки" как прочие внереализационные доходы и расходы в составе внереализационных доходов и расходов.
Порядок учета для целей налогообложения прибыли внереализационных доходов и расходов регулировался пп. 14 и 15 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции
(работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 года № 552 (с изменениями и дополнениями). В соответствии с указанным нормативным правовым актом в составе внереализационных расходов для целей налогообложения прибыли суммовые разницы не учитываются.
Таким образом, до 1 января 2000 года налогооблагаемая база при исчислении налога на прибыль не уменьшается на суммы отрицательных суммовых разниц и соответственно увеличивается на суммы положительных суммовых разниц.
Порядок учета суммовых разниц в 2000 году регулируется Положениями по бухгалтерскому учету "Доходы организаций" и "Расходы организаций" (ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99) с учетом требований налогового законодательства.
Заместитель руководителя Департамента налоговой политики А.И. САЛИНА
Ссылки на нормативные акты:
ПРИКАЗ Минфина РФ от 12.11.96 № 97 (ред. от 20.10.98)
"О ГОДОВОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ"
(вместе с "ИНСТРУКЦИЕЙ О ПОРЯДКЕ ЗАПОЛНЕНИЯ ФОРМ ГОДОВОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ")
"ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ И ИНСТРУКЦИЯ ПО ЕГО ПРИМЕНЕНИЮ" (утв. приказом Минфина СССР от 01.11.91 № 56) (ред. от 17.02.97)
(вместе с "ИНСТРУКЦИЕЙ ПО ПРИМЕНЕНИЮ ПЛАНА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВО-ХО-ЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ")
ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 05.08.92 № 552 (ред. от 31.05.2000)
"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ О СОСТАВЕ ЗАТРАТ ПО ПРОИЗВОДСТВУ И РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ), ВКЛЮЧАЕМЫХ В СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ), И О ПОРЯДКЕ ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ, УЧИТЫВАЕМЫХ ПРИ НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ПРИБЫЛИ"
ПРИКАЗ Минфина РФ от 06.05.99 № ЗЗн (ред. от 30.12.99)
"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "РАСХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ" ПБУ 10/99" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.05.99 № 1790)
Вопрос: Просим разъяснить порядок отражения экспортных пошлин для целей налогообложения по налогу на пользователей автодорог в связи с вступлением в силу новой Инструкции МНС России № 59 от 04.04.2000 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды": необходимо ли учитывать указанные пошлины в составе выручки от реализации продукции (работ, услуг) ?
ПРИКАЗ Минфина РФ от 06.05.99 № 32н (ред. от 30.12.99)
"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "ДОХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ" ПБУ 9/99" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.05.99 № 1791)
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО
от 13 сентября 2000 года № 04-05-11 /85
Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо и сообщает следующее.
В соответствии с Законом Российской Федерации от 18 октября 1991 года№ 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями) объектом обложения по налогу на пользователей автомобильных дорог является выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг), и сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализуемых в результате заготовительной, снабженческо - сбытовой и торговой деятельности.
Согласно п. 45 инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 4 апреля 2000 года № 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" определено, что бухгалтерский учет операций, связанных с начислением и уплатой налога на пользователей автомобильных дорог, осуществляется в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.
В бухгалтерском учете предприятия сумма выручки от реализации продукции (работ, услуг) учитывается на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", а в годовой и квартальной отчетности отражается по строке 010 формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках".
В соответствии с п. 64 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.06.2000 № 60н, предусмотрено, что по статье "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" показывается выручка от продажи продукции и товаров, пог ступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, осуществлением хозяйственных операций (поступления, связанные с отдельными фактами хозяйственной деятельности), являющиеся доходами от обычных видов деятельности.
К обязательным платежам, которые в соответствии с установленным порядком не признаются организацией доходами, в частности, относятся суммы налога на реализацию горюче - смазочных материалов, экспортные пошлины.
Заместитель руководителя Департамента налоговой политики А.И. С АЛ И НА
Ссылки на нормативные акты:
"ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ И ИНСТРУКЦИЯ ПО ЕГО ПРИМЕНЕНИЮ" (утв. приказом Минфина СССР от 01.11.91 № 56) (ред. от 17.02.97)
(вместе с "ИНСТРУКЦИЕЙ ПО ПРИМЕНЕНИЮ ПЛАНА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВО-ХО-ЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ")
ЗАКОН РФ от 18.10.91 № 1759-1 (ред. от 04.05.99)
(применяется с 1 июля 1999 года)
"О ДОРОЖНЫХ ФОНДАХ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИ И"
ИНСТРУКЦИЯ МНС РФ от 04.04.2000 № 59 "О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГОВ, ПОСТУПАЮЩИХ В ДОРОЖНЫЕ ФОНДЫ" (Зарегистрирована в Минюсте РФ 14.06.2000 № 2266)
ПРИКАЗ Минфина РФ от 28.06.2000 № 60н "О МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЯХ О ПОРЯДКЕ ФОРМИРОВАНИЯ ПОКАЗАТЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ"
ПРИКАЗ Минфина РФ от 13.01.2000 № 4н "О ФОРМАХ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ"
(вместе с "УКАЗАНИЯМИ ОБ ОБЪЕМЕ ФОРМ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ", "УКАЗАНИЯМИ О ПОРЯДКЕ СОСТАВЛЕНИЯ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ")
министерство российской федерации по налогам и сборам
Вопрос: Предприятие-резидент РФ оказывает услуги компаниям Молдовы и Узбекистана, не имея на территории этих государств постоянных представительств. Полученные от молдавских и узбекских предприятий за оказанные услуги доходы российского предприятия облагаются налогом у источника выплаты в соответствии с национальным законодательством указанных стран как доходы нерезидента, не связанные с деятельностью постоянного представительства в Молдове и Узбекистане. Удержание налога с доходов российского предприятия производится его иностранными партнерами при перечислении средств.
Ответ: Согласно действующим соглашениям Российской Федерации с Молдовой и Узбекистаном об избежании двойного налогообложения доходов и имущества налогообложение доходов, не связанных с деятельностью постоянного представительства, получаемых предприятием-резидентом Российской Федерации от компаний-резидентов названных стран, регулируется ст. "Другие доходы" соответствующих соглашений.
При этом в ст. 21 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Узбекистан об избежании двойного налогообложения доходов и имущества от 02.03.94 и в ст. 20 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Молдова об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонения от уплаты налогов от 12.04.96 предусмотрено, что доходы резидента одного государства (о которых не упомянуто в предыдущих статьях соглашений) независимо от источника их возникновения подлежат налогообложению только в этом государстве, то есть в госу-
Возможен ли зачет уплаченного российским предприятием в Молдове и Узбекистане налога при уплате налога на прибыль в РФ?
дарстве, резидентом которого является предприятие, получившее доход.
Таким образом, исходя из положений ст. 7 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающей применение правил и норм международных договоров Российской Федерации в случае их отличия от правил и норм национального законодательства, в данном случае следует применять нормы вышеуказанных соглашений Российской Федерации с Республикой Молдова и Республикой Узбекистан. Следовательно, российское юридическое лицо, получая доходы, не связанные с деятельностью постоянного представительства, от оказания услуг из источников в Узбекистане и Молдове, должно облагаться налогом с этих доходов только в Российской Федерации.
При этом для целей применения названных соглашений российскому предприятию следует подтвердить в компетентном органе Российской Федерации (МНС России) свое постоянное местопребывание в России.
Одновременно следует иметь в виду, что согласно ст. 12 Закона Российской Федерации от 27.12.91 №2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" сумма прибыли (дохода), полученная за пределами Российской Федерации, включается в общую сумму прибыли, подлежащую налогообложению в Российской Федерации, и учитывается при определении размера налога.
Учитывая изложенное, доходы, полученные российским предприятием от оказания услуг молдавским и узбекским компаниям и не связанные с деятельностью постоянного представительства в этих государствах, должны включаться в прибыль предприятия, подлежащую налогообложению в Российской Федерации, и облагаться налогом на прибыль в Российской Федерации.
При этом суммы налогов, уплаченных с указанных доходов в Молдове и Узбекистане, зачету при уплате российским предприятием налога на прибыль в Российской Федерации не подлежат.
Ссылки на нормативные акты:
СОГЛАШЕНИЕ между Правительством РФ и Правительством Республики Узбекистан от 02.03.94
"ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ И ИМУЩЕСТВА"
СОГЛАШЕНИЕ между Правительством РФ и Правительством Республики Молдова от 12.04.96
"ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ И ИМУЩЕСТВА И ПРЕДОТВРАЩЕНИИ УКЛОНЕНИЯ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ"
"НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)" от 31.07.98 № 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.98) (ред. от 02.01.2000)
ЗАКОН РФ от 27.12.91 № 2116-1 (ред. от 04.05.99)
"О НАЛОГЕ НА ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ"
Вопрос: Организация - резидент РФ оказывает услуги белорусскому предприятию на территории России. Постоянного представительства в Республике Беларусь российская организация не имеет.
Просим разъяснить возможность зачета налога, удержанного в соответствии с законодательством Республики Беларусь в бюджет Белоруссии с дохода российской организации от оказания услуг белорусскому предприятию на территории России, при уплате организацией -резидентом России налога на прибыль в РФ.
Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 10 Закона Республики Беларусь от 22.12.91 "О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций" иностранные юридические лица, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, получающие доход из источников, находящихся на территории Республики Беларусь и являющихся резидентами Республики Беларусь, уплачивают налог по другим доходам - по ставке 15%. Перечень доходов иностранных юридических лиц, подлежащих налогообложению в качестве "других доходов", угвержден постановлением Кабинета министров Республики Беларусь от 26.07.96 № 492 "О вопросах взимания налогов на доходы и прибыль предприятий, объединений и организаций".
Руководствуясь вышеуказанной нормой законодательства Республики Беларусь, с доходов, получаемых российской организацией от оказания услуг на территории России белорусскому предприятию, последним при перечислении средств российской организации удерживается в бюджет Республики Беларусь налог по ставке 15% со всей суммы таких доходов юридического лица - резидента Российской Федерации.
Согласно ст. 12 Закона Российской Федерации от 27.12.91 № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" сумма прибыли (дохода), полученная за пределами Российской Федерации, включается в общую сумму прибыли (дохода), подлежащую налогообложению в Российской Федерации, и учитывается при определении размера налога.
При этом ст. 12 названного Закона (в ред. Федерального закона от 03.03.99 № 45-ФЗ, действующей до 01.04.99) установлено, что сумма налога на прибыль (доход), уплаченная предприятиями за границей в соответствии с законодательством других государств, засчитывается при уплате налога на прибыль в Российской Федерации. При этом засчитываемая сумма не может превышать сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в Российской Федерации по прибыли (доходу), полученной за границей.
Таким образом, на сумму налога, удержанную в бюджет Республики Беларусь с доходов, полученных российской организацией до 01.04.99 за оказание услуг белорусскому предприятию на территории Российской федерации, может быть предоставлен зачет при уплате налога на прибыль в соответствии со ст. 12 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (в ред. Федерального закона от 03.03.99 № 45-ФЗ, действующей до 01.04.99).
Согласно новой редакции ст. 12 Закона Российской Федерации от 27.12.91 №2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", введенной в действие Федеральным за-
коном от 31.03.99 № 64-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах" (вступил в силу с 01.04.99), сумма налога на прибыль (доход), уплаченная российскими организациями за границей в соответствии с законодательством иностранных государств, засчитывается при уплате налога на прибыль в Российской Федерации только в пределах сумм налога, уплаченных с дохода от источников за пределами Российской Федерации.
Учитывая измененную редакцию ст. 12 названного Закона и то, что доход, полученный от деятельности на территории Российской Федерации, относится к доходам из источников в Российской Федерации, зачет на удерживаемые в Республике Беларусь суммы налога с доходов, получаемых организацией -резидентом России за оказание услуг белорусскому предприятию на территории Российской Федерации, начиная с 01.04.99 не предоставляется.
Ссылки на нормативные акты:
Г.В. ЖЕЛОБКОВИЧ
Советник налоговой службы I ранга Е.Ю. АРИСТОВА
Советник налоговой службы I ранга 27.06.2000
ЗАКОН РФ от 27.12.91 № 2116-1 (ред. от 04.05.99)
"О НАЛОГЕ НА ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ"
ЗАКОН РФ от 27.12.91 № 2116-1 (ред. от 03.03.99)
"О НАЛОГЕ НА ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ"
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 31.03.99 № 64-ФЗ "О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В ОТДЕЛЬНЫЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ АКТЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ О НАЛОГАХ" (принят ГД ФС РФ 12.03.99)
Вопрос: Посольство Словакии заключило договор с российским предприятием, согласно которому последнее осуществляет координацию проекта по реконструкции зданий, находящихся в собственности Посольства. Российское предприятие
Ответ: письмом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 19.06.2000 № ВГ-6-06/463 до налоговых органов и всех заинтересованных организаций был доведен объем освобождений по налогу на добавленную стоимость по товарам (услугам), предназначенным для пользования словацких дипломатических и приравненных к ним представительств, а также их персонала, который применяется с 1 апреля 1999
привлекает проектные и строительные организации, производит с ними расчеты за выполненные работы за счет средств Посольства и осуществляет общий контроль за ходом проекта. При этом российское предприятие получает вознаграждение в размере 5% от общей стоимости работ по реконструкции. Будут ли данные услуги освобождаться от налога на добавленную стоимость в соответствии с подп. "б" п. 1 ст. 5 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость "?
года Согласно приложению № 2 к вышеупомянутому письму МНС России услуги по строительству и реконструкции зданий и сооружений, предназначенных для официальною пользования дипломатических и приравненных к ним представительств Словацкой Республики, освобождаются от налога на добавленную стоимость.
Таким образом, услуги по ремонту и реконструкции зданий для нужд посольства Словацкой Республики в Российской Федерации, оказываемые проектными и строительными организациями согласно договорам, заключенным с ними российским предприятием-посредником, и оплаченные за счет средств бюджета Словацкой Республики, не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость.
При этом услуги, оказываемые российским предприятием-посредником посольству Словацкой Республики, за которые выплачивается вознаграждение в размере 5% от общей стоимости реконструкции, не входят в перечень услуг, освобождаемых от налога в соответствии с объемом освобождений, доведенным письмом МНС России от 19.06.2000 № ВГ-6-06/463, и соответственно подлежат обложению налогом на добавленную стоимость.
Ссылки на нормативные акты:
ЗАКОН РФ от 06.12.91 № 1992-1 (ред. от 27.05.2000)
"О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ"
<ПИСЬМО> МНС РФ от 19.06.2000 № ВГ-6-06/463 "ОБ ОСВОБОЖДЕНИИ ОТ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ИНОСТРАННЫХ ДИПЛОМАТИЧЕСКИХ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВ И ИХ ПЕРСОНАЛА"
Вопрос: Иностранная компания осуществляет в Российской Федерации деятельность на нескольких строительных площадках, расположенных на территории, подконтрольной одному налоговому органу. При этом каждая из данных стройплощадок состоит на учете в этом налоговом органе с присвоением отдельного ИНН. Расчеты с заказчиками, поставщиками, субподрядчиками, а также налоговые и прочие платежи осуществляются консолидированно с общего расчетного счета, открытого в российском банке.
Допустимо ли осуществить проведение зачета переплаты по НДС, числящейся на лицевом счете по од-
Огает: В соответствии с п. 2.1.1.1 Положения об особенностях учета в налоговых органах организаций, образованных в соответствии с законодательством иностранных государств, и международных организаций от 20.09.96 № ВА-4-06/57н учет каждого последующего места осуществления деятельности иностранной организации, состоящей на учете в налоговом органе с присвоением ИНН и имеющей на его территории несколько мест осуществления деятельности, производится без присвоения нового ИНН.
Таким образом, иностранная компания, имеющая несколько строительных площадок на территории одного налогового органа, является единым налогоплательщиком всех причитающихся налогов и сборов. Тот факт, что каждая стройплощадка была поставлена на налоговый учет с присвоением отдельного ИНН, не влияет на статус иностранной фирмы как единого налогоплательщика.
При этом согласно Методическим рекомендациям по применению отдельных положений Инструкции Госналог-
ной стройплощадке, в счет предстоящих платежей либо погашения недоимки, образовавшейся на лицевом счете по другой стройплощадке одной и той же иностранной организации?
службы России от 16.06.95 № 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц", доведенных письмом от 20.12.95 № НП-6-06/652, если на территории одной инспекции существует несколько площадок, приводящих к образованию постоянного представительства, то расчеты должны производиться по каждой строительной площадке отдельно. Консолидация отчетности и налоговых расчетов по нескольким постоянным представительствам не допускается.
Что касается расчетов по НДС, то они также должны производиться отдельно по каждой строительной площадке.
Вместе с тем итоговая сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется иностранной организацией, имеющей несколько строительных площадок с одним ИНН, путем суммирования итоговых сумм НДС, исчисленных в результате отдельных расчетов по каждой строительной площадке.
Если учет различных строительных площадок был произведен с присвоением ИНН по каждой строительной площадке, суммы НДС, подлежащие внесению в бюджет, исчисляются в таком же порядке, то есть путем суммирования итоговых обязательств, рассчитанных по каждой отдельной стройплощадке иностранной организации.
Таким образом, если по лицевому счету иностранной организации с одним ИНН числится сумма налога к уменьшению (по расчету - НДС к возмещению), или переплата, а по лицевому счету этой же организации с другим ИНН- сумма НДС, причитающаяся к внесению в бюджет, или недоимка, налоговый орган должен произвести сальдирование обязательств по НДС.
И.Б. ПОКРОВСКАЯ
Советник налоговой службы /ранга 02.06.2000
Ссылки на нормативные акты:
<ПИСЬМО> Госналогслужбы РФ от 30.09.96 № ПВ-6-06/680 <0 ПОЛОЖЕНИИ ГОСНАЛОГСЛУЖБЫ РФ "ОБ ОСОБЕННОСТЯХ УЧЕТА В НАЛОГОВЫХ ОРГАНАХ ОРГАНИЗАЦИЙ, ОБРАЗОВАННЫХ В СООТВЕТСТВИИ С ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ ИНОСТРАННЫХ ГОСУДАРСТВ, И МЕЖДУНАРОДНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ"> (вместе с ПОЛОЖЕНИЕМ от 20.09.96 № ВА-4-06/57н)
ПИСЬМО Госналогслужбы РФ от 20.12.95 № НП-6-06/652 "МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ПРИМЕНЕНИЮ ОТДЕЛЬНЫХ ПОЛОЖЕНИЙ ИНСТРУКЦИИ ГОСНАЛОГСЛУЖБЫ РОССИИ ОТ 16.06.95 № 34 "О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ПРИБЫЛИ И ДОХОДОВ ИНОСТРАННЫХ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ"
Вопрос: Российское предприятие перечисляет резиденту Чехии платежи за лицензию на право использования программных продуктов. Применяется ли в отношении данных доходов Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Чешской Республики об избежании двойного налогообложения, и если да, то в какой стране должен взиматься налог?
Ответ: Согласно подп. 5.1.6 Инструкции ГНС России от 16.06.95 № 34 доходы от использования авторских прав относятся к доходам от источников в Российской Федерации и облагаются налогом у источника выплаты по ставке 20%, если иное не предусмотрено международным договором.
В связи с тем, что рассматриваемые платежи выплачиваются за предоставление права пользования компьютерным обеспечением, их следует рассматривать как роялти, налогообложение которых регулируется ст. 12 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Чешской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 17.11.95. Согласно п. 1 указанной статьи роялти, возникающие в одном государстве и выплачиваемые резиденту другого государства, могут облагаться налогом в этом другом государстве. Вместе с тем п. 2 указанной статьи устанавливает, что роялти могут облагаться и в государстве - источнике дохода в соответствии с законодательством этого государства, но если получатель имеет фактическое право на роялти, взимаемый таким образом налог не должен превышать 10% от общей суммы роялти.
Из этого следует, что роялти могут облагаться налогом как в Чехии, так и в России. Однако ставка налога в стране-источнике дохода (в данном случае в Российской Федерации) не может превышать 10%, если получатель роялти имеет на них фактическое право.
Таким образом, при перечислении лицензионных платежей резиденту Чехии российское предприятие обязано удержать и перечислить в бюджет налог с доходов иностранного юридического лица от источников в Российской Федерации, исчисленный по ставке 10% от суммы платежа. При этом для осуществления процедуры частичного освобождения доходов (невзимания оставшихся 10% налога) от налогообложения в Российской Федерации чешской компании необходимо оформить в установленном порядке Заявление на предварительное освобождение пассивных доходов от источников в Российской Федерации по форме 101ЗОТ. При отсутствии данного Заявления налог удерживается по ставке 20% с полной суммы дохода.
Ссылки на нормативные акты:
ИНСТРУКЦИЯ Госналогслужбы РФ от 16.06.95 № 34 (ред. от 07.04.2000)
"О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ПРИБЫЛИ И ДОХОДОВ ИНОСТРАННЫХ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ" (Зарегистрирована в Минюсте РФ 05.07.95 № 897)
КОНВЕНЦИЯ между Правительством РФ и Правительством Чешской Республики от 17 ноября 1995 года "ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ПРЕДОТВРАЩЕНИИ УКЛОНЕНИЯ ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ОТНОШЕНИИ НАЛОГОВ НА ДОХОДЫ И КАПИТАЛ"
Вопрос: Российская страховая компания часть договоров передает в перестрахование иностранным перестраховщикам и перечисляет им соответствующие премии. По какой ставке источник выплаты должен исчислять налог на доходы иностранных юридических лиц, подлежащий уплате в бюджет, в случае, если премии по перестрахованию подлежат налогообложению в Российской Федерации?
Ответ: Согласно подп. 5.1.10 Инструкции ГНС России от 16.06.95 № 34 премии по перестрахованию по договорам, переданным российскими страховщиками в перестрахование иностранным перестраховщикам, относятся к доходам иностранных юридических лиц из источников в Российской Федерации и подлежат налогообложению в России. Данным подпунктом Инструкции также предусмотрено, что такие доходы рассчитываются исходя из полной суммы премии с применением коэффициента 0,125. Это означает, что при определении суммы дохода, которая облагается налогом в Российской Федерации (налоговой базы), полная сумма премии по перестрахованию умножается на 0,125.
Подпункт 5.1.11 Инструкции устанавливает, что доходы от источников в Российской Федерации (за исключением доходов от фрахта, дивидендов и процентов) облагаются налогом по ставке 20%.
Таким образом, сумма налога, которая должна быть удержана и перечислена в бюджет источником выплаты премий, исчисляется по ставке 20% от налоговой базы, рассчитанной с применением понижающего коэффициента.
Например, премия по перестрахованию, причитающаяся иностранному перестраховщику, составляет 10 тыс. дол.
Налоговая база, рассчитанная для исчисления налога, составит:
10 000 х 0,125 = 1250 дол.
Налог, подлежащий удержанию и перечислению в бюджет:
1 250 х 0,2 = 250 дол.
И.Б. ПОКРОВСКАЯ
Советник налоговой службы /ранга 21.07.2000
Ссылки на нормативные акты:
ИНСТРУКЦИЯ Госналогслужбы РФ от 16.06.95 № 34 (ред. от 07.04.2000)
"О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ПРИБЫЛИ И ДОХОДОВ ИНОСТРАННЫХ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ" (Зарегистрирована в Минюсте РФ 05.07.95 № 897)
Вопрос: В представительстве российского банка в Испании работают российские граждане, которые согласно условиям найма будут проживать за рубежом в течение периода, превышающего 183 дня в календарном году. Просим сообщить, применяется ли в данном случае соглашение об избежании двойного на-
Ответ: Согласно ст. 7 Налогового кодекса Российской Федерации, если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные настоящим Кодексом, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.
В настоящее время действует Конвенция между Правительством СССР и Правительством Испании "Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества" от 01.03.85,
логообложения, а также, какие документы необходимо представить этим физическим лицам в налоговые органы РФ для целей избежания двойного налогообложения ?
которая применяется к резидентам Российской Федерации или Королевства Испании.
В силу ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации налоговыми резидентами Российской Федерации являются физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.
Из Вашего вопроса следует, что граждане Российской Федерации согласно условиям найма работают за рубежом в течение периода, превышающего 183 дня в календарном году. Таким образом, они не являются налоговыми резидентами Российской Федерации.
В случае, если в соответствии с положениями вышеназванной Конвенции об избежании двойного налогообложения сотрудники представительства банка являются налоговыми резидентами Испании, в отношении налогообложения доходов, полученных ими от работы в представительстве российского предприятия, могут быть применены статьи Конвенции об избежании двойного налогообложения, регулирующие налогообложение доходов физических лиц от оказания ими зависимых услуг.
При этом для целей применения таких соглашений гражданам, работающим в представительстве российского банка за рубежом, необходимо подать в российские налоговые органы заявления об освобождении (возврате) от налога в Российской Федерации в трех экземплярах по форме, приведенной в приложении № 5 к Инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 № 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц". Заявления в двух экземплярах представляются в Госналогинспекцию по месту выплаты дохода в Российской Федерации. Налоговый орган, проверив соответствие имеющегося заявления положениям соглашения об избежании двойного налогообложения с указанной страной, делает соответствующую отметку и возвращает их физическим лицам. Далее один из экземпляров подается заявителем в российский банк-источник выплаты доходов. На этом основании производится полное либо частичное освобождение плательщиков налога в Российской Федерации.
E.H. СОРОКИНА
Советник налоговой службы /ранга Е.В. ИВАНОВА
Советник налоговой службы III ранга 15.03.2000
Ссылки на нормативные акты:
"НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
(ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)"
от 31.07.98 № 146-ФЗ
(принят ГД ФС РФ 16.07.98)
(ред. от 02.01.2000)
КОНВЕНЦИЯ между Правительством СССР и Правительством Испании от 01.03.85
"ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ И ИМУЩЕСТВА"
ИНСТРУКЦИЯ Госналогслужбы РФ от 29.06.95 № 35 (ред. от 28.04.99)
"ПО ПРИМЕНЕНИЮ ЗАКОНА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ "О ПОДОХОДНОМ НАЛОГЕ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ"
Вопрос: Включается ли удержанный с иностранного юридического лица и перечисленный в бюджет НДС в сумму среднемесячных платежей, указанных в п. 30 Инструкции Госналогслужбы России № 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость "?
Ответ: В соответствии с п. 30 Инструкции Госналогслужбы России № 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" налог на добавленную стоимость уплачивается ежемесячно исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг) за истекший календарный месяц в срок не позднее 20-го числа следующего месяца.
При этом организации (предприятия) со среднемесячными платежами более 10 000 <*> тыс. руб. уплачивают по срокам 15-го, 25-го и 5-го числа следующего месяца декадные платежи в размере одной трети суммы налога, причитающейся к уплате в бюджет по последнему месячному расчету с последующими перерасчетами по сроку 20-го числа (для предприятий железнодорожного транспорта - 25-го числа) месяца, следующего за отчетным, исходя из фактических оборотов по реализации.
В соответствии со ст. 24 части первой Налогового кодекса Российской Федерации налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.
При этом налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги; в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика; вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику; представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.
В связи с этим налог, удержанный с иностранного юридического лица и перечисленный в бюджет НДС, в сумму среднемесячных платежей самой российской организации не включается.
М.М. ХАРАТОКОВА
Советник налоговой службы I ранга
25.08.2000
Ссылки на нормативные акты:
ИНСТРУКЦИЯ Госналогслужбы РФ от 11.10.95 № 39 (ред. от 19.07.99)
"О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ" (Зарегистрирована в Минюсте РФ 03.11.95 № 972)
"НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)" от 31.07.98 № 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.98) (ред. от 02.01.2000)
Вопрос: Наша организация занимается оптовой торговлей товаров, в том числе импортного мороженого, облагаемого НДС при ввозе на таможенную территорию РФ по ставке в размере 20%. Какая ставка налога применяется при дальнейшей реализации импортного мороженого на территории Российской Федерации, если в Перечне товаров, по которым применяется ставка НДС в размере 10%, утвержденном Федеральным законом от 02.01.2000 № Зб-ФЗ, мороженое не исключено из товарной группы "Молоко и мо-локопродукты", как это было предусмотрено постановлением Правительства Российской Федерации от 27.05.99 № 569?
Ответ: В соответствии со ст. 6 Закона Российской Федерации от 06.12.91 № 1992-1 (в ред. от 02.01.2000 № Зб-ФЗ) "О налоге на добавленную стоимость" ставка налога в размере 10% устанавливается по продовольственным товарам (за исключением подакцизных) по Перечню согласно Приложению 1 к настоящему Закону.
Перечень продовольственных товаров, по которым применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10%, вступил в силу согласно ст. 2 Федерального закона от 02.01.2000 № Зб-ФЗ с 1 июля 2000 года.
В период до Г июля 2000 года действовал Перечень продовольственных товаров, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 27.05.99 № 569 "О продовольственных товарах, по которым применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10%".
В этом Перечне из товарной группы "Молоко и молоко-продукты" мороженое было исключено.
Таким образом, обороты по реализации на территории Российской Федерации мороженого до 1 июля 2000 года облагались с применением ставки НДС в размере 20%.
В новом Перечне продовольственных товаров, утвержденном вышеназванным Законом, исключений в отношении мороженого, как это установлено указанным постановлением, не предусмотрено.
Следовательно, начиная с 1 июля 2000 года обороты по реализации на территории Российской Федерации мороженого, произведенного на молочной основе, следует облагать по ставке НДС в размере 10% независимо от применения размера ставки НДС при ввозе его на таможенную территорию РФ.
При этом следует иметь в виду, что размер ставки НДС согласно перечню по ввозимым товарам применяется к соответствующим кодам товаров, предусмотренных Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Содружества Независимых Государств (ТН ВЭД СНГ), а реализуемым на территории Российской Федерации - к кодам товаров в соответствии с OK 005-93.
O.e. ДУМИНСКАЯ
Советник нсьюговой службы II ранга 08.08.2000
Ссылки на нормативные акты:
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 02.01.2000 № Зб-ФЗ "О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В ЗАКОН РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ "О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ"
(принят ГД ФС РФ 03.12.99)
ЗАКОН РФ от. 06.12.91 № 1992-1 (ред. от 27.05.2000)
"О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ"
ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 27.05.99 № 569 "О ПРОДОВОЛЬСТВЕННЫХ ТОВАРАХ, ПО КОТОРЫМ ПРИМЕНЯЕТСЯ СТАВКА НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ В РАЗМЕРЕ 10 ПРОЦЕНТОВ"
"ОБЩЕРОССИЙСКИЙ КЛАССИФИКАТОР ПРОДУКЦИИ" ОК 005-93
(утв. Постановлением Госстандарта РФ от 30.12.93 № 301) (дата введения - 01.07.94) (коды 52 0000 - 98 9920) (ред. от 24.05.2000)
"ТОВАРНАЯ НОМЕНКЛАТУРА ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СОДРУЖЕСТВА НЕЗАВИСИМЫХ ГОСУДАРСТВ (ТН ВЭД СНГ)"
(принята на основании Соглашения стран СНГ от 03.11.95) (Разделы I - X, группы 01 - 49)
Вопрос: Предоставляется ли льгота по налогу на прибыль согласно п. 4 ст. 6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций"малому предприятию, осуществляющему производство и реализацию рыбной продукции на экспорт? Для предоставления указанной льготы относится ли в данном случае рыбная продукция к товарам народного потребления?
Ответ: Пунктом 4 статьи 6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений) установлено, что в первые два года работы не уплачивают налог на прибыль малые предприятия, осуществляющие производство и переработку сельскохозяйственной продукции; производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения; строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы) - при условии, если выручка от указанных видов деятельности превышает 70% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг). При этом днем начала работы предприятия считается день его государственной регистрации.
В третий и четвертый годы работы указанные малые предприятия уплачивают налог в размере соответственно 25 и 50% от установленной ставки налога на прибыль, если выручка от указанных видов деятельности составляет свыше 90% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).
При отнесении промышленной и сельскохозяйственной продукции к товарам народного потребления следует руководствоваться письмом Министерства экономики Российской Федерации и Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 27.07.93 № МЮ-636/14-151; № 10-0-1/246 "О Методических рекомендациях по отнесению промышленной и сельскохозяйственной продукции к товарам народного потребления".
Согласно подп. "б" п. 8 разд. II "Продовольственные товары" указанных Методических рекомендаций в объем производства продовольственных товаров народного потребления в рыбной промышленности включается товарная пищевая рыбная продукция (включая живую рыбу и другие морепродукты, а также консервы), вырабатываемая предприятиями и рыболовецкими колхозами, - в объеме, подлежащем реализации на сторону.
При этом следует иметь в виду, что п. 4 ст. 6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" не содержит ограничений и части того, куда в дальнейшем - на экспорт или внутри страны - реализуются произведенные малым предприятием товары народного потребления.
В данном случае организация, осуществляющая производство и реализацию рыбной продукции на экспорт, может воспользоваться указанной льготой по налогу на прибыль при соблюдении условий ее предоставления.
Ссылки на нормативные акты:
З.Н. СЕМИНА
Советник, налоговой службы III ранга 23.05.2000
ЗАКОН РФ от 27.12.91 № 2116-1 (ред. от 04.05.99)
"О НАЛОГЕ НА ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ"
ПИСЬМО Минэкономики РФ № МЮ-636/14-151, Госкомстата РФ № 10-0-1/246 от 27.07.93
"О МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЯХ ПО ОТНЕСЕНИЮ ПРОМЫШЛЕННОЙ И СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОЙ ПРОДУКЦИИ К ТОВАРАМ НАРОДНОГО ПОТРЕБЛЕНИЯ"
