CC BY
13
КОМПЬЮТЕР КОНСУЛЬТИРУЕТ БУХГАЛТЕРА
Подборка по материалам ИПК«КонсультантБухгалтер», ИБ «КонсультантФинансист», ИБ «КорреспонденцияСчетов» компании «Консультант Плюс»
Вопрос. в соответствии с договором лизинга выкупная цена предмета лизинга включена в общую сумму лизинговых платежей. Договор лизинга заключен на период полной амортизации имущества, право собственности на предмет лизинга остается у лизингодателя, который начисляет амортизацию. в каком порядке учитываются у лизингополучателя лизинговые платежи при исчислении налога на прибыль?
Ответ. В соответствии со ст. 665 ГК РФ на основании договора финансовой аренды (лизинга) предмет лизинга передается лизингополучателю за плату во временное владение и пользование. Вместе с тем на основании договора лизинга предмет лизинга может быть выкуплен лизингополучателем в соответствии со ст. 624 ГК РФ и п. 1 ст. 19 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)». В этом случае в общую сумму договора лизинга включается выкупная цена предмета лизинга (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ).
Принимая во внимание то, что договор финансовой аренды (лизинга) является подвидом договора аренды (ст. 625 ГК РФ), к нему применяются общие положения об аренде, не противоречащие установленным правилам о договоре финансовой аренды.
Порядок выкупа арендованного имущества установлен ст. 624 ГК РФ. Согласно указанной статье в законе или договоре аренды может быть предусмотрено, что арендованное имущество переходит в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены.
Учитывая, что вышеизложенные положения не противоречат правилам о договоре финансовой аренды (лизинга), предусмотренным ГК РФ и Федеральным законом от 29.10.1998 № 164-ФЗ, выкупная цена, полная уплата которой является основанием для перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, должна
быть определена в договоре лизинга или в дополнительном соглашении сторон.
Согласно подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов учитываются арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество.
При этом согласно п. 1 ст. 28 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входят возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.
Вместе с тем необходимо учитывать, что в соответствии с п. 5 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества.
Для целей налогообложения прибыли расходы лизингополучателя в виде выкупной цены предмета лизинга при переходе права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю являются расходами на приобретение амортизируемого имущества и на основании указанного пункта ст. 270 НК РФ не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Отнесение стоимости амортизируемого имущества к расходам организации для целей налогообложения осуществляется посредством механизма амортизации в соответствии со ст. 256—259 НК РФ.
Таким образом, лизинговый платеж может быть отнесен к прочим расходам только в той части, в которой он уплачивается за получение предмета лизинга во временное владение и пользование. При этом выкупная цена предмета лизинга в составе лизинговых платежей, включаемых в
прочие расходы в соответствии с подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, для целей налогообложения прибыли не учитывается.
Суммы, уплачиваемые в счет оплаты выкупной цены предмета лизинга, до перехода права собственности на предмет лизинга лизингополучателю (реализации лизингового имущества) следует рассматривать для целей налогового учета у лизингодателя и лизингополучателя как авансовые платежи.
У лизингополучателя приобретение по окончании договора в собственность предмета лизинга отражается как приобретение амортизируемого имущества, если предмет лизинга является амортизируемым имуществом в соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ, либо как материальные расходы, если выкупная цена предмета лизинга менее 10 000 руб.
В соответствии с гражданским законодательством договор лизинга может предусматривать, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя после уплаты всей суммы лизинговых платежей без указания в нем выкупной цены (за исключением случаев, когда условие о цене является существенным условием договора купли-продажи). В этом случае для правильного применения положений гл. 25 НК РФ стороны должны заключить дополнительное соглашение о размере выкупной цены в общей сумме договора лизинга и порядке ее выплаты.
Основание: письмо Минфина России от 05.09.2006 № 03-03-04/1/648.
Вопрос. Согласно п. 4ст. 346.12 нК рФ налогоплательщики могут совмещать УСни ЕШД. До 01.01.2006ограничения по размеру дохода от реализации, установленные гл. 26.2 нкрФ, по отношению к таким налогоплательщикам определялись исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности. С 01.01.2006г. это требование отменено. означает ли это, что при переходе на УСн и при решении вопроса обутрате права на УСнне нужно учитывать доходы от деятельности, переведенной на ЕнвД?
Ответ. Согласно п. 2 ст. 346.12 НК РФ на упрощенную систему налогообложения могут переходить организации, у которых доходы за девять месяцев года, в котором подается заявление о переходе на специальный режим налогообложения, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысили 15,0 млн руб. При этом исключение доходов от предпринимательской деятельности, облагаемых единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности, не предусмотрено.
В соответствии с п. 4 ст. 346.13 НК РФ если по итогам отчетного (налогового) периода доходы
налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ и подп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 20 млн руб., то налогоплательщик утрачивает право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение.
Статьей 346.15 НК РФ установлено, что при определении объекта налогообложения налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, учитывают доходы от реализации в соответствии со ст. 249 НК РФ и внереализационные доходы в соответствии со ст. 250 НК РФ.
В связи с этим, а также учитывая положения п. 7 ст. 346.26 НК РФ о том, что налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность, подлежащую налогообложению единым налогом на вмененный доход, и деятельность, облагаемую налогами в соответствии с иными режимами налогообложения, должны осуществлять раздельный учет доходов от деятельности, облагаемой единым налогом, и от иных видов деятельности, при применении положений п. 4 ст. 346.13 НК РФ учитываются только доходы от деятельности, облагаемой в рамках упрощенной системы налогообложения.
Основание: письмо Минфина России от 05.09.2006 № 03-11-04/2/184.
Вопрос. в качестве обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору с банком организация-заемщик предоставляет в залог имущество, которое должно быть застраховано. в случае неисполнения условий договора в части страхования имущества заемщик обязан перечислить банку плату в установленном договором размере. вправе ли заемщик включать эту плату в состав расходов при исчислении налога на прибыль на основании подп. 13 п. 1 ст. 265 нК рФ?
Ответ. В соответствии с п. 1 ст. 343 ГК РФ залогодатель или залогодержатель в зависимости от того, у кого из них находится заложенное имущество (ст. 338), обязан, если иное не предусмотрено законом или договором, страховать за счет залогодателя заложенное имущество в полной его стоимости от рисков утраты и повреждения, а если полная стоимость имущества превышает размер обеспеченного залогом требования — на сумму не ниже размера требования.
Таким образом, страхование имущества, находящегося в залоге, — это не право залогодателя, а его обязанность.
В то же время для банка одним из условий предоставления кредита является его обеспеченность залогом.
В соответствии с гл. 6 Положения Банка России от 26.03.2004 № 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности» под обеспечением по ссуде понимается обеспечение в виде залога, банковской гарантии, поручительства, гарантийного депозита (вклада), отнесенное к одной из двух категорий качества обеспечения, установленных данным Положением.
В данном случае заемщик предоставил имущество в залог, но не выполнил требование гражданского законодательства о страховании предмета залога. Взамен страхования предмета залога банк потребовал от заемщика внести плату.
При страховании заложенного имущества страховые взносы перечисляются страховой компании согласно договору страхования.
Учитывая, что способом обеспечения кредита является залог имущества, подмена факта страхования имущества, находящегося в залоге, установленным банком платежом не может быть признана в целях налогообложения прибыли экономически обоснованной.
В соответствии со ст. 330 ГК РФ неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности, в случае просрочки исполнения.
Установленный банком платеж нельзя приравнять к договорной неустойке, так как этот платеж будет осуществлен независимо от исполнения или неисполнения самого обязательства (кредита) и является не санкцией за нарушение договорных условий, а еще одним способом (помимо залога) обеспечения выданного кредита.
Таким образом, плата, установленная банком за имущество, находящееся в залоге, но не застрахованное должником, как дополнительное (помимо залога) обеспечение кредита не может быть признана расходом в целях налогообложения прибыли организаций.
Основание: письмо Минфина России от 04.09.2006 № 03-03-04/1/645.
Вопрос. Магазин (ооо)реализует по договорам комиссии с физическими лицами полученные от них книги, принадлежащие им на праве собственности. Является ли магазин налоговым агентом? Должен ли он удерживать нДФЛ из выплачиваемых физическим лицам доходов; представлять сведения о доходах физических лиц от реализованного имущества; предупреждать клиентов о необходимости представления в налоговые органы декларации по нДФЛ?
Ответ. Согласно ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.
В соответствии с п. 2 ст. 226 НК РФ исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ.
Согласно подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ при получении физическими лицами доходов от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, исчисление и уплату налога указанные лица производят самостоятельно исходя из сумм полученных доходов.
Таким образом, при получении физическими лицами от организации доходов от продажи книг организация не признается налоговым агентом, поскольку в данной ситуации исчисление и уплату налога на доходы физических лиц налогоплательщики осуществляют самостоятельно.
Соответственно, организация не обязана представлять в налоговые органы сведения о таких доходах, полученных физическими лицами.
Кодекс не возлагает на организацию, выплатившую доход, обязанность предупреждать физических лиц о возникновении налоговых обязательств.
Основание: письмо Минфина России от 04.09.2006 № 03-05-01-04/258.
Вопрос. организации, занимающиеся оптовой торговлей алкогольной продукцией, проводят экспертизу продукции с привлечением аккредитованных лабораторий. Учитываются ли расходы на экспертизу при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль?
Ответ. При определении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик — российская организация уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов в порядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ.
При этом ст. 252 НК РФ предусмотрены критерии, в соответствии с которыми осуществленные затраты (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ) признаются расходами для целей налогообложения и учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Так, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях,
предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Порядок подтверждения соответствия продукции или иных объектов требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров установлен Федеральным законом от 27.12.2002 № 184-ФЗ «О техническом регулировании» (далее — Закон). В соответствии со ст. 18 указанного Закона подтверждение соответствия осуществляется, в том числе в целях удостоверения соответствия продукции, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, работ, услуг или иных объектов техническим регламентам, стандартам, условиям договоров, а также содействия приобретателям в компетентном выборе продукции, работ, услуг.
Пунктом 2 ст. 20 Закона установлено, что добровольное подтверждение соответствия осуществляется в форме добровольной сертификации.
Для целей налогообложения прибыли организаций расходы на сертификацию продукции и услуг, в том числе осуществляемую в добровольной форме, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подп. 2 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Учитывая изложенное, расходы на проведение добровольной экспертизы продуктов питания учитываются для целей налогообложения прибыли при условии, что указанная экспертиза проводится в форме подтверждения соответствия в порядке, установленном Законом. Данные расходы учитываются в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 264 НК РФ при условии их соответствия требованиям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ.
Основание: письмо Минфина России от 04.09.2006 № 03-03-04/4/143.
Вопрос. вправе ли организация учесть в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, затраты на проведение сертификации своей продукции, если сертификация носит добровольный характер?
Ответ. В целях гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ налогоплательщик уменьшает
полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Согласно подп. 2 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на сертификацию продукции и услуг.
В соответствии со ст. 20 Федерального закона от 27.12.2002 № 184-ФЗ «О техническом регулировании» (далее — Закон № 184-ФЗ) подтверждение соответствия на территории Российской Федерации может носить добровольный или обязательный характер. Обязательное подтверждение соответствия осуществляется в том числе в форме обязательной сертификации. Добровольное подтверждение соответствия осуществляется в форме добровольной сертификации.
Добровольное подтверждение соответствия осуществляется по инициативе заявителя на условиях договора между заявителем и органом по сертификации (п. 1 ст. 21 Закона № 184-ФЗ).
Учитывая изложенное, затраты организации на проведение добровольной сертификации своей продукции могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, согласно подп. 2 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Основание: письмо Минфина России от 04.09.2006 № 03-03-04/1/643.
Вопрос. организация осуществляет предпринимательскую деятельность по содержанию и эксплуатации залов игровых автоматов. в заявлении о регистрации объектов налогообложения (изменения или уменьшения количества объектов) отсутствует графа для указания даты установки и выбытия объекта налогообложения по налогу на игорный бизнес (игрового автомата). организация самостоятельно указывает дату установки и выбытия объекта в указанном заявлении. например, 28 июня 2006г. подано заявление о регистрации игровых автоматов. При этом в заявлении указано, что игровые автоматы будут введены в эксплуатацию 1 июля 2006г. Дата установки и выбытия игровых автоматов подтверждается актами ввода или вывода игровых автоматов из эксплуатации. С какой даты объект налогообложения считается зарегистрированным (выбывшим)? С какой даты
у организации возникает обязанность по исчислению налога на игорный бизнес? имеет ли право организация эксплуатировать игровые автоматы после подачи заявления о регистрации уменьшения количества игровых автоматов?
Ответ. В соответствии со ст. 364 гл. 29 «Налог на игорный бизнес» НК РФ игорный бизнес — это предпринимательская деятельность, связанная с извлечением организациями или индивидуальными предпринимателями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр, не являющаяся реализацией товаров, работ или услуг.
При этом плательщиками налога на игорный бизнес признаются, в частности, организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса (ст. 365 НК РФ).
На основании ст. 366 НК РФ каждый объект обложения налогом на игорный бизнес (игровой стол, игровой автомат, касса тотализатора, касса букмекерской конторы) подлежит регистрации в налоговом органе по месту его установки не позднее чем за два рабочих дня до даты установки этого объекта. Налогоплательщик также обязан зарегистрировать в налоговых органах любое изменение количества объектов налогообложения не позднее чем за два рабочих дня до даты установки или выбытия каждого объекта.
Объект обложения налогом на игорный бизнес считается зарегистрированным (выбывшим) с даты представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о регистрации объектов (изменения или уменьшения количества объектов) налогообложения (п. 4 ст. 366 НК РФ).
Учитывая положения указанных статей, а также то обстоятельство, что гл. 29 НК РФ не предусмотрена регистрация в налоговом органе момента начала деятельности фактически установленного объекта налогообложения, а налоговый орган лишен возможности в рамках своих полномочий
осуществлять оперативный налоговый контроль, обязанность по исчислению налога на игорный бизнес возникает с даты подачи заявления о регистрации объекта налогообложения. Соответственно, указанный объект налогообложения будет считаться выбывшим с даты представления в налоговый орган заявления о регистрации изменений (уменьшения) количества объектов налогообложения. Указанная позиция подтверждается, в частности, постановлением Президиума ВАС России от 22.03.2006 № 11390/05.
Таким образом, эксплуатация игровых автоматов после представления в налоговый орган заявления о регистрации уменьшения количества объектов налогообложения влечет наличие у налогоплательщика объектов налогообложения и их эксплуатацию без регистрации.
Одновременно нарушение требований о регистрации влечет применение к налогоплательщику ответственности, предусмотренной п. 7 ст. 366 НК РФ. Вместе с тем согласно подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ в случае выполнения налогоплательщиком письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах, данных уполномоченным финансовым органом в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующих документов этих органов, которые по смыслу и содержанию относятся к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, вне зависимости от даты издания этих документов), он не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.
Основание: письмо Минфина России от 01.09.2006 № 03-06-05-03/25.
Е.В. Зернова Проект «КонсультантБухгалтер» 20.10.2006
