199«Научные междисциплинарные исследования»
5. URL.: https://www.nalog.gov.ru/rn77/news/international_activities/ 10310063/ (дата обращения 10.06.2021)
6. URL.:https://www.pnp.ru/politics/mishustin-predlozhil-integrirovat-nalo govye-sistemy-rossii-i-belorussii.html (дата обращения 10.06.2021)
УДК 34
Калашникова Елена Борисовна Kalashnikova Elena Borisovna
доцент кафедры теории права и философии associate Professor of the Department of theory of law and philosophy
Бабурина Екатерина Михайловна Baburina Kkaterina Mihailovna
студент 1 курса 1st year student факультет «Институт права» faculty «Legal support of budgetary and financial activities and taxation» ФГАОУ ВО «Самарский государственный экономический университет»
Samara state University of Economics
ИСТОРИЯ СТАНОВЛЕНИЯ И РАЗВИТИЕ СПЕЦИАЛЬНЫХ
НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ
HISTORY OF FORMATION AND DEVELOPMENT OF SPECIAL
TAX REGIMES
Аннотация. Рассмотрение отдельных налоговых режимов представляет особый порядок определения элементов налогообложения. В работе проводится анализ освобождения от обязанности по уплате налогов определённых граждан и организаций. Применение данных режимов создает благоприятные условия для развития малого бизнеса. Специальные налоговые режимы подразумевают в себе упрощение налоговой нагрузки, разрабатываемые законы способствуют тому, становится легче переходить к единому исчислению, отчетности, уплате налогов за определенный период.
XVI Международная научно-практическая конференция
Abstract. Consideration of individual tax regimes presents a special procedure for determining the elements of taxation. The paper analyzes the exemption from the obligation to pay taxes for certain citizens and organizations. The use of these regimes creates favorable conditions for the development of small businesses. Special tax regimes imply a simplification of the tax burden, the laws being developed contribute to making it easier to switch to a single calculation, reporting, and payment of taxes for a certain period.
Ключевые слова: налог, закон, право, государство, бизнес, предпринимательство.
Key words: tax, law, law, state, business, entrepreneurship.
Обязанность по уплате налогов и соборов предусмотрена законом. В отечественном законодательстве требования об этом содержатся в Конституции Российской Федерации (далее - КРФ). Данная норма является основополагающей в структуре действующего российского налогового законодательства. Конституционная норма является основной в структуре российского налогового законодательства. Данные режимы предоставляют существенные налоговые преференции большинству представителей малого бизнеса и индивидуального предпринимательства, улучшая их экономическое состояние за счет снижения налоговой нагрузки.
Применение особых налоговых режимов считается относительно новым элементом в структуре российской налоговой системы. Закрепление на законодательном уровне специальных налоговых режимов произошло в России только в 2001 г. На данный момент название одной из статей Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) имеет аналогичный заголовок. Ввиду спицифического порядка применения данной нормы существует возможность снятия обязанности по уплате определённых налогов и сборов. Однако, важно отметить, что применение данного правила доступно не для всех граждан.
Отечественная история относит зарождение специальных режимов к началу 90-х годов. Приблизительно в аналогичный промежуток времени появляется и начинает функционировать система обложения налогом сельскохозяйственных организаций. Согласно закону №1738-1 от 11.10.1991 «О плате за землю» [1] все сельскохозорганизации обязаны уплачивать земельный
«Научные междисциплинарные исследования» налог. В этой связи изменения произошли только к концу 2003 года.
Преобразования стали доступны в связи с внесением изменений в налоговое
законодательство. Основная новелла заключалась в уходе от
сельскохозяйственного налога. Ему на смену пришел федеральный налоговый
режим прямого действия.
До внедрения статьи про налоговые режимы в налоговом законодательстве сфера налогообложения регулировалась другими нормами [2]. Как только определенные статьи были закреплены налоговым законодательством, они сразу стали носить особый характер. Разработка и внедрение новых режимов в сфере налогов не привело к образованию новых, дополнителдьных налогов и других платежей. Изменения коснулись вопроса регулирования на законадательном уровне Налоговым кодексом РФ [3].
Стремительное развитие малого бизнеса поставило перед государством задачу обеспечения законодательной поддержки предпринимательства в сфере налогообложения. В связи с этим в 1995 г. был установлен режим УСН [4]. Его основная цель, состоявшая в уменьшении налогового бремени на малый бизнес, не давая получить широкое распространение. По данным, приведенным в статье Д. В. Тукмаковой, значилось, что к концу 2001 года упрощённая система налагооблажения применялася у малого колличества предпринимателей и организаций [5].
Для того, чтобы усовершенствовать применения УСН в НК РФ была введена глава 26.2 [6]. В ней законодателем был регламентирован механизм снижения налоговой нагрузки для налогоплательщиков, перешедших на УСН. Благодаря описываемой лояльной системе отпадает необходимость в уплате многих налогов. Примером в данном случае могут послужить невзимание налога: на добавленную стоимость, с продаж, налог на имущество и тд.
Д. В. Тукмакова замечает, что со времени внедрения данного налогового режима произошёл скачок численности плательщиков единого налога. Данные обстоятельства также послужили толчком к переходу ИП и малых предприятий на УСН [7].
XVI Международная научно-практическая конференция
В 1998 году для того, чтобы увеличить налоговые поступлений в казну
федеральным законом [8] был введён ЕНВД. К 2002 году произошли изменения в связи с введением главы 26.3 НК РФ, вступившей в силу в 2003 году [6]. Изменения затронули все уровни элементов налогообложения.
С 1 января 2021 г. ЕНВД был ликвидирован. Главной причиной отмены ЕНВД является появление онлайн-касс. Изначально ЕНВД был введен для возможности контроля доходов предпринимателей и организаций, теперь, по словам экспертов, необходимости в нем отпала.
Введение в налоговую систему такого специального режима, как ПСН произошло в 1996 году, регламентация которого основывается на ФЗ №222 от 29.12.1995[4]. В последующем в НК РФ была внесена глава 26.5 «Патентная система налогообложения», в которой указано, что можно перейти на патентное налогообложение с 01.01.2013.
При использовании данного режима налогообложения, налогоплательщики освобождаются от уплаты подоходного налога, вместо него оплачивается стоимость патента. Помимо этого, у индивидуальных предпринимателей появилось право нанимать работников общей численностью до 15 человек.
В целях объединения и последующей классификации всех специальных налоговых режимов в 2002 г. в НК РФ был введен раздел УШ.1 в который впоследствии добавили главу 26. 4 и 26.5.
Еще одним важным шагом в совершенствовании налоговой системы РФ стал специальный режим налогообложения доходов физических лиц. Изменения стали необходимы в виду того, что увеличилось число недобросовестных самозанятых граждан, скрывающих свой реальный доход.
Отечественное законодательное регулирование профессиональной деятельности самозанятых закреплено налоговым законодательством. В нём же предусматривается обязанность освобождения от уплаты налога с определённых лиц [3]. К таким доходам можно отнести уход за незащищенными слоями населения: больными людьми, инвалидами, недееспособными, а также уход за
«Научные междисциплинарные исследования» детьми. Свободное преподавательство (или репетиторство) также можно отнести
к таким доходам. Ведение домашнего хозяйства и уборка жилых помещений
тоже попадают под действие статей НК РФ.
В п. 13 майского указа Президента РФ 2018 г. [9] была указана необходимость создания нового режима налогообложения для самозанятых граждан, который предполагает передачу информации в налоговые органы РФ в автоматическом режиме, освобождая тем самым от обязанности представлять бумажную отчетность в орган, а также взнос единого платежа с выручки, включающего в себя страховые взносы. В результате законодателем были внесены изменения в НК РФ [10], а также был принят закон о проведении эксперимента. Эксперимент заключался во введении нового режима изначально лишь в нескольких областях и регионов. Точечное введение нужно было для составления прогноза об эффективности внедрения новой нормы. Так как все новшества начинаются со столицы, то первым городом была выбрана Москва и Московская область [11].
Проанализировав этапы становления и совершенствования специальных налоговых режимов, можно разделить на два основных этапа развития систем спецрежимов налогообложения.
К первому этапу будет относиться промежуток времени с 1996 по 2003 гг. На данном этапе формировались основы налогообложения субъектов предпринимательства и малого бизнеса. Вводились системы ЕСХН, УСН и ПСН, которые способствовали уменьшению налоговой нагрузки. Принятие ЕНВД поспособствовало тому, что значительное количество предприятий начало уплату налога в казну.
Ко второму этапу относится временной отрезок с 2003 года по сегодняшний день. Это связано с тем, что действующая основа элементов системы налогообложения до сих пор совершенствуется.
XVI Международная научно-практическая конференция Библиографический список:
1. О плате за землю : закон РФ от 11.10.1991 № 1738-1 : ред. от 26.06.2007 // Ведомости Совета народных депутатов и Верховного совета РФ. - 1991. - № 44. - Ст. 1424.
2. Об основах налоговой системы в Российской Федерации : закон РФ от 27.12.1991 № 2118-1 : ред. от 11.11.2003 : с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2004 // Ведомости СНД и ВС РФ. - 1992. - № 11. - Ст. 527.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) : от 31.07.1998 № 146-ФЗ : ред. от 17.02.2021 // Собрание законодательства РФ. - 1998. - № 31.
- Ст. 3824.
4. Об упрощённой системе налогообложения, учёта и отчётности для субъектов малого предпринимательства: федеральный закон от 29.12.1995 №222-ФЗ : с изм. от 19.06.2003 // Собрание законодательства РФ. - 1996. - № 1.
- Ст. 15.
5. Тукмакова, Д. В. Исторический анализ становления и развития специальных налоговых режимов в Российской Федерации / Д. В. Тукмакова // Отечественная юриспруденция. - 2017. - № 6 (20). - С. 106.
6. О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов : федеральный закон от 24.07.2002 № 104-ФЗ : ред. от 25.06.2012 // Собрание законодательства РФ. - 2002. - № 30. - Ст. 3021.
7. Тукмакова, Д. В. Исторический анализ становления и развития специальных налоговых режимов в Российской Федерации / Д. В. Тукмакова // Отечественная юриспруденция. - 2017. - № 6 (20). - С. 107.
8. О едином налоге на вменённый доход для определённых видов деятельности: федеральный закон от 31.07.1998 № 148-ФЗ : 24.07.2002 // Собрание законодательства РФ. - 1998. - № 31. - Ст. 3826.
«Научные междисциплинарные исследования»
9. О национальных целях и стратегических задачах развития Российской
Федерации на период до 2024 года : указ Президента Российской Федерации от 7.05.2018 № 204 // Собрание законодательства РФ. - 2018. - № 20. - Ст. 2817.
10. О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации : федеральный закон от Федеральный закон от 27.11.2018 № 425-ФЗ // Собрание законодательства РФ. - 2018. - № 49 (часть I). - ст. 7497.
11. О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход : федеральный закон от 27.11.2018 № 425-ФЗ : ред. 08.06.2020 // Собрание законодательства РФ. - 2018. - № 49 (часть I). - ст. 7494.
