CC BY
49
ИСПОЛЬЗОВАНИЕ МЕТОДОВ ДОКУМЕНТАЛЬНОГО КОНТРОЛЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ДОКУМЕНТАЦИИ С ЦЕЛЬЮ ОБНАРУЖЕНИЯ ПРИЗНАКОВ
ПРАВОНАРУШЕНИЙ
А.А. Шибанова, канд. экон. наук, капитан юстиции, старший преподаватель Московская академия Следственного комитета Российской Федерации (Россия, г. Москва)
DOI:10.24412/2411-0450-2022-10-2-228-231
Аннотация. А статье раскрываются особенности применения некоторых методов документального контроля бухгалтерской документации, включающие различные приемы, основанные на проверке первичных учетных документов, бухгалтерских регистров, оправдательных документов, контрактов, договоров, финансовой отчетности и информации, содержащейся в них. Акцентировано внимание на тот факт, что применение в тех или иных обстоятельствах формального, арифметического, нормативного, логического контроля, сравнительного анализа, встречных проверок, восстановление количественно-суммового учета позволит выявить признаки правонарушений. Следователю, прокурору, судье необходимы базовые знания в части различных методов документального контроля в том числе для определения документов, необходимых для исследования соответствующих обстоятельств. Выявлен ряд вопросов, требующих дальнейшего научного осмысления.
Ключевые слова: методы контроля, источник информации, документ, бухгалтерский учет, правонарушение.
Бухгалтерский учет является основным источником данных о финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта. Ценность такой информации определяется ее достоверностью и качеством, а также затратами различных видов ресурсов необходимых для ее формирования.
Понятие «достоверность» в отношении данных бухгалтерской отчетности часто вызывает дискуссии, поскольку зависит, в том числе, от принятых способов отражения информации и используемой методологии расчета отдельных показателей. Правило достоверности Р. Декарта гласит: «Истинное познание возможно только при помощи мышления». Положение о достоверности предопределяет и правило познания: «Чем меньше ясность и отчетливость представления, тем меньше степень его достоверности, с которой являют его истинность и реальность» [7].
Формирование данных бухгалтерского учета и отчетности, как и их восприятие, требует специальных знаний, отсутствие которых приводит к непреднамеренным ошибкам и нарушениям, которые, в свою
очередь, могут послужить причиной существенных правонарушений.
Под документальным контролем при проведении ревизии понимают систему конкретных действий, направленных на проверку законности и обоснованности хозяйственных операций проверяемой организации [4].
Основные методы контроля данных бухгалтерского учета традиционно делятся на фактические и документальные. К первой группе относятся инспектирование, наблюдение за выполнением хозяйственных и бухгалтерских операций, запрос, подтверждение, пересчет, инвентаризация, прослеживание, сканирование, устный опрос, составление альтернативного баланса. Указанные методы отличаются предполагаемыми ими процедурами, однако все они нацелены на сличение учетных данных с фактическими или полученными опытным путем.
Вторая группа включает методы, основанные на проверке различных документальных источников - первичных учетных документов, бухгалтерских регистров, оправдательных документов, контрактов,
договоров, финансовой отчетности и информации, содержащейся в них. В данную категорию входят методы формального, арифметического, нормативного, логического контроля, сравнительный анализ, взаимные или встречные проверки, восстановление количественно-суммового учета. Как правило, более эффективным является сочетание различных методов и приемов подтверждения учетных данных с целью выявления тех или иных обстоятельств, когда документы дополняют друг друга, образуя неопровержимую доказательную базу. При этом выбор в каждом конкретном случае того или иного метода или их комплекса зависит в том числе от соответствующих рисков [6].
Пристальное внимание разработке и совершенствованию методов документальной проверки уделяют такие ученые-юристы, как С.П. Голубятников, Е.С. Ле-ханова, Ю.М. Кравченко, А.А. Меджев-ский, Т.М. Дмитриенко, С.Г. Чаадаев, Е.С. Дубоносов, А.А. Петрухин, А.М. Бан-дурка, В.А. Лукин, В.Д. Паникаров и другие [1].
При использовании документальных методов контроля источником информации выступают бухгалтерские документы - первичные документы, бухгалтерские регистры, различные формы бухгалтерской отчетности, подтверждающие факты хозяйственной жизни и являющиеся основанием для формирования бухгалтерских записей. Значение документального контроля при выявлении отдельных обстоятельств экономических правонарушений колоссально, поскольку документы призваны отражать их сущность. Экономическим правонарушением называется любое опасное деяние, которое наносит урон экономике государства [5].
Как справедливо отмечают отдельные авторы, не всякое отступление от порядка оформления документа делает его ничтожным, следует учитывать причину данного отступления и возможность устранения некоторых недостатков, имеющихся в документе [3]. Однако при выявлении нарушений в оформлении бухгалтерских документов или логических либо арифметических ошибок необходимо
предпринят меры для более детального изучения фактов хозяйственной жизни, которые они отражают.
Для доказательства преступлений важно сопоставлять данные, представленные в различных документах - на всех этапах свершения хозяйственного процесса от заключения договора до поставки товара, оказания услуги или выполнения работы, а также последующее движение объектов, их использование, списание.
Понимание сущности и содержания различных хозяйственных процессов, а также особенностей их отражения в учете позволяет выявлять причинно-
следственные связи между различными действиями или бездействиями должностных лиц. Документы отражают, подтверждают и придают юридическую силу отдельным фактам, однако, именно учетная информация, сформированная на их основании, является основой для принятия тех или иных решений.
Формальными признаками, наличие которых может являться для следователя, дознавателя, прокурора, судьи, эксперта или специалиста-бухгалтера признаком подлога в учетных документах, являются:
- отсутствие распорядительных записей;
- некорректно оформленные документы;
- применение форм документов, не регламентированных учетной политикой организации;
- несоответствие реквизитов;
- отсутствие соответствующих спецификаций, приложений или расхождение в них информации;
- подписание документов лицами, фактически отсутствующих в соответствующем периоде на рабочем месте или не наделенных полномочиями.
Внимание разработке и совершенствованию методов документального контроля в настоящее время часто касается вопросов, связанных с отслеживанием банковских операций [2], что требует понимания в каких документах отражается информация.
Наименее трудоемкими методами документального контроля являются формальный контроль, при котором проверяются формы документации и их основные
реквизиты. В сравнении, при нормативной проверке анализируется содержание хозяйственных операций на предмет их соответствия нормам, действующим на момент составления законодательным актам, нормативам, правилам, инструкциям, что требует их детального изучения.
Бухгалтерские документы содержат как экономическую, так и юридическую информацию и являются как средством отражения наблюдаемых явлений и регистрации хозяйственных операций, так и источником данных, необходимые для получения исчерпывающего представления об операции и обеспеченности ее доказательственной силой.
В гражданском и уголовном процессе бухгалтерские документы используются в качестве источников доказательств. Во-первых, данные документы имеют преобладающее значение при проведении документальных ревизий и проверок. Во-вторых, изучение оперативными работниками бухгалтерских документов в процессе наведения справок может способствовать эффективному решению конкретных задач оперативно-розыскной деятельности и в конечном итоге послужить
основанием для возбуждения уголовного дела (п. 3 ч. 1 ст. 140 УПК РФ). Первичные документы, учетные регистры, документы оперативного учет являются объектами исследования различных видов экспертиз.
Безусловно, бухгалтерские документы могут способствовать установлению истины по уголовному либо гражданскому делу, хозяйственному спору и иметь существенное значение в качестве доказательств (ч. 3 ст. 81, ст. 84 УПК РФ, гл. 6 ГПК РФ, гл. 6 АПК РФ), а также в процессе судебного следствия. Применение различных методов документального контроля бухгалтерской документации позволяет оперативно обнаружить признаки правонарушений при осуществлении деятельности экономическим субъектом, а также прояснить те или иные обстоятельства.
При назначении ревизий и проверок, судебных бухгалтерских экспертиз дознаватель, следователь, прокурор, судья для определения документов, необходимых для исследования в конкретном случае, должны обладать и использовать базовые знания в части различных методов документального контроля.
Библиографический список
1. Еремин С.Г. Общие принципы использования методов документального контроля в бухгалтерском учете с целью обнаружения признаков преступлений // Бизнес в законе. -2006. - № 3-4. - С. 14-21.
2. Еремин С.Г., Домовец С.С. Способы совершения преступлений в сфере дистанционно-банковского обслуживания и следы-признаки их образования // Вестник Волгоградской академии МВД России. - 2018. - №2 (45). - С. 89-95.
3. Кокорев Л.Д. Кузнецов Н.П. Уголовный процесс: доказательства и доказывание. -Воронеж, 1995. - 215 с.
4. Ткаченко Ю.А., Басова К.С. Приемы документального и фактического контроля в ревизионной практике // Белгородский экономический вестник. - 2020. - №2 (98). - С. 166170.
5. Ткаченко Ю.А., Енин В.В. Характеристика преступлений в сфере экономики // Белгородский экономический вестник. - 2019. - № 2 (94). - С. 37-41.
6. Прус А.В. Повышение эффективности документального контроля на основе системы управления рисками // Современные тенденции развития науки и технологий. - 2015. -№ 6-9. - С. 56-59.
7. Фишер К. История новой философии: Рене Декарт: пер. с нем. - М.: АСТ, 2004. -557 с.
THE USE OF METHODS OF DOCUMENTARY CONTROL OF ACCOUNTING DOCUMENTATION IN ORDER TO DETECT SIGNS OF OFFENSES
A.A. Shibanova, Candidate of Economic Sciences, Captain of Justice, Senior Lecturer Moscow Academy of the Investigative Committee of the Russian Federation (Russia, Moscow)
Abstract. The article reveals the features of the application of some methods of documentary control of accounting documentation, including various techniques based on the verification of primary accounting documents, accounting registers, exculpatory documents, contracts, contracts, financial statements and information contained therein. Attention is focused on the fact that the use of formal, arithmetic, normative, logical control, comparative analysis, counter checks, restoration of quantitative and summative accounting in certain circumstances will allow identifying signs of offenses. An investigator, prosecutor, judge needs basic knowledge in terms of various methods of documentary control, including for determining the documents necessary to investigate the relevant circumstances. A number of issues requiring further scientific understanding have been identified.
Keywords: control methods, information source, document, accounting, offense.
