CC BY
600
ИСПОЛЬЗОВАНИЕ МЕТОДА УЧЕТА «LIFE CYCLE COSTING» В ЦЕЛЯХ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ ЗАТРАТ
Аннотация. Прогнозирование затрат по программам государственного оборонного заказа, как правило, выполняют согласно устаревшим межведомственным методикам, что часто приводит к существенным ошибкам в прогнозировании. Life Cycle Costing -современная комплексная методика учета затрат, подходящая для изделий с различной длительностью жизненного цикла и позволяющая учесть, кроме всего прочего, затраты связанные с воздействием на окружающую среду. Практическое применение Life Cycle Costing предполагает разделение затрат на категории, что бывает удобным при принятии определенного типа управленческих решений. Ключевые слова: калькулирование, жизненный цикл, затраты.
Evgerny °riov USE LIFE CYCLE COSTING METHOD OF ACCOUNTING
FOR COSTS CALCULATION
Annotation. The forecasting of costs for programs of the state defense order, usually performed under an outdated interagency methodologies, which often leads to significant errors in the prediction. Life Cycle Costing - modern comprehensive method of cost accounting, that is suitable for products with different duration of life cycle and allows to take into account, among other things, costs associated with environmental impacts. The practical application of the Life Cycle Costing involves the separation of costs into categories, which is convenient when making a certain type of management decisions. Keywords: costing, life cycle, costs.
Сопутствующие затраты, возникающие после покупки изделия были довольно подробно рассмотрены в ряде трудов[1; 2; 3; 4; 6; 7; 8], на основании которых можно сделать вывод, что методы калькулирования стоимости полного жизненного цикла могут широко варьироваться в зависимости от задачи. Вариации зависят от предмета оценки, объема имеющихся данных, нормативной документации, согласно которой оформляется отчет, статистики по проектам в данной отрасли [9]. Все упомянутое влияет на методологию и стоимость исследования. Оценка стоимости полного жизненного цикла для мероприятий государственной программы вооружения будет разительно отличаться от п рогноза для гражданского ведомства, в том числе из-за требований к соблюдению государственных стандартов в этой области [5].
Life Cycle Costing (LCC) - методика закупочного и производственного калькулирования, учитывающая затраты за весь жизненный цикл изделия. В закупках ее цель заключается в определении самой низкой стоимости владения фиксированным активом (цена покупки, монтажа, эксплуатации, технического обслуживания и модернизации, утилизации, и других расходов) в течение срока экономической службы актива. В производстве ее задача - оценить не только стоимость производства, но и какой доход будет генерировать продукт и какие затраты будут понесены на каждом этапе цепочки создания стоимости продукта в течение жизненного цикла расчетной длительности.
LCC - это универсальная технология, которая может быть применена для широкого круга целей, как на стадии разработки проекта, так и в его активной фазе. Выделим две основные группы целей применения:
- полный анализ, в ходе которого анализируются процессы планирования, бюджетирования и договоров по инвестированию в активы;
- относительный анализ, в ходе которого проводится детальная оценка финансовых параметров отдельных операций, таких как приобретение активов и инженерные изыскания с использованием новых технологий.
УДК 338 Е.В. Орлов
© Орлов Е.В., 2015
Очертив круг использования LCC более узко, можно указать следующие направления применения данного метода:
- оценка полной стоимости обязательств по инвестированию и собственных активов, полного жизненного цикла продукции или промежуточного периода;
- работа над оценкой полной стоимости активов подконтрольных клиентам, с подробным анализом прозрачности их оценки;
- содействие достижению соответствующего равновесия между первоначальными капитальными и будущими затратами;
- выявление возможностей повышения рентабельности использованием средств производства с большим межсервисным интервалом и сниженными требованиями к обслуживанию;
- обеспечение максимальной защиты информации о принятии решений в ходе работы над проектом.
При создании структуры счетов затрат используют принцип декомпозиции, чтобы последующим агрегированием информации поступившей со счетов нижних уровней структуры получать данные о затратах на рассматриваемом уровне детализации вплоть до верхнего уровня бюджета проекта. Учет фактической информации о затратах на счетах позволяет проводить сравнение бюджетных (запланированных) затрат с фактическими. При оценке программы эксплуатации возникает потребность в решении таких задач бюджетирования как: формулировка требований к процессам бюджетирования, оценка доступности и обоснованности бюджетов по программам, контроль бюджета и обеспечение финансовой безопасности программы, быстрая и точная оценка вариантов сокращения бюджета программы на базовый функционал проектируемого изделия.
Кроме вышеперечисленных задач, метод LCC может быть использован для выявления потенциальных опасностей, таких как рост затрат и срыв графика разработки изделия. В рамках метода LCC возможно создание статистических баз данных для оценки влияния на затраты при эксплуатации различных вариантов программ или нововведений в бизнес-процесс (переход на аутсорсинг и т.п.).
Как правило, анализ себестоимости жизненного цикла представляется в виде последовательных шагов и приближений. Очевидно, что выработка методологии, пригодной для разработки прикладных программ прогнозирования, является труднейшей задачей, но общую схему можно представить в следующем виде (см. рис.). Рассмотрим данную схему более подробно. Источниками для определения области возможных затрат служат план управления проектом и описание содержания проекта. Искомые ограничения, как правило, относятся к возможным будущим периодам и содержат неопределенность. В тоже время, ограничения должны быть учтены при анализе чувствительности хода программы. Ограничения обычно обусловлены внешними факторами, такими как: графики выполнения программы, политические и физические ограничения.
В каждом из вариантов выполнения программы ее элементы определены таким образом, что все расходы покрываются и нет дублирования затрат. Следующим шагом выполняется оценка затрат по каждому из вариантов программы эксплуатации изделия с использованием статистической информации о практической реализации подобных программ. Информация о затратах по различным вариантам программ используется для создания уравнений, которые будут введены в расчетную модель. Далее следует оформление документации, в которой указаны исходные данные и все уравнения, использовавшиеся для расчетов. Заключительный этап - это обзор расчетной модели и результатов заказчиком и исполнителем, с последующим решением об адекватности расчета и рассматриваемой программы эксплуатации изделия.
Метод LCC, помимо всего прочего, может быть применен при оценке затрат связанных с воздействием на окружающую среду. В течение многих лет были предложены различные подходы к
управлению воздействием на окружающую среду (environmental management) [10; 11; 12]. В частности, широко известные стандарты серии ISO 14000. Несмотря на то, что вышеупомянутая серия из четырнадцати перечней стандартов содержит интересные моменты, она, по существу, не вносит новых основополагающих понятий в управление воздействием на окружающую среду. В документе лишь приведен набор процедур, названный Life cycle assessment (LCA), который характеризует жизненный цикл продукта с точки зрения физико-химических метаморфозов, оставляя в стороне стоимостные индикаторы процесса.
Рис. Схема анализа себестоимости жизненного цикла
Несмотря на тщательные попытки демонстрации своей действенности, предпринятые ISO и прочими [13; 14], LCC остался основным инструментом принятия решений в данной сфере по следующим причинам:
- калькулирование обеспечивает более направленные измерения, по сравнению с физическими единицами (такими как килоджоули энергии), которые не отражают предельно возможный экономический эффект, связанный с дефицитом ресурсов;
- установление приоритетов в проектах по уменьшению воздействия на окружающую среду может стать непростой задачей, в свете изобилия возможных вариантов, однако в сочетании со снижением затрат, вышеупомянутый процесс может быть значительно упрощен;
- информация необходимая для применения метода LCC, как правило, легкодоступна, в отличие от детальной информации о физическом процессе, необходимой для использования метода LCA;
— информация о продукте, будучи исходными данными для метода LCC, может открыть менеджерам глаза на доселе неизведанные способы управления затратами.
Практическое использование метода LCC предполагает разделение затрат на несколько категорий. Попробуем выделить, на общих основаниях, некоторые наиболее важные. Основными категориями будем считать затраты на приобретение и поддержание. Такое разделение на категории бывает удобным при решении определенного типа проблем, например, таких как замена и закупка производственного оборудования, однако не дает общего представления о стоимости жизненного цикла продукта. В общем (вне зависимости от стоимости продукта и масштабов производства), в течении жизненного цикла продута можно выделить четыре типа затрат: типовые, скрытые, связанные с финансовой ответственностью и независящие от рода деятельности (см. табл.):
Таблица
Основные типы затрат предприятия
Типы затрат Контролируемые (учитываемые в себестоимости) Неконтролируемые (не учитываемые в себестоимости)
Типовые Скрытые Связанные с финансовой ответст-веннос-тью Независящие от рода деятельности
Капитальные Здания, оборудование Контрольное оборудование (оборудование для мониторинга), оборудование оповещения и защиты, прочее специализированное оборудование - -
Производственные Труд, расходы на материалы, коммунальные платежи, утилизация Простои, расходы на внутреннюю логистику, потери от брака Неоправданное увеличение затрат на труд, электроэнергию, либо на услуги подрядчиков приведшее к изменению конечного финансового результата -
Прочие Расходы на услуги сторонних организаций Делопроизводство, планирование, обучение, маркировка продукции отчетность, уведомление, страховые взносы (медицинские и т.п.), затраты на оформление создания фирмы и прекращения деятельности Оплата юридических услуг, пени и штрафы в пользу контрагентов связи с нарушением условий договоров, а также обязательства, связанные с убытками заказчика, возмещаемые согласно условиям договора Приемка заказчиком, обеспечение лояльности заказчика, корпоративный имидж и брэнд; отношения с заинтересованными сторонами
Как видно из названия, к типовым отнесены затраты, которыми оперирует традиционный бухгалтерский учет. Именно на эти статьи обращают внимание в первую очередь при необходимости снижения затрат, поскольку они составляют большую часть совокупных затрат. Вторая категория -скрытые затраты. В традиционном бухгалтерском учете эти затраты объединяются в общую группу накладных расходов, а базой распределения считают заработную плату рабочих основного производства или машино-часы. Третья категория - это затраты, связанные с финансовой ответственностью, например, в случае невыполнения фирмой обязательств в будущем. Данный тип затрат, также известный как условные затраты, обычно включается в накладные или чрезвычайные расходы. Поскольку затраты, связанные с финансовой ответственностью, учитывают ответственность в будущем, их подсчет приблизителен, а размер, как правило, занижен. Заключительная категория - это затраты, независящие от вида деятельности. Данная категория наиболее сложна для прогнозирования, что, однако, не умаляет ее значимости.
В заключение можно сделать следующие выводы:
- сопутствующие затраты, возникающие после приобретения высокотехнологичного продукта, должны быть решающим фактором при принятии решения о приобретении;
- осведомленность о сопутствующих затратах и связанных с ними риском и нестабильностью - основная тема переговоров между заказчиком и производителем;
- симуляция сопутствующих расходов стирает грань между действиями менеджера и инженера, позволяя менеджеру более глубоко проникнуть в суть проекта.
Библиографический список
1. Адамова, Г. А. Проблемы организации управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости / Г. А. Адамова // Вестник Университета (Государственный университет управления). - 2012. - № 3. -С. 15-19.
2. Адамова, Г. А. Организация управленческого учета себестоимости / Г. А. Адамова // Материалы конференции «Актуальные проблемы управления - модернизация и инновации в экономике». - 2010. - 358 с.
3. Адамова, Г. А. Организация управленческого учета накладных расходов / Г. А. Адамова // Материалы конференции «Учетно-аналитические инструменты развития инновационной экономики». - 2010. - 452 с.
4. Адамова, Г. А. Проблемы управленческого учета накладных расходов / Г. А. Адамова // Материалы конференции «Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности организаций». - 2010. - 422 с.
5. ГОСТ Р 55931-2013 Стоимость жизненного цикла продукции военного назначения. - Введ. 01.09.2014 [Электронный ресурс]. - Режим доступа : http://cals.ru/sites/default/files/downloads/55931-2013.pdf (дата обращения : 19.03.2015).
6. Рожкова, Н. К. Учет и калькулирование затрат добычи угля / Н. К. Рожкова // Управление современной организацией: опыт, проблемы и перспективы. Материалы V Международной научно-практической конференции. под редакцией В. И. Звонникова, О. В. Кожевиной». - 2012. С. 449-453.
7. Рожкова, Н. К. Управленческий учет как экономическая категория / Н. К. Рожкова, У. Ю. Блинова, О. В. Чупеева // Вестник Университета (Государственный университет управления). - 2013. - № 11. - С. 108115.
8. Рожкова, Н. К. Особенности учета условно-постоянных расходов. Современный бухгалтерский учет и его проблемы: монография / под ред. В. Г. Гетьмана, У. Ю. Блиновой, Л. Н. Герасимовой. - М. : Финансовый университет, 2014. - С. 104.
9. Соболев, Ю. М. Конструктор и экономика: ФСА для конструктора / Ю. М. Соболев - Пермь: Кн. Изд-во, 1987. - 102 с.
10. Berger M., Warsen J., Krinke S., Bach V. and Finkbeiner M. Water footprint of European cars: potential impacts of water consumption along automobile life cycles/ M. Berger , J. Warsen, S. Krinke, V. Bach, M. Finkbeiner // Environmental Science & Technology. -2012. - Vol. 46. - №7. - Pp. 91-99.
11. Horne R., Grant T and Verghese K. Life Cycle Assessment: Principles, Practice and Prospects / R. Horne, T. Grant, K. Verghese // CSIRO Publishing, Victoria, Australia . . -2009. - 192 p.
12. ISO 2006. Environmental Management - Life Cycle Assessment - Principles and Framework, 14040:2006, International Organization for Standardization, Geneva. [Электронный ресурс]. - Режим доступа : https://www.is0.0rg/0bp/ui/#is0:std:is0: 14040:ed-2:v1:en (дата обращения : 21.03.2015)
13. Krishnamoorthy B. Environmental Management / B. Krishnamoorthy // Prentice-Hall Of India Pvt. Limited. -2005. - 228 p.
14. Powers S. E., DeWaters J. E., Venczel, M. Z. Teaching life-cycle perspectives: sustainable transportation fuels unit for high-school and undergraduate engineering students / S. E. Powers, J. E. DeWaters, M. Z. Venczel // Journal of Professional Issues in Engineering Education and Practice. -2011. - Vol. 137. - №2. - Pp. 55-63.
