Исходные следственные ситуации по делам о налоговых преступлениях и планирование их разрешения Текст научной статьи по специальности «Право»

9. О противодействии коррупции: Федеральный закон от

25.12.2008 г. № 27Э-ФЗ // Российская газета. 30.12.2008. № 266.

10. О Национальной стратегии противодействия коррупции и Национальном плане противодействия коррупции на 2010-2011 годы: Указ Президента РФ от 13 апреля 2010 г. № 460 // Собрание законодательства РФ. 19.04.10. № 16. Ст. 1875.

M.M. Polyakov

Legal aspects of corruption prevention in the state authorities of the Russian Federation

Legal aspects of corruption fighting in the system of state authorities in Russian Federation and new amendments to the Russian law concerning corruption prevention are examined.

Key words: corruption, corruption fighting, anticorruption legislation.

УДК 343.359:343.132

Е.И. Скороделова, соискатель (Россия, Академия экономической безопасности)

ИСХОДНЫЕ СЛЕДСТВЕННЫЕ СИТУАЦИИ ПО ДЕЛАМ О НАЛОГОВЫХ ПРЕСТУПЛЕНИЯХ И ПЛАНИРОВАНИЕ ИХ РАЗРЕШЕНИЯ

Рассматриваются вопросы содержания исходных следственных ситуации, возникающих при расследовании налоговых преступлении, и предлагается план их разрешения.

Ключевые слова: исходная следственная ситуация; расследование

налоговых преступлении, следователь, планирование.

Расследование налоговых преступлений осуществляется в конкретных условиях времени, места, его взаимосвязях с другими процессами объективной действительности, поведением лиц, оказавшихся в сфере уголовного судопроизводства и под воздействием иных, порой остающихся неизвестными для следователя факторов. Эта сложная система взаимодействий, по мнению P.C. Белкина, образует в итоге ту конкретную обстановку, в которой действуют следователь и иные субъекты, участвующие в доказывании, и в которой протекает конкретный акт расследования. Эта обстановка получила в криминалистике общее название следственной ситуации [1].

Определению понятия, содержания следственной ситуации на протяжении многих десятилетий уделяется особое внимание. Одни авторы

подчеркивают объективный характер следственной ситуации, определяя ее как совокупность факторов (признаков), характеризующих непосредственно само расследование [2], либо как одну из характеристик объективного положения в расследовании [3]. Другие — ее субъективный характер, рассматривая следственную ситуацию как сумму значимой для расследования информации [4] либо как совокупность данных, характеризующих обстановку, в которой следователю надлежит действовать [5], или же отражающих существенные черты события [6].

Как представляется, следственная ситуация — это специфическая категория криминалистической науки. Для того чтобы понять ее сущность, необходимо уяснить, каким образом происходит процесс познания, так как данная категория зарождается в объективной реальности и, субъективно воспринимаемая, используется как орудие познавательной деятельности следователя (познающего) при расследовании преступлений и детерминирует ее последующую направленность и избирательность.

Следует отметить, что определяющее влияние на формирование понятия «следственная ситуация» оказали позиции P.C. Белкина, Л.Я. Драпкина, В.П. Лаврова и др. По поводу сущности следственной ситуации Л.Я. Драпкин в 1987 г. отмечал, что это «мысленная динамическая модель, отражающая информационно-логическое, тактико-управленческое и организационное состояние, сложившееся по уголовному делу и характеризующее благоприятный или неблагоприятный характер процесса расследования» [7].

Спустя двадцать лет Л.Я. Драпкин совместно с В.Н. Карагодиным, дополнили, что следственная ситуация — это противоречие между знанием и незнанием, своеобразное соотношение между известным и неизвестным по делу, при котором искомое (доказываемое обстоятельство) не дано и сведения о нем непосредственно не содержатся в исходных данных, однако уже установленные факты в какой-то мере ограничивают и направляют поиск возможного решения [8].

В.П. Лавров справедливо отмечает, что следственной ситуацией именуется конкретная обстановка расследования, особенности которой обусловлены объективными (место, время расследования, характер доказательственной информации и др.) и субъективными (уровень профессионализма следователя, отношение к работе лиц, привлеченных к расследованию и т. д.) и иными факторами [9]http://wrn.maiLru/cgi-bin/readmsg?id=12427354850000026666 - ftn42# ftn42.

Д.В. Ким определил следственную ситуацию как сложную динамическую систему, которая возникает в поисково-познавательной деятельности по расследованию преступлений как ее результат и одновременно как новообразование, влияющее на дальнейшую организацию этой деятельно-

сти, и характеризует внутреннее состояние, ход и условия расследования [10].

Несколько иначе подошел к определению следственной ситуации А.Г. Филиппов, обозначив ее как сумму значимой для расследования информации (доказательств, а также сведений, полученных непроцессуальным путем), имеющейся в распоряжении следователя к определенному моменту расследования [11]. Н.П. Яблоков под следственной ситуацией понимает положение, складывающееся в какой-то интересующий следователя момент его деятельности по расследованию преступления, характеризующее тактическое, стратегическое или тактико-стратегическое информационное своеобразие оцениваемого следственного момента [12].

Таким образом, вопросы содержательной стороны следственной ситуации в криминалистической литературе разрешаются далеко не однозначно, поскольку расследование преступлений в целом, и налоговых в частности, представляет собой сложный и трудоемкий процесс, который можно представить в виде определенного мысленного анализа исходной криминалистически значимой информации, определения и конкретизации общих и частных задач расследования, выбора следственных и иных действий и их оптимального сочетания, а также оценки результатов проведенных мероприятий и выбора дальнейших действий субъектов уголовнопроцессуальной деятельности. Непосредственно при планировании расследования налоговых преступлений приходится решать два основных вопроса: какие следственные действия необходимо осуществить и в какой последовательности их целесообразно проводить с учетом сложившейся на определенный момент расследования следственной ситуации.

Заметим, что по-разному в определении следственной ситуации ориентируются и практические работники. Из 100 % опрошенных и проанкетированных нами следователей, принимавших участие в расследовании налоговых преступлений, 52 % лиц указали, что следственная ситуация — это простая совокупность доказательств по уголовному делу, 31 % — это полная характеристика состояния расследования на определенный момент, 7 % — внешняя по отношению к процессу расследования обстановка, а 10 % респондентов вообще затруднились определить понятие следственной ситуации.

Применительно к налоговым преступлениям следственную ситуацию мы будем рассматривать как объективно существующую на определенный момент систему криминалистически значимой информации, содержащую сведения о признаках совершенного преступления.

При расследовании данных преступлений, как правило, складываются неблагоприятные следственные ситуации, когда отдельные обстоятельства расследуемого события не известны, и невозможно однозначно опре-

делить пути и способы их установления. Такое положение обуславливается тем, что уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица, организации, а также неисполнение обязанностей налогового агента или сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов, имеют латентный характер. Кроме того, особенность содержания исходных следственных ситуаций во многом обусловлена индивидуальными чертами таких преступлений.

Как представляется, элементами исходной следственной ситуации по налоговым преступлениям являются:

- первоначальная информация, полученная при проверке заявлений, сообщений и сразу после возбуждения уголовного дела, о событии, содержащем признаки преступления, лицах, причастных к этому событию;

- объективные условия, характеризующие получение этой информации (место, время, использование научно-технических средств и т. д.);

- силы и средства, имеющиеся в распоряжении следователя для дальнейшей работы по использованию исходной информации в этих условиях;

- позиция подозреваемого, потерпевшего, свидетелей, а также результаты потенциальной возможности их противодействия расследованию;

- иные факторы, препятствующие или способствующие успешному решению криминалистических задач (например, утрата обнаруженных при осмотре вещественных доказательств, явка с повинной преступника идр.).

При расследовании уголовного дела о налоговом преступлении следователь должен учитывать все указанные выше элементы, чтобы иметь возможность выдвинуть версии, спланировать расследование и определить круг следственных действий и оперативно-розыскных мероприятий, что будет являться важным условием для полного, объективного, всестороннего расследования уголовного дела.

Полагаем, что по делам о налоговых преступлениях исходная следственная ситуация может быть ограничена периодом времени с момента поступления в правоохранительный орган, например, акта документальной налоговой проверки и до завершения следственных действий и оперативно-розыскных мероприятий (опрос налогового инспектора, осмотр помещений, документов, допрос свидетелей и т. п.), которые логично влекут за собой качественное изменение исходной ситуации, другими словами, — ее разрешение.

Анализ уголовных дел, возбужденных по фактам совершенных налоговых преступлений, свидетельствует о том, что сведения о событии преступления и лице, его совершившем, как правило, получены еще до возбуждения уголовного дела (например, из акта документальной налоговой

проверки или рапорта оперативного сотрудника). Изучение уголовных дел позволило нам выделить два вида исходных следственных ситуаций:

1. Сведения получены о совершенном преступлении из материалов документальных налоговых проверок (53,2 %)

В данной следственной ситуации основанием для составления плана первоначальных следственных действий и оперативно-розыскных мероприятий являются материалы документальной налоговой проверки, так как они содержат достаточно подробную информацию о лицах, готовящих или совершивших налоговое преступление. Отметим, что уже на данном этапе работы следователю необходимо использовать помощь специалистов. Исследование материалов уголовных дел показало, что первоначальные следственные действия проводились с участием специалиста в 38,3 % случаев. При этом эксперта-криминалиста привлекали в 2,7 % случаев, а специалистов в области бухгалтерского учета, анализа и аудита в 35,6 % случаев. Полагаем, что игнорирование помощи специалистов существенно снижает эффективность расследования.

При планировании важно предусмотреть научно-техническое и организационно-методическое обеспечение эффективности намеченных следственных действий и оперативно-розыскных мероприятий. Проведенное нами исследование показывает, что на первоначальном этапе расследования технические средства применялись только в 23 % изученных дел. Так, например, для считывания и хранения изымаемой информации о финансово-хозяйственной деятельности организации целесообразно использовать в производстве обыска такие технические средства, как переносной компьютер и программное обеспечение, переносные накопители информации со сменными носителями, способные вместить большой объем информации.

Для разрешения исходной следственной ситуации целесообразно запланировать, а в последующем провести:

- консультации со специалистами;

- осмотр помещений;

- обыск по месту работы, жительства или отдыха, в автомобилях и др., а также личный обыск лиц, причастных, например, к сокрытию объектов налогообложения;

- выемку документов и магнитных носителей компьютерной информации (по месту работы или жительства);

- допрос руководителя, главного бухгалтера, бухгалтера (с предъявлением указанным лицам тех или иных документов, содержащих сведения о их причастности к совершенному налоговому преступлению) и других лиц организации-налогоплательщика, которые могут располагать сведениями о сокрытии объектов налогообложения;

- допрос руководителей и других лиц организаций-контрагентов плательщика;

- допрос налогового инспектора и других участников документальной налоговой проверки или ревизии;

- допрос подозреваемого;

- аудиторскую проверку, если она не была проведена ранее;

- ревизию финансово-хозяйственной деятельности предприятия или индивидуального предпринимателя;

- назначение и производство судебных экспертиз (налоговой, криминалистической экспертизы документов, экспертизы конкретных компьютерных программ).

2. Сведения о совершенном налоговом преступлении получены по результатам проведенных оперативно-розыскных мероприятий (39,6 %)

В данной следственной ситуации основой для составления плана первоначальных следственных действий являются материалы предоставленные оперативными подразделениями органов, осуществляющих оперативно-розыскную деятельность.

Существенным недостатком указанных материалов является отсутствие данных, свидетельствующих о личной заинтересованности налоговых агентов при исчислении, удержании и неперечислении налогов, поскольку установление личной заинтересованности руководителя организации в неисполнении обязанностей налогового агента является необходимым условием при решении вопроса о возбуждении уголовного дела.

В связи с этим следователю после ознакомления с материалами, полученными от оперативных сотрудников, целесообразно составить план расследования уголовного дела о налоговом преступлении (а иногда и отдельный план проведения тех или иных следственных действий и оперативно-розыскных мероприятий), в котором должно быть предусмотрено:

- консультации со специалистами (возможно привлечение их к участию в тех или иных оперативно-розыскных мероприятиях);

- проведение контрольных закупок;

- получение образцов для сравнительного исследования;

- запросы в налоговые инспекции о предоставлении материалов документальных налоговых проверок;

- производство выемки документов по месту работы, жительства, отдыха руководителя, главного бухгалтера, бухгалтера предприятия и других лиц, у которых может находиться интересующая следствие информация;

- обыск у обозначенных выше лиц;

- назначение экспертиз (судебно-бухгалтерской, судебноэкономической, налоговой, криминалистической экспертизы документов, экспертизы конкретных компьютерных программ);

- задержание;

- допрос подозреваемого (обвиняемого);

- иные следственные действия.

Проведенное нами исследование показало, что наиболее часто использовавшимися следственными действиями, направленными на выявление, раскрытие и расследование налоговых преступлений при разрешении исходных следственных ситуаций явились: осмотр документов; выемка документов; допрос свидетелей, иных лиц об известных фактах, имеющих значение для правильного разрешения уголовного дела; допрос подозреваемого. Отметим, что при любой из рассмотренных выше исходных следственных ситуаций ход дальнейшего расследования уголовного дела о налоговом преступлении во многом зависит от результатов выемки документов и последующего их первичного осмотра и анализа.

Основными недостатками и ошибками, допущенными при планировании разрешения исходных следственных ситуаций, которые впоследствии повлияли на полноту и всесторонность расследования, являются:

- неистребование всего комплекса документов, необходимых для подтверждения события преступления (27 %);

- несвоевременное изъятие документов, которое привело к их дальнейшей утрате (32 %);

- неправильное оформление сотрудниками органов дознания изъятия документов, денежных средств и иных материальных ценностей, подтверждающих преступную деятельность, например без указания их точного количества и индивидуальных признаков предметов (47 %);

- получение недостаточно конкретных объяснений без подтверждения их иными материалами, что приводит впоследствии к изменению своих показаний лицами, причастными к совершению преступления (43 %).

В заключении следует отметить, что содержание планирования разрешения исходных следственных ситуаций по делам о налоговых преступлениях фактически определяется четырьмя основными видами деятельности, которые могут осуществляться как одновременно, так и в различных комбинациях в зависимости от обстановки расследования: познание обстоятельств события преступления; поиск источников информации об этих обстоятельствах; фиксация полученной информации и ее источников; преодоление противодействия расследованию.

Библиографический список

1. Белкин P.C. Избранные труды. М.: Норма, 2008. 448 с.

2. Герасимов И.Ф. Некоторые проблемы раскрытия преступлений. Свердловск, 1975. 173 с.

3. Колесниченко А.М. Научные и правовые основы методики расследования отдельных видов преступлений: дис. ... д-ра юрид. наук. Харьков, 1967. 16 с.

4. Селиванов H.A. Криминалистические характеристики преступлений и следственные ситуации в методике расследования // Соц. законность. 1977. № 2. 58 с.

5. Шиканов В.И. Разработка теории тактических операций — важнейшее условие совершенствования методики расследования преступлений // Методикарасследованияпреступлений: сб. науч. тр. М., 1976. 57 с.

6. Гавло В.К. О следственной ситуации и методике расследования хищений, совершаемых с участием должностных лиц // Вопросы криминалистической методологии, тактики и методики расследования: сб. науч. тр. М., 1973. 90 с.

7. Драпкин Л.Я. Основы теории следственных ситуаций. Свердловск: Изд-во Уральского юридического института, 1987. 17 с.

8. Драпкин Л.Я., Карагодин В.Н. Криминалистика: учебник. М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2007. 39 с.

9. Лавров В.П. Исходные следственные ситуации как объект кафедрального исследования // Исходные следственные ситуации и криминалистические методы их разрешения: сб. науч. тр. М.: ВЮЗШ МВД России, 1991. 6 с.

10. Ким Д.В. Следственная ситуация как информационно-познава-тельная система в деятельности по расследованию преступлений: дис. ... канд. юрид. наук. Барнаул, 1999. 177 с.

11. Филиппов А.Г. Криминалистика: учебник / под ред. проф. А.Г. Филиппова. М.: Юриспруденция, 2000. 244 с.

12. Яблоков Н.П. Информационное отражение преступлений // Криминалистика: учебник / отв. ред. Н.П. Яблоков. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Юристъ, 2005. 74 с.

E.I. Skorodelova

Initial investigation circumstances of tax-related crimes and inquiry planning

The questions of the review initial investigation circumstances and propose an operation sequence to resolve them.

Key words: initial investigation, investigation of tax-related crimes, detective, planning.