CC BY
101
Проблемы учета
ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ НЕФИНАНСОВЫХ, ФИНАНСОВЫХ АКТИВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ НОВОГО ТИПА*
Т. С. МАСЛОВА, кандидат экономических наук, доцент Нижегородский государственный университет имени Н. И. Лобачевского
Оформление результатов инвентаризации.
Документы, которые используются для оформления инвентаризации, утверждены приказом Минфина России от 15.12.2010 № 173н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государствен-
Формы регистров I
ными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и Методических указаний по их применению» и систематизированы в табл. 1.
Таблица 1
¡сгалтерского учета
№ п/п Наименование документа Код формы Краткая характеристика документа
1 Инвентаризационная опись ценных бумаг 0504081 Применяется для отражения результатов инвентаризации ценных бумаг, а также финансовых вложений учреждений в ценные бумаги. В описи указываются: — наименование ценной бумаги и ее эмитента; — серия и номер; — стоимость по номиналу единицы ценной бумаги; — код валюты, в которой номинирована ценная бумага; — курс Центрального банка РФ на дату проведения инвентаризации; — количество принадлежащих учреждению ценных бумаг; — номинальная стоимость имеющегося пакета ценных бумаг в иностранной валюте (в рублевом эквиваленте, рассчитанном по курсу, указанному в описи), в рублях; — первоначальная стоимость ценных бумаг в рублях
2 Инвентаризационная опись остатков на счетах учета денежных средств 0504082 Применяется для отражения результатов инвентаризации остатков денежных средств учреждения на счетах в учреждениях Центрального банка РФ, кредитных организациях. В документе указываются: — наименование кредитной организации; — номер ее счета;
* Окончание. Начало см. в журнале «Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях». 2013. № 2 (314).
Продолжение табл. 1
№ п/п Наименование документа Код формы Краткая характеристика документа
— код валюты по общероссийскому классификатору валют; — остаток денежных средств на дату инвентаризации в иностранной валюте; — курс Центрального банка РФ на дату инвентаризации; — остаток на счете на дату инвентаризации в рублях. Кроме того, в описи производится запись о подтверждении к началу инвентаризации данных о наличии денежных средств банковскими выписками
3 Инвентаризационная опись задолженности по кредитам, займам (ссудам) 0504083 Применяется для отражения результатов инвентаризации задолженности по кредитам, займам (ссудам), находящимся на учете в учреждении. Заполняется по видам задолженности в разрезе заемщиков и кредитных соглашений по соответствующим номерам счетов бухгалтерского учета. В документе отражаются: — сумма задолженности в рублях и в иностранной валюте (по основному долгу, по начисленным и неуплаченным процентам, по штрафным санкциям за нецелевое использование средств, по штрафам (пеням) за несвоевременный возврат и неуплату процентов); — сумма задолженности, подтвержденная и не подтвержденная дебиторами; — сумма просроченной задолженности (с истекшим сроком исковой давности)
4 Инвентаризационная опись (сличительная ведомость) бланков строгой отчетности и денежных документов 0504086 Применяется для отражения результатов инвентаризации бланков строгой отчетности и денежных документов, проведенной в учреждении. В описи путем сопоставления фактического наличия объекта учета с данными бухгалтерского учета выявляются расхождения. Инвентаризационная опись составляется комиссией учреждения по видам документов и материально ответственным лицам, с указанием места проведения инвентаризации, распиской материально ответственного лица. В документе отражаются: — наименование и код бланков строгой отчетности; — единица измерения; — сведения о фактическом наличии (цена, количество); — сведения по данным бухгалтерского учета (количество, сумма); — сведения о результатах инвентаризации (по недостаче и по излишкам — количество и сумма)
5 Инвентаризационная опись (сличительная ведомость) по объектам нефинансовых активов 0504087 Применяется для отражения результатов проведенной инвентаризации объектов нефинансовых активов. В описи путем сопоставления фактического наличия объекта учета с данными бухгалтерского учета выявляются расхождения. Составляется комиссией учреждения по материально ответственным лицам, с указанием места проведения инвентаризации, распиской материально ответственного лица. В документе отражаются: — наименование и код объекта учета; — инвентарный номер; — единица измерения; — сведения о фактическом наличии объекта учета (цена, количество); — сведения по данным бухгалтерского учета (количество, сумма); — сведения о результатах инвентаризации (по недостаче и по излишкам — количество и сумма)
6 Инвентаризационная опись наличных денежных средств 0504088 Применяется для отражения результатов проведенной инвентаризации наличных денежных средств в кассе учреждения. Формируется комиссией учреждения. В документе отражаются: — сведения о наличии денежных средств в кассе учреждения фактически и по учетным данным (цифрами и прописью); — сведения по недостаче и по излишкам, выявленным по результатам инвентаризации; — номера последних приходного и расходного кассовых ордеров
Окончание табл. 1
№ п/п Наименование документа Код формы Краткая характеристика документа
7 Инвентаризационная опись расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами 0504089 Применяется для отражения результатов проведенной инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками, иными дебиторами и кредиторами (за исключением расчетов по долговым обязательствам, по которым составляются отдельные инвентаризационные описи). Формируется комиссией учреждения. В документе отражаются: — сведения по дебиторской (кредиторской) задолженности; — наименование дебитора (кредитора), в случае отражения расчетов по обязательным платежам в бюджеты бюджетной системы РФ; — данные о сумме задолженности учреждения по платежам (переплатам по платежам в бюджеты) отражаются по видам платежей в разрезе соответствующих бюджетов бюджетной системы РФ, в которые подлежит перечислению задолженность; — номер счета бухгалтерского учета; — общая сумма задолженности по данным бухгалтерского учета, в том числе подтвержденная дебиторами (кредиторами), не подтвержденная дебиторами (кредиторами), а также сумма задолженности с истекшим сроком исковой давности
8 Инвентаризационная опись расчетов по поступлениям 0504091 Применяется для отражения результатов проведенной инвентаризации расчетов по доходам (доходным поступлениям) учреждений. Формируется комиссией учреждения. В документе отражаются: — сведения по данным бухгалтерского учета; — номер счета бухгалтерского учета; — общая сумма задолженности плательщика (всего), в том числе подтвержденная дебитором, не подтвержденная дебитором, а также сумма задолженности с истекшим сроком исковой давности
9 Ведомость расхождений по результатам инвентаризации 0504092 Применяется для отражения установленных (выявленных) расхождений с данными бухгалтерского учета, а именно: недостач или излишков по нефинансовым и финансовым активам в количественном и стоимостном выражении. Документ является основанием для составления акта о результатах инвентаризации (код формы — 0504835)
Все вышеописанные документы подписываются председателем и всеми членами комиссии учреждения, осуществляющей инвентаризацию. В конце описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение
Материальная ответственность работника за недостачу, порчу имущества. В соответствии со ст. 238 Трудового кодекса РФ (ТК РФ) работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб1. Неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат.
Под прямым действительным ущербом понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния этого имущества, а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение, восстановление имущества, возмещение ущерба, причиненного работником третьим лицам.
1 Трудовой кодекс РФ: Федеральный закон от30.12.2001 № 197-ФЗ.
Размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества.
Может быть установлен особый порядок определения размера подлежащего возмещению ущерба, причиненного работодателю хищением, умышленной порчей, недостачей или утратой отдельных видов имущества и других ценностей, а также в тех случаях, когда фактический размер причиненного ущерба превышает его номинальный размер.
Действующим законодательством предусмотрено два вида материальной ответственности (ст. 241 ТК РФ):
1) полная;
2) ограниченная.
Полная материальная ответственность работника состоит в его обязанности возмещать причиненный ущерб, недостачу в полном размере.
Письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, т. е. о возмещении работодателю причиненного ущерба в полном размере за недостачу вверенного работникам имущества, заключаются с работниками, достигшими возраста 18 лет и непосредственно обслуживающими или использующими денежные, товарные ценности или иное имущество (ст. 244 ТК РФ) 2.
Ограниченную материальную ответственность несут работники за порчу или уничтожение материалов, полуфабрикатов, готовых изделий, инструментов, специальной одежды и других предметов по небрежности, выданных в личное пользование, если ущерб причинен в ходе трудового процесса. Данная ответственность не может превышать среднего месячного заработка виновного работника на день выявления ущерба.
Также допускается материальная ответственность свыше среднего месячного заработка в случаях, предусмотренных законодательством. По общему правилу за причиненный ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка, если иное не предусмотрено ТК РФ или иными федеральными законами.
Материальную ответственность в пределах среднего месячного заработка несут все работники, в том числе и должностные лица, если отсутствуют основания для возложения на них ответственности в более высоком размере.
Порядок исчисления среднего заработка для осуществления различных выплат работнику (отпуска, увольнение и т. п.) установлен ст. 139 ТК РФ, а также постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы».
В коллективном договоре могут быть предусмотрены и иные периоды для расчета средней
2 См. также Перечень должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности за недостачу вверенного имущества, и Перечень работ, при выполнении которых может вводиться полная коллективная (бригадная) материальная ответственность за недостачу вверенного работникам имущества, утвержденные постановлением Минтруда России от 31.12.2002 № 85.
заработной платы, если это не ухудшает положения работников.
Взыскание с виновного работника суммы причиненного ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя. Распоряжение может быть сделано не позднее 1 мес. со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба.
Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок, то взыскание может осуществляться только судом (ст. 248 ТК РФ).
До принятия решения о возмещении ущерба конкретными работниками работодатель обязан провести проверку для установления размера причиненного ущерба и причин его возникновения. Для проведения такой проверки учреждение имеет право создать комиссию с участием соответствующих специалистов.
Истребование от работника письменного объяснения для установления причины возникновения ущерба является обязательным. В случае отказа или уклонения работника от предоставления указанного объяснения составляется соответствующий акт (ст. 247 ТК РФ).
При несоблюдении работодателем установленного порядка взыскания ущерба работник имеет право обжаловать действия работодателя в суде.
Взыскание работодателем причиненного ущерба осуществляется в судебном порядке:
• если месячный срок истек либо работник не согласен добровольно возместить причиненный ущерб;
• сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок.
Для этого работодателю придется подготовить соответствующий пакет документов, а именно:
— исковое заявление о возмещении суммы причиненного ущерба;
— копию приказа о приеме работника на работу;
— копию трудового договора с работником;
— копию акта о результатах инвентаризации;
— копию договора о полной материальной ответственности (при его наличии);
— должностную инструкцию работника;
— документы, связанные с проведением служебной проверки, и др.
Работник, виновный в причинении ущерба работодателю, может добровольно возместить его полностью или частично. По соглашению сторон допускается возмещение ущерба с рассрочкой платежа. В этом случае работник представляет работодателю письменное обязательство о возмещении ущерба с указанием конкретных сроков платежей. В случае увольнения работника, который дал письменное обязательство о добровольном возмещении ущерба, но отказался возместить указанный ущерб, непогашенная задолженность взыскивается в судебном порядке.
С согласия работодателя работник может передать ему для возмещения причиненного ущерба равноценное имущество или исправить поврежденное имущество.
Возмещение ущерба, недостачи производится независимо от привлечения работника к дисциплинарной, административной или уголовной ответственности за действия или бездействие, которыми причинен ущерб работодателю.
Бухгалтерский учет расчетов по недостаче, хищению и прочему ущербу имуществу бюджетного учреждения. Недостачи, хищения, потери от порчи нефинансовых и финансовых активов, выявленные в результате инвентаризации, учитываются в бухгалтерском учете на следующих счетах Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений:
— 20900 «Расчеты по ущербу имуществу»;
— 20970 «Расчеты по ущербу нефинансовым активам»;
— 20980 «Расчеты по прочему ущербу».
Обратите внимание, что в соответствии с п.
111 приказа Минфина России от 01.12.2010 N° 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтер-
ского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению» недостача (порча) материальных ценностей в пределах норм естественной убыли не учитывается на счете 20900 «Расчеты по ущербу имуществу», а по распоряжению руководителя списывается на расходы учреждения либо себестоимость готовой продукции, работ, услуг.
Для ведения бухгалтерского учета расчетов по ущербу имуществу применяются счета аналитического учета в соответствии с объектом учета и содержанием хозяйственной операции:
— 20971 «Расчеты по ущербу основным средствам»;
— 20972 «Расчеты по ущербу нематериальным активам»;
— 20973 «Расчеты по ущербу непроизведенным активам»;
— 20974 «Расчеты по ущербу материальных запасов»;
— 20981 «Расчеты по недостачам денежных средств»;
— 20982 «Расчеты по недостачам иных финансовых активов».
Аналитический учет ведется в Карточке учета средств и расчетов в разрезе виновных лиц, ответственных за возмещение причиненного ущерба, по виду имущества и (или) сумм ущерба, в том числе по выявленным хищениям, недостачам.
Операции по счету 20900 «Расчеты по ущербу имуществу» оформляются следующими бухгалтерскими записями (табл. 2 и 3).
Таблица 2
Бухгалтерский учет излишков, выявленных при инвентаризации*
Содержание операции Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
Учреждением приняты к бухгалтерскому учету на основании решения инвентаризационной комиссии, утвержденного руководителем бюджетного учреждения, излишки нефинансовых активов, выявленные при инвентаризации в оценке по рыночной стоимости на дату утверждения результатов инвентаризации в установленном порядке: — основных средств — нематериальных активов 10110310 10120310, 10130310, 10210330, 10220320 10230320, 40110180
* Коды счетов бухгалтерского учета недостачи приводятся, начиная с 19-го разряда. Для бюджетных учреждений в разрядах 24, 25, 26 отражаются Коды классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ) в соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации.
Окончание табл. 2
Содержание операции Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
— непроизведенных активов — материальных запасов 10311330, 10312330, 10313330 10520340, 10530340
Таблица 3
Бухгалтерский учет операций по выявленным недостачам и ущербу нефинансовых и финансовых активов
№ Содержание операции Корреспонденция счетов
п/п Дебет Кредит
1 Учреждением сформирована дебиторская задолженность на суммы недостач, хищений, потерь имущества, являющегося нефинансовыми активами (основных средств, нематериальных и непроизведенных активов, материальных запасов) Одновременно с бухгалтерского учета списывается сумма накопленной амортиза- 20971560— 20974560 40110172
ции по амортизируемым объектам на уменьшение их первоначальной стоимости: — основных средств 10400410 10100410
— нематериальных активов 10409420 10201420
Списывается с бухгалтерского учета остаточная стоимость недостающих объектов: 40110172
— основных средств 10100410
— нематериальных активов Списывается с бухгалтерского учета балансовая стоимость объектов непроизве- 40110172 10201420 10310430
денных активов
Списывается с бухгалтерского учета балансовая (фактическая) стоимость матери- 40110172 10500440
альных запасов
2 Учреждением сформирована дебиторская задолженность на недостачу, хищения финансовых активов: — наличных денежных средств в кассе учреждения — денежных средств в иностранной валюте на счете в кредитной организации при наличии решения суда о признании кредитной организации банкротом 20981560 20134610 20127610
3 Учреждением сформирована дебиторская задолженность на суммы выявленных недостач, хищений денежных документов, финансовых вложений и иных финансовых активов, за исключением денежных средств Одновременно с бухгалтерского учета списывается балансовая стоимость: — денежных документов — финансовых вложений 20982560 40110172 40110172 20135610 20431530, 20434530— 20453550
4 Погашена виновным лицом недостача нефинансовых и финансовых активов наличными денежными средствами в кассу учреждения 20134510 20970660, 20980660
5 Погашена виновным лицом недостача нефинансовых и финансовых активов в безналичном порядке 20111510 20970660, 20980660
6 Учтено возмещение ущерба виновными лицами из заработной платы (иных выплат) на сумму удержаний, произведенных в порядке, предусмотренном законодательством РФ 30403830 20970660, 20980660
7 Учреждением отражено в бухгалтерском учете возмещение ущерба виновными лицами в натуральной форме: — основных средств — нематериальных активов — материальных запасов — денежных документов и финансовых вложений Одновременно активы, поступившие в учреждение, принимаются к бухгалтерскому учету (см. операции 3, 4, 5, 6) 40110172 20971660 20972660 20974660 20982660
Окончание табл. 3
№ п/п Содержание операции Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
8 Приняты к бухгалтерскому учету объекты основных средств, поступившие в натуральной форме, в порядке возмещения ущерба, причиненного виновным лицом 10110310, 10120310, 10130310 40110172
9 Приняты к бухгалтерскому учету объекты нематериальных активов, поступившие в натуральной форме, в порядке возмещения ущерба, причиненного виновным лицом* 10210320, 10220320, 10230320 40110172
10 Приняты к бухгалтерскому учету объекты материальных запасов, поступившие в натуральной форме, в порядке возмещения ущерба, причиненного виновным лицом 10520340, 10530340 40110172
11 Приняты к бухгалтерскому учету денежные документы, поступившие в натуральной форме, в порядке возмещения ущерба, причиненного виновным лицом 20135510 40110172
12 Учреждением списана с бухгалтерского учета сумма недостачи, хищений нефинансовых и финансовых активов при отсутствии конкретных виновников, а также при отказе во взыскании судом 40110172 20970660, 20980660
13 Учреждением списана с бухгалтерского учета сумма недостачи, хищений нефинансовых и финансовых активов в связи с приостановлением согласно законодательству РФ предварительного следствия, уголовного дела или принудительного взыскания, а также в связи с признанием виновного лица неплатежеспособным. Одновременно дебиторская задолженность принимается на забалансовый учет: Дебет счета 04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов» 40110173 20970660, 20980660
14 Учреждением учтены суммы восстановленной задолженности неплатежеспособных дебиторов по выявленным недостачам, хищениям, потерям, ранее списанных с балансового учета. Дебиторская задолженность одновременно списывается с забалансового учета: Кредит счета 04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов». Далее сумма недостачи может быть возмещена наличными денежными средствами, в безналичном порядке, а также в натуральной форме 20970560, 20980560 40110173
Список литературы
1. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
2. Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению: приказ Минфина России от 01.12.2010 № 157н.
3. Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: приказ Минфина России от 13.06.1995 № 49.
4. Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н.
5. Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации (утверждено Банком России 12.10.2011 № 373-П).
* Одним из признаков принятия к бухгалтерскому учету актива в качестве нематериального является отсутствие материально-вещественной формы, тем не менее данная проводка приводится в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н.
