CC BY
53
КАЛИНИНА Наталья Михайловна
Кандидат экономических наук, доцент,
докторант кафедры экономики, налогов и налогообложения
Омский государственный университет им. Ф. М. Достоевского
644077, РФ, г. Омск, пр. Мира, 55а Контактный телефон: (3812) 23-66-95 е-1таН: [email protected]
МИЛЛЕР Александр Емельянович
Доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой экономики, налогов и налогообложения
Омский государственный университет им. Ф. М. Достоевского
644077, РФ, г. Омск, пр. Мира, 55а Контактный телефон: (3812) 22-82-33 e-mail: [email protected]
Интегрированный контроллинг: процессно-модульный подход1
Статья посвящена исследованию методологических аспектов интегрированного контроллинга как качественно новой концепции экономического управления, построенной на принципах системной интеграции, взаимосвязи и взаимозависимости традиционных структурных элементов контроллинга. Систематизированы современные научные подходы к созданию контроллинговых систем. На основе методологии про-цессно-модульного подхода предложена авторская процедура формирования системы интегрированного контроллинга, предусматривающая последовательное проектирование четырех взаимосвязанных модулей и установление связей между ними. Приведена авторская модель унифицированного процесса интегрированного контроллинга, в основу которой положен принцип биокибернетического контура регулирования, обеспечивающего гибкость, актуальность и адаптивность системных взаимодействий. Определен регламент функционирования процесса интегрированного контроллинга в промышленности. Проведен качественный и количественный анализ экономико-управленческих последствий практического применения методологии интегрированного контроллинга.
JEL classification: B41, M19
Ключевые слова: контроллинг; методология; система; процессно-модульный подход; промышленность.
Смена технологического уклада актуализирует поиск новых подходов к процессу экономического управления в условиях нестабильной бизнес-среды. Особое место занимает исследование контроллинга как самостоятельно сложившегося научного направления, имеющего теоретическую, методологическую и институциональную составляющие и доказавшего свою результативность в практике управления. Вместе с тем существенные усложнения используемых управленческих технологий, глобализация мировой экономики, нанотехнологический бум, интеграционные процессы
1 Работа проведена при финансовой поддержке Министерства образования и науки РФ, в рамках государственного задания вузам в части проведения научно-исследовательских работ на 2014-2016 гг., проект № 2378.
в бизнес-среде в условиях экономики инновационного типа послужили импульсом системной интеграции структурных компонентов контроллинга, воспринимаемой как «процесс объединения и взаимной увязки целей, задач, функций, инструментов, методик отдельных подсистем контроллинга в единый комплекс на основе устойчивых связей информационного обмена» [1. С. 27]. Тенденции усиления интеграционных процессов позволили сделать вывод о формировании новой концепции - концепции интегрированного контроллинга.
Формирование категориально-понятийного аппарата теории интегрированного контроллинга как иерархически организованной информационно-унифицированной системы, обладающей целостностью, автономностью и относительной самостоятельностью функционирования в контроллинговом терминологическом пространстве, позволило идентифицировать исследуемое явление как качественно новую концепцию экономического управления, построенную на принципах системной интеграции, взаимосвязи и взаимозависимости традиционных структурных элементов контроллинга, функционирование которых представляет собой регламентированный процесс взаимодействия интегрированных по вертикали и горизонтали, содержательно и во времени, с ориентацией на цели и приоритетные направления развития промышленных образований функционально обособленных подсистем планирования, учета, контроля, анализа и регулирования (координации), реализуемый с помощью организационного, инструментально-методического и информационного обеспечения.
Решение практической задачи внедрения интегрированного контроллинга на промышленном предприятии во многом зависит от наличия научно обоснованной методологии решения данной проблемы. Результаты анализа и систематизации накопленного зарубежного и отечественного опыта подтверждают факт ограничения процесса проектирования контроллинговых систем применением таких научных подходов, как: системный, проектный, проектно-модульный, процессный, поведенческий, функциональный и маркетинговый. Каждый из перечисленных подходов акцентирует внимание преимущественно на одном из аспектов создания системы контроллинга, что в свою очередь сужает область исследования либо представлением формы существования и функционально-целевой ориентации данной системы, либо определением специфики организации процесса ее проектирования.
Действительно, до настоящего времени основное внимание исследователей было сосредоточено преимущественно на организационных аспектах разработки и внедрения классических систем контроллинга. Так, А. В. Ермачковым предложена интеграционная модель принятия управленческих решений, предполагающая конвергенцию систем менеджмента и контроллинга с равноценным правом инициации принятия управленческих решений обеими системами [2. С. 89]. Модель структуры и процесса функционирования организационно-экономического механизма контроллинга предприятия, разработанная О. В. Исаевой, представляет собой систему организационных форм и экономических методов, позволяющую обеспечить ориентацию процесса управления на достижение поставленных целей и долгосрочное, эффективное существование предприятия посредством интеграции функций планирования, контроля, информационного обеспечения [4. С. 60]. По мнению Н. Н. Кондратюк, «процесс внедрения системы контроллинга ... включает четыре основных этапа: определение контролируемых направлений действий; описание бизнес-процессов; анализ и контроль рисков; тестирование эффективности работы контроллинга бизнес-процессов» [6. С. 59].
М. И. Швейкерт утверждает, что в условиях организационно-функциональной сложности современных промышленных корпораций внедрение контроллинга возможно в соответствии с проектно-блочной схемой, предусматривающей последовательное четырехступенчатое формирование и введение в практику предприятий контроллинговых составляющих: предварительного проектирования; реорганизации
действующей системы управления; формирования информационной базы контроллинга; внедрения контроллинга [12. С. 42].
Акцентируя внимание на обязательности применения современных информационных технологий в процессе контроллинга, С. Е. Круглова выделяет два подхода к организации системы контроллинга [8. С. 53]:
• встраивание функционала контроллинга в информационную систему управления предприятием;
• использование специализированных информационных систем, предназначенных для контроля бизнес-процессов, и их интеграция с информационными системами управления предприятием.
Ряд авторов придерживается точки зрения, согласно которой модель контроллинга должна разрабатываться, как правило, для каждого конкретного предприятия на основе методологии системного подхода с учетом отраслевой специфики организации бизнес-процессов, принятой системы управления, его информационной составляющей, уровня автоматизации и необходимого уровня детализации, что дает возможность получить представление как о функционировании системы контроллинга, так и о возможности разработки и оптимизации регламента разработки документов, положений, инструкций, определяющих процесс контроллинга на предприятии [9. С. 50; 10. С. 654, 659; 11. С. 62].
Вместе с тем, как справедливо заметил П. Хорват, «организация процессов контроллинга должна считаться такой же важной, как и организация его построения» [7. С. 242]. Реализация данного положения на практике означает ориентацию на установление регулярно происходящих процессов контроллинга и выражается, по мнению П. Хорвата, «в отражении логической последовательности выполнения задач контроллинга, распределения ответственности, необходимых исходных данных для реализации отдельных задач, а также результатов, которые должны быть достигнуты» [7. С. 243].
Принимая во внимание односторонность методологических подходов к проектированию и внедрению классических контроллинговых систем, а также отсутствие устойчивого и всеобъемлющего понимания методологии интегрированного контроллинга, необходимо устранить данный информационный вакуум, а также обосновать модель процесса интегрированного контроллинга и регламент его функционирования на промышленных предприятиях.
В настоящее время в практике проведения организационных изменений в системе менеджмента промышленного предприятия при внедрении системы контроллинга существует три наиболее распространенных способа преобразований: «малыми шагами», «бомбометание» и «планируемая эволюция» [3]. Применительно к интегрированному контроллингу целесообразен метод мягкого резонансного управления, основанного на принципах «планируемой эволюции» и предусматривающего формирование системы интегрированного контроллинга путем проведения постепенных планируемых изменений в системе управления в соответствии с поставленными задачами.
Исходя из определения интегрированного контроллинга его формирование на промышленных предприятиях возможно исключительно посредством проектирования каждого структурного компонента данного системного образования как логически завершенного локального модуля задач, реализуемых автономно и последовательно ввиду ресурсного ограниченияна всех уровнях управления. Наряду с этим создание системы интегрированного контроллинга представляется как процесс проектирования ее структуры, определения конфигурации связей и регламента ее функционирования. Следовательно, методологическим базисом предлагаемой авторской модели может выступать процессный подход, дающий возможность восприятия указанной системы как определенного процесса постепенных изменений в существующей системе управления с целью ее последующей трансформации. К тому же применение процессного подхода
позволит на стадии проектирования выявить возможные системные противоречия структурных компонентов и внутрипроцессных связей интегрированного контроллинга в динамике.
Таким образом, формирование системы интегрированного контроллинга на промышленных предприятиях требует разработки процедуры ее создания, предполагающей поэтапное проектирование каждого ее компонента и представляющей собой комплекс последовательно выполняемых действий, включающих соответствующие этапы и операции. Результаты каждого этапа должны быть при необходимости скорректированы с учетом требований главной цели или остальных видов работ. Разработка процедуры формирования системы интегрированного контроллинга должна осуществляться на основе процессно-модульного подхода, связанного с проведением постепенных планируемых преобразований в системе управления. Согласно данному подходу проектирование указанной процедуры представляет собой процесс выполнения упорядоченной последовательности взаимосвязанных действий, конечным результатом каждого из которых является формирование определенных модулей - компонентов системы и установление взаимоотношений между ними. Данный подход гармонично сочетает в себе как отражение сущности, назначения и функциональных особенностей проектируемой системы, так и ключевые моменты, касающиеся непосредственно организации процесса проектирования, что позволяет устранить ограниченность и узость предшествующих исследований в данной области. Практическое применение подхода позволит избежать многих ошибок в процессе проектирования, наиболее полно и адекватно оценить практическую значимость нововведения, выявить его преимущества и недостатки.
На основе методологии процессно-модульного подхода с учетом диагностики существующих систем управления в промышленности предложена авторская процедура формирования системы интегрированного контроллинга, предусматривающая последовательное проектирование четырех взаимосвязанных модулей:
1) выделение в рамках существующей организационной структуры промышленного предприятия центров ответственности как институционализация интегрированного контроллинга;
2) создание научно обоснованной системы целевых параметров управления обозначенных центров;
3) разработка системы мониторинга, обеспечивающей наблюдение за состоянием целевых параметров управления в режиме реального времени;
4) разработка механизма регулирования отклонений, предусматривающего выработку воздействий корректирующего характера.
Логическим завершением проектирования будет моделирование процесса интегрированного контроллинга, соединяющего все его структурные компоненты в единую систему, а также обоснование регламента организации функционирования последней через взаимосвязи и взаимоотношения вышеназванных компонентов. В основу модели процесса интегрированного контроллинга положен принцип биокибернетического контура регулирования, обеспечивающего гибкость, актуальность и адаптивность системных взаимодействий. Каждый следующий структурный элемент начинает функционировать с тем набором и состоянием целевых параметров, которые были получены в результате деятельности предыдущего элемента при завершении работы последнего. Резюмируя сказанное, приведем авторскую модель процесса интегрированного контроллинга (см. рисунок) и обоснуем регламент его функционирования (табл. 1).
Согласно разработанной нами модели планирование осуществляется на этапах 1-12, этапы 13-20 отведены мониторингу целевых параметров управления, включающему в себя учетную (13-17) и контрольно-аналитическую (18-20) компоненты. На этапах 21-27 происходит регулирование отклонений параметров управления для
Таблица 1
Регламент процесса интегрированного контроллинга
№ п/п Наименование работ
1 Сбор и анализ материалов для разработки первоначального варианта плана (бюджета) центров ответственности
2 Разработка первоначального варианта плана (бюджета) центров ответственности
3 Рассмотрение первоначального варианта, разработка предложений по корректировке предоставленного проекта: возможность изготовления (наличие необходимых производственных мощностей и технологической оснастки, технической документации); возможность реализации планируемого объема производства продукции; реальность обеспечения производства сырьем, материалами и комплектующими, трудовыми и финансовыми ресурсами
4 Доработка проекта плана (бюджета) центров ответственности
5 Рассмотрение и обсуждение проекта плана (бюджета) специалистами экономических служб
6 Принятие решения об утверждении проекта плана (бюджета) центров ответственности по критериям реализуемости и экономической выгодности
7 Утверждение плана (бюджета) центров ответственности
8 Разбивка утвержденного плана (бюджета) на этапы выполнения (квартал, месяц, декада, смена)
9 Рассмотрение и согласование поэтапного выполнения плана (бюджета)
10 Доработка проекта поэтапного выполнения утвержденного плана (бюджета)
11 Утверждение плана (бюджета) по этапам реализации
12 Тиражирование и доведение утвержденного плана (бюджета) центров ответственности с разбивкой по этапам выполнения до исполнителей
13 Регистрация исполнителями фактических значений целевых параметров управления центров ответственности по этапам выполнения
14 Предварительная оценка и обработка собранной информации
15 Проверка качества информации по критериям своевременности, достоверности, полноты предоставления данных
16 Поиск недостающих данных
17 Формирование форм управленческой отчетности
18 Контроль значений целевых параметров управления во времени по этапам выполнения плана (бюджета)
19 Установление причин и виновников выявленных существенных отклонений от плана (бюджета)
20 Определение влияния величины зафиксированного отклонения от плана (бюджета) на конечный результат деятельности хозяйствующего субъекта
21 Проверка степени достижения цели: Цель может быть достигнута при наличии данного отклонения?
22 Принятие решения об отсутствии корректирующего воздействия («Ничего не предпринимать»)
23 Проверка степени возможности выполнения плана (бюджета): Значения целевых параметров управления реально достижимы?
24 Проверка уровня координации действий субъектов управления: Деятельность менеджеров и процесс достижения целей согласованы?
25 Принятие решения о наличии корректирующего управленческого воздействия: устранение выявленных отклонений
26 Принятие решения о наличии корректирующего управленческого воздействия: изменение системы мотивации менеджеров; проверка степени соответствия квалификации менеджера функциональным требованиям; совершенствование методов стимулирования
27 Принятие решения о наличии корректирующего управленческого воздействия: изменение системы целевых параметров управления центров ответственности предприятия
координации действий по достижению заданных целей. Движение управленческой информации в системе интегрированного контроллинга происходит как сверху вниз -установление и доведение до непосредственных исполнителей плановых значений целевых параметров управления, дифференцированных по временным периодам, так и снизу вверх - сбор, обобщение и интерпретация данных о фактическом состоянии этих параметров. Первый тип движения информационных потоков характерен для этапов 1-12 процесса интегрированного контроллинга, а второй тип - для этапов 13-17. Далее информационные потоки циркулируют в системе интегрированного контроллинга как по вертикали, так и по горизонтали в зависимости от направления выбранного управляющего воздействия.
Основываясь на том, что система интегрированного контроллинга является системой с обратной связью, следует аргументировать применительно к регламенту процесса интегрированного контроллинга наличие обратных связей, обусловленных получением данных о результатах, характерных для таких ситуаций, как: доработка первоначального варианта плана (бюджета), разбивка утвержденного проекта на этапы выполнения, получение качественной информации о фактическом состоянии целевых параметров управления центров ответственности, устранение возникшего отклонения при реально достижимых плановых значениях данных параметров и внесение изменений в саму систему целевых параметров.
Весомым аргументом, доказывающим научно-практическую ценность разработанной унифицированной модели процесса интегрированного контроллинга и регламента его функционирования на промышленных предприятиях, является установление экономико-управленческих преимуществ, возникающих в результате применения методологии интегрированного контроллинга. Принимая во внимание ограниченность и преимущественно рекомендательный характер существующих методических разработок, посвященных вопросам оценки эффективности внедрения систем контроллинга в целом, и отсутствие подобного рода исследований применительно к интегрированному контроллингу в частности, разработана методика оценки результативности развития интегрированного контроллинга на промышленных предприятиях, подробно рассмотренной в работе [5]. Отличительной особенностью данной методики является «методологическая» целостность, базирующаяся на количественно-качественном оценочном подходе, что позволяет минимизировать субъективность информации, полученной традиционным методом экспертных оценок.
В соответствии с авторской методикой рассчитаем значение количественного критерия оценки результативности внедрения интегрированного контроллинга. Исходные данные представлены в табл. 2.
Таблица 2
Значения целевых параметров управления
Целевые параметры управления Текущее состояние системы управления Интегрированный контроллинг (апробация)
Чистая прибыль, р.:
фактическая 67 399 436 73 340 055
плановая 74 913 233 74 913233
Рентабельность собственного капитала, %:
фактическая 5,03 5,47
плановая 5,59 5,59
Рыночная цена акции, р.:
фактическая 2 830 2 830
плановая 2 800 2 800
Значение количественного критерия оценки текущего состояния системы управления составит:
КО , = 0,4 х 67 399 436 / 74 913 233 + 0,2 х 5,03 / 5,59 + 0,4 х 2 830 / 2 800 = 0,94.
кол1
Количественный критерий оценки состояния после внедрения системы интегрированного контроллинга достигнет значения:
КО _ = 0,4 х 73 340 055 / 74 913 233 + 0,2 х 5,47 / 5,59 + 0,4 х 2 830 / 2 800 = 0,99.
кол2
Проведенные расчеты свидетельствуют об увеличении количественного критерия в условиях функционирования интегрированного контроллинга на 0,05 пункта по сравнению с текущим (исходным) состоянием системы управления промышленными предприятиями, что доказывает наличие практической значимости теоретико-методологических разработок в сфере моделирования процесса интегрированного контроллинга и формирования регламента его функционирования на промышленных предприятиях.
Вместе с тем, учитывая сложность и новизну поставленных задач, принципиальное значение результатов исследования заключается также в раскрытии следующих значимых моментов, рассматриваемых с точки зрения воздействия на промышленное предприятие как экономическую систему.
К положительным последствиям относятся:
• создание целостной высокоэффективной саморазвивающейся и саморегулируемой системы, способной устойчиво функционировать в условиях нестабильной деловой среды на принципах гибкости и адаптивности к внешним и внутренним воздействиям;
• повышение качества принимаемых управленческих решений, минимизация риска потерь прибыли и предотвращение потерь и непроизводительных затрат, повышение стратегической и операционной эффективности бизнес-процессов за счет наличия биокибернетического контура регулирования в системе интегрированного контроллинга;
• сокращение числа уровней управления путем выделения в составе предприятия самостоятельных структурных единиц - центров ответственности;
• адекватное отражение целей хозяйствующего субъекта в системе целевых параметров управления, характеризующейся комплексностью и высокой информативностью, обладающей свойствами раннего предупреждения наступления кризисных ситуаций и системных противоречий;
• повышение эффективности предварительных (входных) контрольных операций и процедур;
• формирование системы информационного обеспечения - мониторинга, предусматривающего сбор и обработку информации, контроль и анализ текущего состояния целевых параметров управления центров ответственности, фиксацию и передачу данных посредством управленческой отчетности;
• формирование механизма корректирующих управленческих процедур, обеспечивающего реализацию целевой функции в процессе достижения заданных значений целевых параметров управления.
В числе потенциальных рисков можно назвать:
• увеличение расходов на дополнительное обучение управленческого персонала;
• непринятие потенциальными пользователями технологии интегрированного контроллинга и сопротивление изменениям трудовой функции;
• необходимость структурной перестройки и изменение существующего статуса близких к контроллингу по функциям структурных подразделений.
В заключение необходимо отметить универсальность представленных концептуальных положений интегрированного контроллинга, применимых ко всем организа-
ционным образованиям как экономическим системам с определенным набором целевых параметров управления, независимо от сферы деятельности и функционального предназначения, имеющих целью выживание и развитие в условиях перманентного процесса трансформации деловой среды.
Формирование системы интегрированного контроллинга на промышленных предприятиях возможно благодаря специальной процедуре, разработанной на основе методологии процессно-модульного подхода, связанного с проведением поэтапных преобразований в существующей системе управления. Результатом процедуры является создание модели процесса интегрированного контроллинга и регламента его функционирования, позволяющего адекватно и своевременно реагировать на изменения бизнес-среды, обеспечивая достижение поставленных целей.
Источники
1. Гусева И. Б., Калугина Т. В. Интегрированное управление ресурсами, процессами и результатами в системе контроллинга // Контроллинг. 2011. № 1.
2. Ермачков А. В. Интеграция системы контроллинга в процесс принятия управленческих решений на предприятии // Вестник Алтайского государственного аграрного университета. 2012. № 7 (93).
3. Желтенков А. В., Сюзева О. В. Проблемы развития систем контроллинга в промышленных организациях // Вестник МГОУ : электрон. журн. 2013. № 2. Режим доступа: http://www.evestnik-mgou.ru.
4. Исаева О. В. Модель структуры и процесса функционирования организационно-экономического механизма контроллинга предприятия // Экономинфо. 2005. № 4.
5. Калинина Н. М. Методика оценки результативности развития интегрированного контроллинга в промышленных экономических системах // Современные проблемы науки и образования : электрон. науч. журн. 2012. № 6. Режим доступа: http://www. science-education.ru/106-7653.
6. Кондратюк Н. Н. Этапы построения системы контроллинга бизнес-процессов // Экономинфо. 2006. № 6.
7. Концепция контроллинга: Управленческий учет. Система отчетности. Бюджетирование : пер. с нем. / Horvath&Partners. 2-е изд. М. : Альпина Бизнес Букс, 2006.
8. Круглова С. Е. Контроллинг бизнес-процессов в современных условиях // Вестник Казанского государственного энергетического университета. 2011. № 3 (10).
9. Кудрявцева Н. Н. Создание и внедрение системы контроллинга бизнес-процессов на предприятии // Организатор производства. 2009. № 1.
10. Лаптев П. В. Моделирование системы контроллинга на промышленном предприятии // Инженерный вестник Дона. 2012. Т. 20. № 2.
11. Лаптев П. В., Потапова И. И. Системный анализ модели контроллинга на промышленном предприятии // Актуальные проблемы экономики и права. 2012. № 2.
12. Швейкерт М. И. Проектно-блочная схема формирования контроллинга в промышленной корпорации // Интеллект. Инновации. Инвестиции. 2011. № 2.
