CC BY
59
Владимирова М. П.
ИНСТИТУЦИОНАЛЬНЫЕ АСПЕКТЫ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ВНЕШНЕГО ГОСУДАРСТВЕННОГО АУДИТА
17.2. ИНСТИТУЦИОНАЛЬНЫЕ АСПЕКТЫ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ВНЕШНЕГО
ГОСУДАРСТВЕННОГО АУДИТА В СИСТЕМЕ ФАКТОРОВ ЭКОНОМИЧЕСКОГО РАЗВИТИЯ
Владимирова Маргарита Петровна, доктор экономических наук, профессор
Место работы: ФГБОУ ВПО «Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте Российской Федерации» (РАНХиГС)
Аннотация: В статье рассматриваются системные основы функционирования государственного финансового контроля, строящиеся на принципах развития внешнего государственного аудита. Институциональные аспекты системы внешнего государственного контроля и, в частности, аудита, сопряжены с наличием действенной системы внешнего государственного аудита эффективности и результативности в освоения государственных средств, что способствует достижению стратегических ориентиров социально-экономического развития страны в рамках реализации государственных программ
Ключевые слова: государственный финансовый контроль, внешний государственный контроль, внешний государственный аудит, система внешнего государственного аудита эффективности и результативности, механизм государственного финансового контроля система государственного управления, бюджетнофинансовая сфера, бюджетно-финансовая политика, федеральный бюджет
INSTITUTIONAL ASPECTS OF IMPLEMENTATION OF EXTERNAL STATE AUDIT IN SYSTEM OF FACTORS OF ECONOMIC DEVELOPMENT
Vladimirova Margarita P., Doctor of Economics, professor Work place: Russian Presidential Academy of National Economy and Public Administration
Annotation: In article the system basics of functioning of the state financial control which are under construction on the principles of development of external state audit are covered. Institutional aspects of system of external state control and, in particular, audit, are interfaced to existence of effective system of external state audit of efficiency and productivity in development of public funds that promotes achievement of strategic reference points of social and economic development of the country within realization of state programs
Keywords: state financial control, external state control, external state audit, system of external state audit of efficiency and productivity, mechanism of the state financial control system of public administration, budgetary and financial sphere, budgetary financial policy, federal budget.
Исходя из целей, зафиксированных в Концепции проекта федерального закона «О государственном и муниципальном контроле (надзоре) в Российской Федерации» этот законопроект направлен, прежде всего, на создание правовой основы, обеспечивающей орга-
низацию взаимодействия между функционированием органов исполнительной государственной власти и органов местного самоуправления между собой в части осуществления ими контрольно-надзорной деятельности, а также взаимодействия этих органов с гражданами и бизнесом.
Указанная Концепция предусматривает «исключение из сферы действия данного законопроекта такие виды контроля как «контроль, осуществляемый Президентом РФ, парламентский контроль; контроль, осуществляемый Правительством РФ; судебный контроль (надзор) прокурорский надзор; контроль, осуществляемый Счетной палатой РФ и контрольно-счетными органами субъектов РФ и муниципальных образований», ввиду чего, законопроект по своей сути носит лишь процессуальный (технологический характер) и не решает задачи построения целостной системы государственного контроля в стране.
Очевидно понимая несоответствие между предметной сферой законопроекта и понятием «системы государственного контроля» авторы анализируемой Концепции в числе целевых установок предусматривают также «эффективное использование бюджетных средств», хотя сам ракурс правового поля не позволяет ни рассмотреть, ни решить подобную задачу.
Концепция законопроекта направлена на формализацию организационной деятельности контрольнонадзорной деятельности в стране, и в законопроекте устанавливается достаточно много положительных организационных нововведений, однако они не решают по существу задачу формирования стратегии контрольно-надзорной деятельности в стране и эффективности осуществления государственного контроля.
В разделе законопроекта, посвященном анализу международного опыта, справедливо отмечается: «опыт зарубежных стран указывает, что наиболее эффективно проблемы государственного контроля (надзора) решаются в рамках создания единой национальной системы контроля». В данном законопроекте задача создания единой системы государственного контроля хотя и ставится, но не решается, ограничиваясь лишь установлением правил организации и осуществления технологии государственного и муниципального контроля. То есть, законопроект не предполагает формирования базовых основ для формирования политики государства в сфере контрольно-надзорной деятельности, которая должна иметь четкие цели и планы их достижения, а также институциональный механизм постоянной актуализации данных долгосрочных целей и планов их достижения.
Законодательное разграничение понятий «контроля» и «надзора», предусматриваемое законопроектом, вносит достаточно ощутимый вклад в решение проблем данной сферы, как и введение понятия «рискориентированного контроля».
В то же время принятие закона «О государственном и муниципальном контроле (надзоре) в Российской Федерации», основанного на Концепции данного законопроекта, формально будет означать, что в России существует система государственного контроля, но, по существу, проблема просто дезавуируется, поскольку формирования в России единой системы финансового государственного контроля после принятия анализируемого законопроекта не последует. В частности, это обусловлено тем, что реально не прописаны механиз-
227
Бизнес в законе
5’2014
мы контроля государством за движением финансовых потоков в экономике России, то есть государство по существу утрачивает главные рычаги своего влияния на экономический рост страны.
После принятия рассматриваемого законопроекта в представленном виде остаются нерешенными главные проблемы.
Первая проблема связана с тем, что до настоящего момента в современной отечественной экономической литературе отсутствует единая точка зрения в отношении содержания, как самого государственного финансового контроля, так и его форм, методов и типов. В результате в понятийном аппарате государственного и муниципального финансового контроля происходит терминологическое смешение целого ряда определений. Тревогу вызывает то, что это характерно и для наших законодательных, и иных нормативно-правовых актов. Поэтому необходимо дать очень ясную трактовку целого ряда дефиниций, связанных с экономическим содержанием государственного контроля на законодательном уровне. Для системы государственного контроля целесообразно разработать специальный глоссарий терминов и понятий, где как раз четко определить содержание каждого термина и понятия.
Вторая проблема заключается в том, что недостаточно зафиксировать существование в стране внутреннего и внешнего финансового контроля, необходимо развивать систему внутреннего контроля. Иначе говоря, на законодательном уровне в настоящее время предоставлено право, но не обязательство органов исполнительной власти и местной администрации создавать указанные подразделения внутреннего контроля. И таким образом законодательно подчеркивается, что внутренний контроль - не обязательно наличие специального структурного подразделения, а в конечном итоге - это процесс учета и контроля.
Следует отметить, что в ряде федеральных органов исполнительной власти, ведомственные стандарты и методики контроля внедряются достаточно активно, особенно в части оценки рисков, и создаются определенные системы внутреннего контроля. Но поскольку система внутреннего контроля - это и внутренняя процедура предотвращения ошибок и нарушения действующего законодательства, то в законе о государственном контроле подобные положения должны наглядно найти свое отражение. Функционирование в бюджетной сфере качественной системы внутреннего контроля - это, безусловно, залог целевого использования бюджетных средств, залог эффективности и результативности бюджетных расходов.
Третья проблема заключается в том, что в организационном плане у контрольно-счетных органов отсутствует необходимая централизованная информационная база данных. В этой связи не представляется возможным вести речь о единой системе контрольнонадзорной деятельности для всей страны. Необходимость создания и использования такой базы должна быть предусмотрена в законе.
Четвертая проблема - это отсутствие в системе государственного контроля законодательной базы по осуществлению контроля за деятельностью государственных корпораций и компаний. Согласно федеральным законам, в соответствии с которыми создано восемь государственных корпораций, проверки годовой бухгалтерской отчетности осуществляются на конкурсной основе и аудиторской организацией. Хотя формально их проверку осуществляет Счетная палата РФ, в действи-
тельности эти огромные финансовые потоки проходят за пределами государственного контроля.
С учетом несовершенства положений, описываемых вышеуказанной концепцией важным вопросом, широко обсуждаемым сегодня в экономической литературе, по-прежнему, остается проблема создания единой правовой базы для системы государственного финансового контроля России. В настоящий момент система государственного финансового контроля в Российской Федерации представлена большим количеством контролирующих органов, осуществляющих разрозненные функции, и чья деятельность в своей основе опирается на широкий перечень не связанных друг с другом законодательных и нормативных актов.
В экономической литературе среди исследователей продолжается дискуссия о путях создания правовой базы государственного финансового контроля: часть авторов полагает необходимой разработку единого федерального закона о государственном финансовом контроле, другая выступает за то, чтобы указанный закон дополнялся законом об основах организации и деятельности контрольно-счетных органов субъектов Российской Федерации.
Рассматривая проблематику данной дискуссии представляется верной точка зрения о существовании обоих указанных законодательных актов, располагающих различными сферами правового регулирования государственного финансового контроля. Вызывает ряд сомнений тот факт, что единому федеральному закону о государственном финансовом контроле удастся урегулировать весь спектр актуальных вопросов современного финансового контроля в Российской Федерации, в особенности, унифицировать порядок организации и деятельности региональных контрольно-счетных органов. Наиболее ярким показателем сложности принятия оптимальных решений в условиях данной проблематики является тот факт, что подобная дискуссия, затрагивающая вопросы потребности выработки в Российской Федерации единой концепции государственного финансового контроля исчисляется в своей продолжительности десятилетием.
Каким бы результатом ни завершилась рассматриваемая дискуссия о путях создания правовой базы государственного финансового контроля в России, российское законодательство испытывает острую необходимость утверждения на законодательном уровне понятий «аудит» и «аудит эффективности», как разновидностей видов государственного финансового контроля.
Изначально возникновение аудита эффективности как формы государственного финансового контроля было документально зафиксировано в «Лимской декларации руководящих принципов контроля», которую утвердил IX Конгресс Международной организации высших контрольных органов в 1977 году. Указанная декларация отмечала наряду с важностью проведения финансового аудита особое значение оценки эффективности и экономичности использования средств государства. Подобная оценка объективно должна охватывать деятельность организационной и административной систем, процесс управленческих решений по расходованию государственных ресурсов.
Исторически можно выделить ряд основополагающих причин, оказавших существенное влияние на закономерное и стремительное распространение такой разновидности государственного финансового контроля как аудит эффективности.
228
Владимирова М. П.
ИНСТИТУЦИОНАЛЬНЫЕ АСПЕКТЫ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ВНЕШНЕГО ГОСУДАРСТВЕННОГО АУДИТА
Первая группа причин связывает широкое распространение аудита эффективности с качественными сдвигами развития социально-экономической, политической и институциональной жизни общества, наблюдаемых как результат закономерной эволюции большинства развитых стран во второй половине XX века.
Вторая группа причин связана с активным формированием в данный период времени в промышленно развитых странах отлаженных механизмов контроля финансовой отчетности, основанных на общепринятых принципах и четких правовых нормах, что способствовало росту уровня прозрачности бюджетного процесса, а также повышению степени публичного участия в его осуществлении, в результате чего происходило значительное сокращение уровня правонарушений, происходящих в процессе освоения бюджетных средств. Подобное положение дел, предполагающее существование отлаженного механизма традиционного финансового аудита, выступающего гарантом перманентного сокращения (в долгосрочной перспективе) финансовых нарушений бюджетной сферы, привело к значительному снижению интереса со стороны представителей законодательных органов власти к финансовому аудиту ввиду бинарности его оценки (наруше-но/не нарушено). Альтернативой подобной оценке, способной обеспечить высокую информативность эффективного и результативного использования средств государственного бюджета в интересах гражданского общества, выступила такая форма государственного контроля как аудит эффективности. Поэтому значительное усиление интереса представительных органов власти к такой разновидности государственного финансового контроля, которая была бы в состоянии не только установить факт корректности или некорректности совершения тех или иных операций по освоению бюджетных ресурсов государства, но еще и дать соответствующие оценки эффективности и необходимости проведения подобных операций в принципе, явилось одной из самых объективных и знаковых причин возникновения аудита эффективности.
Использование аудита эффективности как одной из форм государственного финансового контроля в Российской Федерации позволяет производить оценку и повышение эффективности использования бюджетных средств государства, поэтому опосредованно представляет собой существенный фактор решения существующих социально-экономических проблем страны.
Бюджет страны представляет собой инструмент достижения целей социально-экономической политики государства, постольку для выполнения данной задачи требуется, прежде всего, значительно повысить эффективность системы финансового управления. Но последняя не может быть эффективной без адекватной ей системы государственного финансового контроля, которая должна включать наряду с финансовым аудитом и аудит эффективности. Безусловно, финансовый аудит оказывает влияние на эффективность финансового управления, обеспечивая использование бюджетных средств в точном соответствии с показателями, установленными законом, и их целевым назначением. Однако данный вид бюджетного контроля имеет достаточно узкие рамки такого влияния и является необходимым, но пассивным условием реализации поставленных целей и задач экономической политики государства. В то же время финансовый контроль результативности использования бюджетных
средств в виде аудита эффективности имеет весьма широкое поле для применения и является активным фактором повышения эффективности финансового управления, способствующим решению общегосударственных задач.
Успешная реализация механизмов аудита эффективности в рамках системы внешнего государственного финансового контроля Российской Федерации дает возможность гражданам восприятия приоритетности целей и проектов политики социально-экономического развития, реализуемой Правительством Российской Федерации либо руководством соответствующих субъектов Федерации; увеличить степень публичной вовлеченности граждан в происходящие процессы бюджетной сферы; предоставляет всем членам общества контролировать степень достижения заявленных целей и задач социально-экономического развития страны и регионов; позволяет адекватно оценить каждому отдельному гражданину степень удовлетворения своих личных интересов или интересов целых социальных групп от процесса расходования бюджетных ресурсов государства.
Таким образом, наличие действенной системы внешнего государственного аудита эффективности и результативности освоения государственных средств позволяет представительным органам власти и общественности осуществлять сравнение непосредственно достигнутых в конкретный момент времени социальных и прочих эффектов со стратегическими ориентирами социально-экономического развития страны в рамках реализации государственных программ. При этом для осуществления оценки эффективного расходования бюджетных ресурсов государства используются конкретные количественные и качественные параметры, разработанные для измерения прямых и опосредованных социальных и экономических эффектов [3], полученных в результате освоения средств бюджета.
Стандарты проведения внешнего государственного аудита эффективности международной организации высших органов финансового контроля (ИНТОСАИ) допускают возможность проведения контрольных мероприятий, связанных с аудитом эффективности использования бюджетных средств, и, как следствие, формирования определенных выводов относительно эффективности бюджетных расходов только в случае доскональной законодательной фиксации всех правовых аспектов, касающихся данного типа финансового контроля и понятия аудита эффективности в частности.
Анализ институциональных аспектов осуществления деятельности органами внешнего государственного финансового контроля в России, а также институциональных аспектов реализации механизма внешнего аудита эффективности позволяет сделать следующие выводы.
В настоящее время абсолютное большинство органов системы внешнего государственного финансового контроля в Российской Федерации обладает сформированными на законодательном уровне правовыми рамками для реализации контрольных мероприятий, осуществляемых в форме аудита эффективности освоения бюджетных ресурсов. Тем не менее, каждый контрольно-счетный орган в процессе реализации указанных мероприятий рано или поздно будет вынужден столкнуться с трудностями отсутствия определенных норм осуществления аудита эффективности, поскольку правовую базу, регламентирующую на сегодняшний день данную проблематику в Российской Федерации,
229
Бизнес в законе
5’2014
невозможно признать достаточной с точки зрения внедрения механизма аудита эффективности в систему государственного финансового контроля России.
Имеющаяся в распоряжении субъектов Российской Федерации правовая база для проведения аудита эффективности является весьма неоднородной, поскольку представлена значительным количеством разнообразных законодательных актов, регламентирующих данное направление деятельности.
Резюмируя вышесказанные положения, необходимо отметить, что сложности решения современных социально-экономических задач, ключевых национальных и инвестиционных проектов, связанных не только с привлечением частного капитала, но с внушительной степенью использования государственных средств, обуславливают необходимость осуществления определенных институциональных преобразований системы управления государством.
Государство, представленное органами финансового контроля, традиционно осуществляет проверку правомерности и корректности осуществления бюджетных расходов, однако сфера ответственности государства перед гражданами перманентно расширяется, охватывая помимо традиционных форм контроля корректного и правомерного расходования бюджетных средств также механизмы оценки экономного и эффективного освоения ресурсов государства и управления его имуществом. Подобное расширение сферы ответственности государства перед обществом, сопровождаемое появлением новых разновидностей контроля, неизбежно трансформирует институт внешнего государственного финансового контроля в институт государственного аудита.
Для института государственного аудита Российской Федерации характерно отсутствие унифицированной системной правовой регламентации аспектов данной сферы деятельности, компенсируемое наличием широкого перечня не связанных между собой нормативных и правовых актов, что приводит к осуществлению процедур, связанных с государственным аудитом, на основе разнородных принципов, методов и т.д. В подобных условиях создается «благоприятная почва» для дублирования каких-либо аспектов деятельности органов государственного финансового контроля, в то время как другие аспекты, напротив, полностью остаются без внимания контрольных органов.
Основными признаками современного высшего органа государственного аудита, функционирующего в соответствии с общепризнанными принципами и международными стандартами, являются
- независимость, закрепленная конституцией и национальным законодательством;
- самостоятельность (финансовая, юридическая, административная, функциональная);
- органичная взаимосвязь и эффективное взаимодействие со всеми заинтересованными государственными органами;
- достаточные и защищенные законом полномочия на осуществление всех видов аудиторской деятельности, связанных с реализацией целей и задач высшего органа государственного аудита;
- непрерывное развитие и совершенствование теории и методологии аудита, знаний и профессиональных навыков специалистов;
- наличие современного офиса, развитой инфраструктуры и использование передовых информационных технологий, необходимых для осуществления аудиторской деятельности и мониторинга ее результативности и эффективности.
Таким образом, созданная на федеральном уровне в развитие конституционных положений российская мо-
дель государственного аудита в основном отражает современные концептуальные подходы и наиболее общие характеристики, отвечающие международным стандартам.
Список литературы:
1. Владимирова М.П. Современные подходы к начислению амортизации горно-подготовительных работ в системе совершенствования учетной политики и аудита// Вестник Адыгейского государственного университета. Серия 5: Экономика - Издательство: Адыгейский государственный университет (Майкоп). - 2013. - №2 (120). - С. 247-258.
2. Машкова Н.Н. Проблемы интеграции науки, практики и образования в подготовке кадров по финансовым специ-альностям//Международный журнал экспериментального образования . 2014.- №11.- С. 49-50.
3. Карпенко Ю.А. Совершенствование государственного регулирования денежных доходов домохозяйств в России // Вестник Адыгейского государственного университета Серия 5: Экономика - Издательство: Адыгейский государственный университет (Майкоп). - 2011. - №1 - С. 46-50.
230
