CC BY
46
Л. В. Чижевська
академк АЕН Украты О. О. Зеленша
канд. екон. наук м. Житомир С. В. Романенко
м. Втныця
1ДЕНТИФ1КАЦ1Я ФОРМ М1ЖНАРОДНИХ РОЗРАХУНК1В В СИСТЕМ1
БУХГАЛТЕРСКОГО ОБЛ1КУ
Постановка проблеми. Система розрахунюв е системою оргашзаци та регулювання платешв за грошовими вимогами i зобов'язаннями. Основним призначенням розрахунюв е обслуговування грошового обороту (пла-пжного обороту). Розрахунки можуть приймати як го-т1вкову, так i безгопвкову форму.
Питання зд1йснення м1жнародних розрахунюв за товари, роботи, послуги е досить складним, мае бага-то особливостей, вимагае знання норм законодавства, адже виникають нетипов1 операци, пов'язаш з в1до-браженням форм м1жнародних розрахунюв в систем1 бухгалтерського обл1ку. У зв'язку з цим дослщження основних аспект1в бухгалтерського обл1ку м1жнародних розрахунюв е необх1дним. Особливо актуальним дане питання е у зв'язку 1з впровадженням нових форм розрахунюв, що вимагае удосконалення методики ix обль кового в1дображення та контролю, та щор1чним зрос-танням обсяпв мiжнародноi торгiвельноi д1яльност1, шдтвердженням чого е наведен1 у таблиц 1 статистичн1 дан1 щодо обсяпв 1мпорту товар1в i послуг.
Основними крашами-партнерами Украiни е: Ро-сшська Федерац1я (36,5 %), Китай (7,7 %), Шмеччина (7,6 %), Польща (4,6 %), Б1лорусь (4,2 %), США (2,9 %),
Таблыця 1
Обсяги та темпи зростання експорту/мпорту за пер1од 2005— 2012 рок1в (розроблено на основ1 даних Державного комтгету статистики УкраТни [http://www. ukrstat. gov. ua])
Iталiя (2,3 %); в iмпортi послуг — Кшр (15,0 %), Росiйська Федерацiя (14,5 %), Сполучене Королiвство (10,8 %), США (6,8 %), Шмеччина (7,0 %), Франщя (4,1 %).
Отже, украшсью пщприемства ведуть активну зо-внiшньоекономiчну дiяльнiсть, зокрема щодо iмпорту товарiв та послуг, обсяги яких в цiлому зростають, що ви-магае досконалого визначення особливостей таких опе-рацш з використанням форм мiжнародних розрахункiв, !х правильного облiку, оподаткування та контролю.
Аналiз останн1х публжацш. Питання сутностi та складу об'екпв бухгалтерського облiку е дискусiйним в науковш лiтературi. Дослдiдженням складових об'екпв бухгалтерського облiку займалисьВ. Р. Захар'1н та Г. О. Партин [8, с. 23], Ю. А. Бабаев [10, с. 29], Ф. Ф. Бу-тинець [36, с. 64], В. Ф. Голов [64; 65], А. Т. Головiзнiна, О. I. Архипова [1, с. 12], 6. П. Козлова, Т. Н. Бабчен-ко, 6. Н. Галанша [2, с. 17], Ю. М. Лачшов [19, с. 41], Н. М. Малюга [4, 187], Л. М. Осмятченко, В. С. Шевчук [6, с. 30], В. Г. Швець [5, с. 37], Н. М. Ткаченко [7, с. 17] та Л. Г. Ловшська [8] та шшг Мiжнароднi розрахунки як об'ект облку розглядае у своему дослщженш О. М. Пе-трук. Проте за останш роки тема мiжнародних розрахунюв шдприемств практично нерозвинута, незважаючи на розвиток мiжнародноl торпвл^ iнтеграцiйнi процеси та появу нових форм мiжнародних розрахункiв.
Мета дослщження полягае у визначеннi ролi та мюця м1жнародних розрахунюв в системi бухгалтерського об-лiку та встановлення особливостей !х облiкового вщобра-ження та контролю за !х здшсненням на пiдприемствах.
Викладення основного матерiалу. Ринковi вiдносини вимагають тдвищено! уваги до розробки теоретичних, оргашзацшних та методичних аспекпв бухгалтерського облку та господарського контролю з метою набли-ження до реального стану вщображення всiх фактiв та явищ господарського життя, одним з яких е розрахунки пщприемства. Видтення даного проблемного питання зумовлене вщсутшстю едносп позицiй науковцiв на ви-значення об'екпв бухгалтерського облшу; недостатнiм висвггленням сутностi та особливостей мiжнародних розрахунюв як об'екту бухгалтерського облiку; вщсут-нiстю комплексно! методики бухгалтерського облшу форм мiжнародних розрахункiв пiдприемства.
Об'ектом пiзнання прийнято називати те, на що спря-мована пiзнавальна дяльшсть дослщника, процес або яви-ще, яке породжуе проблемну ситуацiю, обрану для досль дження. В якосп об'екта пiзнання визначаються всi зв'язки, вщносини, властивостi реального об'екта, як! включеш до процесу пiзнання. Будь-який об'ект пiзнання — це певна сукупшсть властивостей та вщносин, яка юнуе об'ективно, незалежно вщ дослщника, але ним вивчаеться [11, с. 62].
Визначення об'екта у рiзних науках наведеш на рис. 1.
Р1к Експорт
всього в тому числ товар1в в тому числ послуг
млн. дол. США млн. дол. США млн. дол. США
2005 34228,4 28094 6134,7
2006 38368,0 26627 11741,2
2007 49296,1 39698 9598,3
2008 66967,3 55208 11759,4
2009 39695,7 25904 13792,2
2010 51405,2 37806 13599,1
2011 68394,2 62260 6134,7
2012 68809,8 57069 11741,2
1мпорт
2005 36136,3 33201 2934,9
2006 45038,6 38571 6467,9
2007 60618,0 55445 5173,5
2008 85535,3 80088 5447,6
2009 45433,1 39198 6235,1
2010 60742,2 54006 6736,0
2011 82608,2 79673 2934,9
2012 84658,1 78190 6467,9
Об'ект Об'ект в прав1 Об'ект в економвд Об'ект в бухгалтерскому обл1ку
в фшософп Випливае Випливае Випливае
I \ 1 г
Те, на що направлена шзнавальна д1яльнють суб'екпв 1. Як об'ект правового регулювання — це суспшьш вщносини, що регламентуються правом шляхом врегулювання вчинюв суб'екпв суспшьного життя шляхом визначення IX взаемного положения \ практично! поведшки 2. Як об'ект правовщносин -це р1зноманггш блага, можливють використання яких, закршлене цим правом Елементи господарських засоб1в, джерела !х утворення, зобов'язання та господарсью операцп тдприемств у ГрОШОВШ ОДИНИЩ, ЩО IX вщображають на рахунках бухгалтерського облжу Явища \ процеси, що мають вщношення до д1яльност1 пщприемства, виражеш за допомогою грошового вим1рника та зафжсоваш в первинних документах
Рис. 1. Визначення поняття «об'ект» у ргзних науках
В украшському законодавс™, зокрема в Закон Украши «Про бухгалтерський облж i фiнансову звгг-нють» [14] № 996-Х1У вiд 16 липня 1999 р., вщсутне визначення сутност об'eктiв бухгалтерського облжу, що пiдсилюe дискусiйнiсть винесеного проблемного пи-тання, а саме обгрунтування сутностi м1жнародних роз-рахункiв як об'екта бухгалтерського облiку.
З огляду на вщсутнють eдностi позицiй науковщв на визначення об'eктiв бухгалтерського облжу та контролю, недостатнiсть розробок щодо методик бухгалтерського облжу та господарського контролю м1жнародних розрахунюв пiдприeмства, необхiдно визначити належ-нють м1жнародних розрахункiв до об'eктiв бухгалтерського облжу; охарактеризувати мiжнароднi розрахун-ки як об'ект господарського контролю та удосконалити методику його оргашзацп та проведення.
Визнаючи важливiсть дослщжень науковцiв та про-аналiзувавши 1х погляди, можна стверджувати, що з огляду на вiдмiннi риси спшьним е видшення авторами в якосл об'ектiв бухгалтерського облiку джерела утво-рення активiв пiдприемства.
Зазначимо, що в сво1х дослiдженнях ми визнали, що мiжнароднi розрахунки визнаються як грошовi роз-рахунки мiж установами, пщприемствами, банками та окремими особами, пов'язаш з рухом товарно-матерь альних цiнностей та послуг у мiжнародному оборотi. З даного твердження випливае, що мiжнароднi розрахунки реалiзуються на основi руху грошових кош^в.
Узагальнивши класифiкацiйнi ознаки ми дшшли висновку, що видшяючи об'екти бухгалтерського обль ку, науковцi керуються наступними класифжацшними ознаками.
На думку Ю. Н. Лачшова [15, с. 11], об'екти кожного класу визначаються власними характеристиками. Зокрема, об'екти, що належать до активу, мають наступш характеристики:
1. Мають певну форму фiзичну та економiчну — ви-значенi формою;
2. Мають певне мюцезнаходження — визначенi в простору
3. Володiють власною вартютю — 1х можна оцiнити.
Осюльки мiжнароднi розрахунки вiдноситься до
об'екив бухгалтерського облiку, якi належать до активу пщприемства, можемо визначити його специфiчну характеристику як об'екта бухгалтерського облжу, ви-ходячи iз характеристик об'ектiв, обумовлених сутнiстю цього поняття i його роллю у фiнансово-господарськiй дiяльностi пiдприемства (визначенi формою, визначення в простор^ можливють оцiнки) (рис. 2).
Видiленi класифжацшш ознаки об'ектiв бухгалтерського облжу е недостатньо повними та обгрунтовани-ми. Осюльки ряд загальних об'екив розкладаються на складовi, що в свою чергу формуються з певних еле-мен^в (наприклад, грошовi кошти, зарезервованi для здiйснення мiжнародних розрахунюв за рiзними формами, як складова активiв, формуеться з окремих еле-
Рис. 2. Визначення особливостей мгжнароднихрозрахуншв як об'екта бухгалтерського облку
В1СНИК ЕКОНОМ1ЧНО1 НАУКИ УКРАШИ
136
мент1в, таких, як, акредитив, вексель тощо), тому мож-на стверджувати, що об'еднуючись, вони утворюють об'ект Мiжнароднi розрахунки. Тому, погоджуемось 1з видшенням ознаки, яка видшяе об'екти за рiвнем скла-деностi та вiднесемо мшнародш розрахунки до штегро-ваного об'еклв бухгалтерського облжу.
Класифiкацiйнi ознаки, види об'еклв бухгалтерського облiку та мюце в них мiжнародних розрахунюв узагальнено на рисунку 3.
Взаемодiя мiж таким об'ектом бухгалтерського об-лiку як мiжнароднi розрахунки з шшими об'ектами бухгалтерського облжу проявляеться в процесi бухгалтерського облжу, який складаеться з деюлькох етапiв.
Кiлькiсть та сутнiсть етатв облiкового процесу е дискусiйним питанням серед науковцiв, тому единого пщходу до !х кiлькостi та сутност немае. Але керуючись Законом Укра1ни «Про бухгалтерський облiк i фшансову звггають» визначено, що процес бухгалтерського облжу
Рис. 3. Класифшащя об'ектгв бухгалтерського облку та мюце серед них мгжнароднихрозрахуншв
включае виявлення, вимiрювання, реестрацш, накопи-чення, узагальнення, зберiгання та передачу шформацп про дiяльнiсть пiдприемства зовнiшнiм та внутршшм користувачам для прийняття рiшень. Вважаемо, що ви-дшення етапу накопичення е невдалим. Осюльки рее-стращя шформацп вже передбачае 11 накопичення.
Узагальнивши позици науковцiв [16, с. 12], [7, с. 16], [17], [18, с. 16], [11, с. 24—25] щодо завдань бухгалтерського облжу, можемо визначити наступш етапи процесу бухгалтерського облжу: (спостереження, вимь рювання, реестрацiя, систематизацiя та узагальнення шформацп в грошовому вимiрнику) та сформувати за-вдання бухгалтерського облжу мiжнародних розрахун-кiв. 1х характеристика та виявлення впливу кожного з них на об'ект нашого дослщження — мiжнароднi розрахунки наведена на рисунку 4.
Облжовий процес розпочинаеться з етапу спостереження. При якому господарська операщя знаходить свое вщображення у документ^ що е пщтвердженням 11 здшснення. Тобто в результатi спостереження можна
стверджувати, що подiя вiдбулася; дати 1й назву, напри-клад, «проведено розрахунок з використанням шкасо» тощо; вказати час та мюце здшснення операцп та iншi необхiднi дань Також на даному етапi можна визначити характерш ознаки мiжнародних розрахунюв. Проте таю даш не дають достатньо1 шформацп про об'ект i не мо-жуть задовольнити управлшня.
Для формування бшьш достовiрноl шформацп не-обхiдно застосувати кiлькiснi характеристики об'екта. Це можна зробити на етат вимiрювання. Це вартiсне вщображення факлв та явищ господарсько1 дiяльностi в бухгалтерському облiку в единому грошовому вимiрни-ку за допомогою оцшки i калькулювання. Вимiрюван-ня мiжнародних розрахункiв здiйснюеться в грошових одиницях, з використанням ряду методiв оцшки.
Облжова iнформацiя передаеться в просторi i в часi. В зв'язку з цим виникае необхщнють фiксувати та зберiгати вiдомостi, отримаш за допомогою спостереження i вимiрювання. Тому, наступною стадiею е реестрацiя, яка полягае у фжсацп даних про кiлькiснi i
Pue. 4. Завдання бyxгалmерського облжу операцш за мiжнароднuмu розраxyнкамu як об'eкmy бyxгалmерського облжу
яюсш xapa^ep^ra™ факив i явищ господapськоï дь яльност пiдпpиeмствa, тобто peзyльтaтiв спостepeжeн-ня та вимipювaння.
Peeстpaцiя здiйснюeться шляxом зaписy дaниx на пaпepi або за допомогою тexнiчниx зaсобiв. Цe нeобxiд-но для довгостpокового збepeжeння та докyмeнтaльного пiдтвepджeння фaктiв господapського життя.
На цьому eтaпi дaнi що мiжнapоднi pозpaxyнки за-значаються в договоpax, в плaтiжниx докyмeнтax тощо.
У peзyльтaтi систeмaтизaщï зaбeзпeчyeться на-копичeння дaниx пpо факти i явища, pозкpиття ïx взaeмозв'язкy, виявлeння зaкономipностeй ïx взaeмодiï, гpyпyвaння вiдомостeй пpо мiжнapоднi pозpaxyнки на синтeтичниx та aнaлiтичниx paxyнкax та в periCTpax бyx-гaлтepського о6л1ку.
Останшм eтaпом e yзaгaльнeння отpимaниx данж та фоpмyвaння ïx y зpyчномy для pозyмiння та aнaлiзy вигля-д1. Тобто на даному eтaпi фоpмyeться систeмa покaзникiв зв1тност1 пiдпpиeмствa, визначаються ознаки об'eктiв облжу, як1 вiдобpaжaються в циx показника^
Bиклaдeнe зaгaльнe гpyпyвaння зaсобiв пш^тем-ства та ïx джepeл, складають модeль бyxгaлтepського об-л1ку. Bонa пpeдстaвляe собою таблицю, яка вiдобpaжae стан вклaдeного кaпiтaлy (лiвa стоpонa балансу — актив) та джepeл фоpмyвaння кaпiтaлy (пpaвa стоpонa балансу — пасив). ^ичому щ стоpони повинн1 мати однако-ву валюту балансу [3, с. 6].
Повepнyвшись до клaсифiкaцiï, зазначимо, що œ-peд вищe пepepaxовaниx к^^ф^а^йн^ ознак мш-нapодниx pозpaxyнкiв п^д^^м^ва можна узагальнити 1снуюч1 та видшити влaснi гpyпи мiжнapодниx pозpa-xyM^, як1 xapaктepнi систeмi бyxгaлтepського облжу пiдпpиeмствa (pис. 5).
З нaвeдeного pис. 5 визнaчeно, що система бyx-гaлтepського о6л1ку e одним з eлeмeнтiв yпpaвлiння пiдпpиeмствa, який фоpмyeться в пpоцeсi д1яльност1 п^д^^м^ва, в чaстинi його вiдобpaжeння в бyxгaлтep-
138
ському о6л1ку з мeтою eфeктивного yпpaвлiння госпо-дapськими пpоцeсaми пiдпpиeмствa.
Peзyльтaти пpовeдeного дослщжшня дозволяють ствepджyвaти, що клaсифiкaцiя мiжнapодниx pозpaxyнкiв пiдпpиeмствa e нeобxiдним композитом для пpийняття Ke-piвництвом суб^кта господapювaння оптимaльниx ущав-лшськж pime^, що спpияe pозpобцi вщповщно'1 мeтодики вiдобpaжeння мiжнapодниx pозpaxyнкiв в бyxгaлтepськомy о6л1ку та дозволяe на основ! облжово! iнфоpмaцiï, дш об-лжового пepсонaлy знизити ступ1нь pизикiв втpaт пpибyткy та зaпобiгти нeгaтивним наслщкам дшльносл пiдпpиeмствa або ж наблизити ïx до мтмально'! вeличини.
Висновки та перспективи подальших дослщжень. На основ! дослщжсння пiдxодiв до класифжацп' мiжнapодниx pозpaxyнкiв пiдпpиeмствa для щгей бyxгaлтepського об-л1ку зaпpопоновaно ïx pозглядaти за наступними ознака-ми: за фоpмою здiйснeння (в гонвковш, в бeзготiвковiй); за способами викоpистaння (пpи eкспоpтниx опepaцiяx, пpи iмпоpтниx опepaцiяx); за pизиком (pизик eкспоpтepa, pизик iмпоpтepa); за фоpмою ^ади^й^ спeцифiчнi); за зaбeзпeчeнням (зaбeзпeчeнi, нeзaбeзпeчeнi).
Зaпpопоновaний пiдxiд до клaсифiкaцiï мiжнapод-ниx pозpaxyнкiв пiдпpиeмствa спpияe вiдобpaжeнню нaслiдкiв викоpистaння будь-яко'1 !з нaвeдeниx фоpм, та дозволить отpимaти iнфоpмaцiю пpо стaттi витpaт, по-нeсeниx пpи ïx викоpистaннi та пpоконтpолювaти умови ïx зaлyчeння та своeчaсного виконання зобов'язань.
Пpовeдeнe дослiджeння дозволяe зpобити висновки та визначити об^у^оват peзyльтaти, що e важ-ливими для оц1нки оpгaнiзaцiï бyxгaлтepського о6л1ку i aнaлiзy мiжнapодниx pозpaxyнкiв, а також pозpобки нaпpямiв ïx pозвиткy та yдосконaлeння. Так, уточено зм1ст та посл1довн1сть eтaпiв що^су бyxгaлтepського о6л1ку, визнaчeно ïx вплив на мiжнapоднi pозpaxyнки. На основ! нaвeдeниx висновк1в визнaчaeмо дослiджeн-ня, що полягae в yдосконaлeннi мeтодики о6л1ку скла-довиx мiжнapодниx pозpaxyнкiв пiдпpиeмствa.
BIСHИK EKGHGMI4HGÏ HАУKИ У^АШИ
Рис. 5. Мсце м1жнароднихрозрахунтв тдприемства в систем! бухгалтерського облку
Список використаних джерел
1. Астахов В. П. Теория бухгалтерского учета : учебное пособие / В. П. Астахов. — Москва : ИКЦ «МарТ», 2005. — 576 с.
2. Коноплщький В. А. Економiчний словник. Тлу-мачно-термшолопчний / В. А Коноплщький, Г. I Фш-на. — К. : КНТ, 2007. — 580 с.
3. Левин Д. Н. Финансы и кредит : учебное пособие / Д. Н. Левин. — Пенза : Пенз. гос. Ун-т, 2005. — 169 с.
4. Малюга Н. М. Бухгалтерський облж в Укршш: теорiя й методолопя, перспективи розвитку : моногра-фiя / Н. М. Малюга. — Житомир : ЖДТУ, 2005. — 548 с.
5. Швець В. Г. Теорiя бухгалтерського облжу : пщ-ручник / В. Г. Швець. — 2-ге вид., переоб. i доп. — К. : Знання, 2006. — 525 с.
6. Осмятченко Л. М. Бухгалтерський облж : на-вчальний поабник для студенев вищих навчальних закладiв освгш / Л. М. Осмятченко, В. С. Шевчук. — Львiв : «Магнолiя 2006», 2008. — 196 с.
7. Ткаченко Н. М. Бухгалтерський фшансовий облж, оподаткування, звпшсть : пщручник / Н. М. Ткаченко. — 3-те вид. допов. i перероб. — К. : Алерта, 2008. — 926 с.
8. Ловшська Л. Г. Предмет бухгалтерського облжу, його об'екти [Електронний ресурс] / Л. Г. Ловшська. — Режим доступу: http://studentbooks.com. иа/со^еп^/ у1е^№/72/35/1/2/.
9. Пантелшчук Л. Облж операцш лiзингу / Л. Пан-телiйчук // Бухгалтерський облiк i аудит. — 2003. — № 10. — С. 48-51.
10. Бухгалтерский учет : учебник для студентов вузов / Ю. А. Бабаев, И. П. Комиссарова, В. А. Бородин ; под ред. Ю. А. Бабаева, И. П. Комиссаровой. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2005. — 527 с.
11. Бутинець Ф. Ф. Бухгалтерський фшансовий облж : [пщручник для студенев спещальноси «Облж i аудит» вищих навчальних закладiв] / за редакщею проф. Ф. Ф. Бутинця. — 4-е вид., доп. i перероб. — Житомир : ПП «Рута», 2002. — 688 с.
12. Голов С. Ф. Бухгалтерський облж в УкраМ: аналiз стану та перспективи розвитку : монографiя / С. Ф. Голов. — К. : Центр учбово1 лгтератури, 2007. — 522 с.
13. Голов С. Ф. Фшансовий облж : пщручник / С. Ф. Голов, В. М. Костюченко, I. Ю. Кравченко, Г. А. Ямборко. — К. : Лiбра, 2005. — 976 с.
14. Про бухгалтерський облж та фшансову звгт-нють в УкраМ / Верховна рада Украши. Закон Укра1-ни. — Офщ. вид. — К. : 1999 — № 40.
15. Лачинов Ю. Н. Бухгалтерия экономики : междисциплинарное учебное пособие для студентов / Ю. Н. Лачинов. — М. : Компания Спутник+, 2002. — 124 с.
16. Сумцов А. И. Теория бухгалтерського учета и бухгалтерський учет в промышленности / А. И. Сум-цов — М., «Статистика», 1975. — 416 с.
17. Марченко В. Облтцп пщприемств: облж у емгтента / В. Марченко // Дебет-Кредит. — № 47. — 2006. — С. 28-30.
18. Теория бухгалтерского учета : учебник для вузов / С. И. Шульман, А. К. Марченко, П. А. Костюк и др. ; под общ. ред. Б. И. Гаврилова. — Мн. : Высшая школа, 1979. — 272 с.
19. Лачинов Ю. Н. Понять экономику. Путь к надежному освоению экономики как науки: метод, практические рекомендации и новейшие открытия / Ю. Н. Лачинов. — М. : КомКнига, 2005. — 96 с.
