CC BY
168
УДК 657.1.012 И.А. СЛОБОДНЯК
ББК 65.052.206 кандидат экономических наук, доцент
Байкальского государственного университета экономики и права,
г. Иркутск e-mail: [email protected]
ФОРМИРОВАНИЕ СИСТЕМЫ УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЙ ИНФОРМАЦИИ ВНУТРЕННЕЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ УПРАВЛЕНЧЕСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Посвящена вопросам, связанным с формированием внутренней бухгалтерской управленческой отчетности. Обосновывается необходимость создания системы учетно-аналитической информации внутренней бухгалтерской управленческой отчетности.
Ключевые слова: внутренний бухгалтерский управленческий учет, внутренняя бухгалтерская отчетность, принципы внутренней бухгалтерской отчетности, формат внутренней отчетности, система учетно-аналитической информации внутренней отчетности.
I.A. SLOBODNYAK
PhD in Economics, associate professor of Baikal National University of Economics and Law,
Irkutsk
e-mail: [email protected]
FORMING ACCOUNTING AND ANALYTICAL INFORMATION SYSTEM OF INTERNAL ACCOUNTING REPORTING
The article deals with the issues of drawing up internal accounting reporting. The author proves the necessity to create an accounting and analytical information system of internal accounting reporting.
Keywords: internal accounting reporting, internal accounting, principles of internal accounting, format of internal reporting, accounting and analytical information system of internal accounting reporting.
В настоящее время ведение внутреннего бухгалтерского управленческого учета — это уже не субъективное желание руководства конкретной организации, а объективная необходимость. Без ведения управленческого учета и составления внутренней бухгалтерской управленческой отчетности, которая содержит информацию, используемую при принятии как оперативных, так и стратегических управленческих решений, невозможно эффективное управление даже небольшой организацией.
Несмотря на большое количество публикаций, посвященных организации и ведению управленческого учета, вопросы формирования внутренней бухгалтерской управ-
ленческой отчетности практически выпали из поля зрения теоретиков бухгалтерского учета. Низкий интерес к этим вопросам, как правило, объясняется тем, что внутренняя бухгалтерская управленческая отчетность каждой организации является уникальной, поскольку составляется исходя из требований руководства организации. На ее формат оказывают влияние такие факторы, как отрасль, в которой функционирует хозяйствующий субъект; характер выпускаемой организацией продукции; технологический процесс; размер (масштабы деятельности) хозяйствующего субъекта; организационная структура хозяйствующего субъекта; внешняя среда, в которой функционирует орга-
© ИА. Слободняк, 2010
низация (уровень конкуренции, устойчивость конъюнктуры рынка и т.п.); личные качества управляющих хозяйствующим субъектом.
В то же время можно выделить общие вопросы, которые должны быть решены на стадии формирования системы учетно-аналитической информации внутренней бухгалтерской управленческой отчетности. То есть необходимо разработать теоретическую основу внутренней бухгалтерской управленческой отчетности, чтобы обеспечить высокое качество информации, с использованием которой впоследствии будут приниматься управленческие решения.
Процесс формирования системы учетно-аналитической информации внутренней бухгалтерской управленческой отчетности должен рассматриваться с двух позиций:
- определение формата внутренней бухгалтерской управленческой отчетности;
- определение порядка формирования показателей внутренней бухгалтерской управленческой отчетности.
В то же время формат внутренней бухгалтерской управленческой отчетности определяет в том числе набор показателей, включаемых в отчетность, и в ряде случаев — порядок формирования этих показателей. И наоборот, порядок формирования показателей оказывает влияние на формат внутренней бухгалтерской управленческой отчетности. Следовательно, формат отчетности и порядок формирования ее показателей необходимо рассматривать во взаимосвязи, а не обособленно друг от друга.
С точки зрения системного подхода основными этапами формирования показателей внутренней бухгалтерской управленческой отчетности являются:
1. Определение субъектов, участвующих в формировании учетно-аналитической информации внутренней бухгалтерской управленческой отчетности и потребляющих информацию внутренней бухгалтерской управленческой отчетности. Первая группа субъектов (участвующих в формировании показателей) будет через свои возможности, навыки и умения оказывать влияние на порядок получения, обработки и систематизации информации внутренней бухгалтерской управленческой отчетности. Вторая группа субъектов через свои информационные потребности, а также с учетом своих
знаний, умений и навыков будет ставить задачу первой группе субъектов, т.е. определять набор показателей, информация по которым является необходимой для управления. Соответственно на данном этапе должно обеспечиваться следование таким принципам формирования учетно-аналитической информации внутренней бухгалтерской управленческой отчетности, как принцип полезности; достаточности; адресности; профессионального суждения.
2. Определение объектов, информация о которых должна быть представлена во внутренней бухгалтерской управленческой отчетности. С одной стороны, набор этих объектов является общим для всех организаций и обусловливается основными производственными факторами, основными хозяйственными процессами, в отношении которых осуществляется управление. С этой точки зрения набор показателей отчетности объективен. С другой стороны, различные стили управления, различные условия, в которых осуществляется финансово-хозяйственная деятельность каждого конкретного хозяйствующего субъекта, будут предполагать и различные информационные потребности, что будет придавать индивидуальность перечню объектов внутренней бухгалтерской управленческой отчетности, определять степень детализации информации. На данном этапе должно обеспечиваться следование таким принципам формирования системы учетно-аналитической информации внутренней бухгалтерской управленческой отчетности, как принцип полезности; достаточности; креативности; профессионального суждения.
3. Формирование каналов поступления экономической информации для создания на ее основе системы учетно-аналитической информации внутренней бухгалтерской управленческой отчетности. При этом важно учитывать, что сама деятельность организации является системой с наличием определенных входов и выходов, позволяющих обмениваться информацией с внешней средой. Управленческий персонал должен выступить здесь не только как потребитель информации отчетности, но и в качестве звена, обеспечивающего наличие соответствующей информации. На данном этапе должно обеспечиваться следование таким принципам формирования учетно-аналити-
И.А. СЛОБОДНЯК
ческой информации внутренней бухгалтерской управленческой отчетности, как принцип оперативности; обязательной автоматизации; технологичности; собственной информационной базы; достаточности.
4. Разработка средств представления результатов финансово-хозяйственной деятельности организации как системы показателей, характеризующих внешнюю и внутреннюю среду организации. При этом, поскольку сама финансово-хозяйственная деятельность организации может быть представлена как сложная система, то это предполагает не одно, а множество вариантов ее разделения на составные элементы и соответственно несколько вариантов ее описания. В задачу системного подхода к формированию учетно-аналитической информации внутренней бухгалтерской управленческой отчетности входит то, чтобы из множества расчленений выбрать наиболее адекватное, причем главным критерием этого выбора должно быть то, что подобная система должна суметь учесть целостные свойства объекта исследования, описать его структуру и динамику. При этом требуется разработать как собственно формы отчетности с учетом необходимой информации об объектах, так и алгоритм формирования соответствующей информации с учетом профессионального суждения субъектов процесса. На данном этапе должно обеспечиваться следование таким принципам формирования учетно-аналитической информации внутренней бухгалтерской управленческой отчетности, как принцип полезности; обязательной автоматизации; технологичности; преемственности; гибкой, но единообразной структуры; единства реальных и абстрактных показателей в отчетности; количественной оценки; рациональности.
5. Построение обобщенной модели финансово-хозяйственной деятельности организации посредством использования системы показателей внутренней бухгалтерской управленческой отчетности. Данный этап предполагает собственно обобщение собранной информации и ее представление определенным способом с использованием определенного формата. На этом этапе должно обеспечиваться следование таким принципам формирования учетно-аналитической информации внутренней бухгалтерской управленческой отчетности, как принцип обязательной
автоматизации; технологичности; гибкой, но единообразной структуры; единства реальных и абстрактных показателей в отчетности; количественной оценки; временной стоимости денег; понятности, наглядности и аналитичности, законченности.
6. Исследование чувствительности модели финансово-хозяйственной деятельности организации к изменению составляющих ее параметров внешней и внутренней среды. Фактически данный этап предполагает осуществление анализа показателей, приведенных в формах внутренней бухгалтерской отчетности, по основным направлениям. При этом, с целью реализации принципов формирования показателей внутренней бухгалтерской управленческой отчетности, в том числе достаточности, наглядности и др., расчетные показатели также должны быть приведены в формах внутренней бухгалтерской управленческой отчетности для всесторонней характеристики объекта, информация о котором представляется. Необходимой является и оценка степени соответствия предполагаемых результатов и фактически достигнутых значений. При этом обязательна разработка алгоритма проведения такого исследования, который будет определяться потребностями субъекта управления, возможностями субъекта исследования и особенностями соответствующего объекта исследования. На данном этапе должно обеспечиваться следование таким принципам формирования системы учетно-аналитической информации внутренней бухгалтерской управленческой отчетности, как принцип обязательной автоматизации; технологичности; количественной оценки; временной стоимости денег; понятности, наглядности и аналитичности; преемственности и сопоставимости; контроля.
7. Контроль основных параметров на каждом из вышеперечисленных этапов, а также контроль в целом комплекса показателей внутренней бухгалтерской управленческой отчетности с выявлением наиболее существенных отклонений, поиском недостатков в функционировании организации и в порядке представления информации в отчетности, с возвратом к начальному этапу определения формата внутренней бухгалтерской управленческой отчетности и с началом соответствующего нового цикла. На данном этапе должно обеспечиваться следование таким
принципам формирования системы учетноаналитической информации внутренней бухгалтерской управленческой отчетности, как принцип количественной оценки; контроля; гибкой, но единообразной структуры; преемственности и сопоставимости; наглядности и аналитичности; оперативности.
Таким образом, перечень основных этапов формирования системы учетно-ана-
литической информации внутренней бухгалтерской управленческой отчетности соответствует общему перечню основных управленческих функций, в том числе функциям:
- планирования (определение объекта и субъекта управления);
- сбора информации (формирование каналов поступления информации);
Этапы и принципы формирования системы учетно-аналитической информации внутренней бухгалтерской управленческой отчетности
Основные этапы формирования информации внутренней бухгалтерской отчетности Принципы, определяющие необходимость существования соответствующего этапа
Планирование Принцип использования системного подхода
Принцип полезности (релевантности)
Принцип научности
Принцип существования постоянного равновесия (равенства)
Принцип индивидуальности (креативности)
Принцип адресности
Принцип приоритета содержания над формой
Сбор информации Принцип существования постоянной количественной оценки
Принцип собственной информационной базы
Принцип достаточности
Принцип качественной существенности
Принцип осмотрительности
Принцип рациональности
Принцип документальности
Обработка информации Принцип временной стоимости денег
Принцип достаточности
Принцип законченности
Принцип профессионального суждения
Принцип рациональности
Принцип индивидуальности (креативности)
Принцип конфиденциальности
Принцип обязательной автоматизации
Систематизация информации Принцип преемственности и сопоставимости данных
Принцип качественной существенности
Принцип оперативности, своевременности
Принцип законченности
Принцип индивидуальности (креативности)
Принцип обязательной автоматизации
Анализ информации Принцип гибкой, но единообразной структуры
Принцип понятности, наглядности и аналитичности
Принцип сущностного единства, но формального разграничения реальных и абстрактных показателей в отчетности
Принцип последовательного применения учетной политики
Принцип законченности
Принцип осмотрительности
Принцип конфиденциальности
Принцип обязательной автоматизации
Контроль Принцип достоверности
Принцип контроля
Принцип полезности (релевантности)
Принцип конфиденциальности
Принцип оперативности, своевременности
- обработки информации (разработка средств представления и алгоритма обработки информации об объекте);
- систематизации информации (построение обобщенной модели финансово-хозяйственной деятельности организации);
- анализа информации (исследование модели финансово-хозяйственной деятельности организации, т.е. исследование показателей отчетности с использованием различных методов);
- контроля полученной информации об объекте и контроля результатов, достигнутых хозяйствующим субъектом, с возвращением
к первому этапу, на котором определяются основные параметры внутренней бухгалтерской управленческой отчетности (контроль основных параметров).
Таким образом, внутренняя управленческая отчетность будет участвовать и в выполнении соответствующих управленческих функций, в том числе она должна представлять информацию для планирования деятельности организации и отдельных ее аспектов, являться инструментом систематизации результатов финансово-хозяйственной деятельности и ее анализа, а также выступать средством контроля эффективности работы организации.
I
Формирование системы учетно-аналитической информации внутренней бухгалтерской управленческой отчетности
При этом на каждом из этапов необходимо руководствоваться соответствующими принципами формирования показателей внутренней бухгалтерской управленческой отчетности. В систематизированном виде это представлено в таблице.
Таким образом, набор основных этапов формирования показателей внутренней бухгалтерской управленческой отчетности обеспечивает реализацию всего комплекса принципов формирования информации внутренней бухгалтерской управленческой отчетности.
В целом систему учетно-аналитической информации внутренней бухгалтерской управленческой отчетности и порядок ее формирования можно представить в виде схемы (рис.).
Система учетно-аналитической информации посредством реализации принципов формирования показателей внутренней бухгалтерской управленческой отчетности объединяет субъективный и объективный формирующие компоненты системы в единое целое. При этом если определение вида формы внутренней бухгалтерской управленческой отчетности не представляет большой практической проблемы, поскольку набор основных элементов отчетности не так широк и внутренние пользователи информации могут четко в наиболее общем виде сфор-
мулировать свой интерес именно в части элемента отчетности, то более сложными представляются вопросы определения формата внутренней отчетности, ее типа в соответствии с классификационным признаком, а также набора показателей, включенных в каждую форму внутренней отчетности.
Таким образом, основой системы учетно-аналитической информации внутренней бухгалтерской управленческой отчетности являются принципы формирования этой информации. Следовательно, поскольку принципы формирования информации внутренней отчетности составляют ее теоретическую основу и являются общими для всех организаций независимо от их размера и организационно-правовой формы, то можно говорить не только об уникальности внутренней бухгалтерской отчетности конкретной организации, предопределенной информационными потребностями руководства компании, но и об общей принципиальной схеме формирования системы информации внутренней отчетности. Следование этой схеме позволит учесть общее и особенное в деятельности каждой организации и в соответствующих объектах внутренней отчетности, минимизирует затраты на формирование ее информации, повысит ее качество, а соответственно и качество принимаемых менеджерами управленческих решений.
