CC BY
84
16. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
16.1. ФОРМИРОВАНИЕ СИСТЕМЫ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ПО ЦЕНТРАМ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ПРОМЫШЛЕННОГО ПРЕДПРИЯТИЯ
Невтеева О.А., финансовый директор ОАО «17 ЦПИС», к.э.н.
Аннотация. Результаты деятельности промышленных предприятий зависят от эффективности функционирования центров ответственности, выделение которых в рамках управленческого учёта зависит от структурных и отраслевых особенностей предприятий. В свою очередь, эффективное функционирование подразделений зависит от совокупности показателей, отражающих специфику их работы, их назначение, способы измерения и методику расчета.
Ключевые слова: управленческий учет, центр ответственности, система показателей, информационные потребности управления
FORMATION OF SYSTEM OF INDICATORS ON THE CENTERS OF RESPONSIBILITY OF THE INDUSTRIAL ENTERPRISE
Nevteeva O.A., the financial director of Open Society «17 CPIS» Caad.Eccn.Ssi.
Annotation: Results of activity of the industrial enterprises depend on efficiency of functioning of the centers of the responsibility which allocation within the limits of the administrative account depends on structural and branch features of the enterprises. In turn, effective functioning of divisions depends on set of the indicators reflecting specificity of their work, their appointment, ways of measurement and a design procedure.
Keywords: the administrative account, the
responsibility center, system of indicators, information requirements of management
В рыночных условиях хозяйствования результаты деятельности перерабатывающих предприятий зависят от эффективности функционирования центров ответственности, выделение которых представляет собой одну из важнейших функций управленческого учёта. При этом должны быть решены следующие задачи:
- разработка совокупности показателей деятельности структурных подразделений организации (по центрам ответственности);
- формирование системы норм и нормативов, являющихся базой для планирования, учета, анализа и оценки деятельности подразделений организации;
- создание системы стимулирования сотрудников всех подразделений.
Центры ответственности являются составной частью системы управления.
На входе необходима информация об оборотных (сырье, материалы и полуфабрикаты) и внеоборотных (основные средства и нематериальные активы) активах, которыми располагает подразделение. Кроме того, в процессе деятельности используются трудовые ресурсы и услуги сторонних организаций.
Таблица 1
Особенности формирования центров ответственности промышленного предприятия
№ п/п Достоинства Недостатки
1 По данным отчетности центров ответственности можно оценивать эффективность функционирования подразделения Необходимость обеспечения полного доверия работников к применяемой на предприятии системе учета, внутреннего контроля и анализа
2 Обеспечение согласованности целей организации с интересами и целями работников Необходимость разработки системы критериев оценки деятельности подразделений и ответственных менеджеров, при которой совпадут интересы и цели работников с целями предприятия
3 Выделение центров ответственности позволяет контролировать выполнение управленческих решений в части затрат и результатов деятельности подразделений Недостаточная разработанность в специальной экономической литературе порядка планирования, учета и отчетности по подразделениям предприятий •
4 Оценка исполнения подчиненными должностных обязанностей по разработанным критериям Высокая степень субъективизма при разработке системы критериев оценки деятельности отдельных работников
5 Выделенные центры ответственности позволяют контролировать затраты подразделений и их вклад в общие результаты работы предприятия Степень обоснованности трансфертных цен сказывается на обоснованности оценки качества работы подразделений
На выходе необходима информация о произведенных полуфабрикатах, готовой продукции, оказанных услугах, которые либо используются другим центром ответственности, либо реализуются на сторону. Некоторые достоинства и недостатки центров ответственности представлены в табл. 1
В зависимости от широты предоставленных полномочий центры ответственности промышленного предприятия могут быть разделены на центры затрат, доходов, прибыли и инвестиций. Это позволит удовлетворять информационные потребности корпоративного управления, оперативно контролировать затраты и результаты деятельности предприятия в целом в конкретных экономических условиях и его структурных подразделений, центров ответственности, сегментов деятельности в системе управленческого учета.
Эффективное функционирование подразделений зависит от совокупности показателей, отражающих специфику их работы. При создании системы показателей для определенного структурного подразделения нужно знать состав показателей и их назначение, способы их измерения и методику расчета.
По уровню их формирования все показатели делятся на директивные и расчетные. Директивные показатели доводятся до структурного подразделения вышестоящим уровнем управления и отражают основные задачи в отчетном периоде. Применяются они для оценки работы подразделений и стимулирования. Расчетные показатели нужны для обоснования значения уровня директивных показателей и в аналитических целях.
В настоящие время предпосылки к развитию инициативы, повышению самостоятельности и ответственности менеджеров подразделений, осуществляется, наряду с другими факторами, в уменьшении количества директивных показателей.
Состав директивных показателей для подразделений устанавливается, исходя из приоритетов работы организации в плановом периоде, и может корректироваться при изменении условий внешней среды.
Невтеева О.А. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ПРОМЫШЛЕННОГО ПРЕДПРИЯТИЯ
Система норм и нормативов - это совокупность натуральных и стоимостных показателей, внутренних цен, методических материалов по их расчету, внутренних регламентов по организации и ведению нормативного хозяйства.
Системы норм и нормативов должна соответствовать следующим критериям:
- нормирование материальных и трудовых затрат на всех этапах производственного процесса, по всем подразделениям и уровням управления;
- обоснованность всех норм на идентичный продукт и виды работ;
- разумное соотношение между динамичностью и стабильностью норм и нормативов;
- наличие трансфертных цен на все виды потребляемых в процессе производства сырья, материалов, покупных изделий и полуфабрикатов, а также полуфабрикатов собственного производства, работ, услуг, вспомогательного производства и отходов, что представляет наибольшую сложность.
Таблица 2.
Основные показатели и их структура
№ п/п Основные показатели Структура
1 Производственные показатели Номенклатура и объем производства, показат ели качества продукции, сроки ее изготовления и др.
2 Кадровый состав работников и оплата их труда Численность и состав персонала, фонд оплаты труда, средняя заработная плата, производи-тел ьность груда, уровень текучести кадров и др.
3 Нормативные показатели Норматив незавершенного производства, норматив оборотных средств и др.
3 Показатели себестоимости Себестоимость продукции, переменные и условно постоянные расходы и др.
4 Показатели прибыльности Прибыль (до налогообложения и чистая), рентабельность продукции, темпы роста прибыли и др.
5 Дополнительные показатели Культура организации производства, обеспечение техники безопасности, уровень травматизма и др.
В табл. 2 рассмотрены основные группы показателей и их структура. При создании системы показателей для определенного структурного подразделения нужно знать состав показателей и их назначение, способы их измерения и методику расчета.
По уровню их формирования все показатели делятся на директивные и расчетные. Директивные показатели доводятся до структурного подразделения вышестоящим уровнем управления и отражают основные задачи в отчетном периоде. Применяются они для оценки работы подразделений и стимулирования. Расчетные показатели нужны для обоснования значения уровня директивных показателей и в аналитических целях.
В настоящие время предпосылки к развитию инициативы, повышению самостоятельности и ответственности менеджеров подразделений, осуществляется, наряду с другими факторами, в уменьшении количества директивных показателей.
Состав директивных показателей для подразделений устанавливается, исходя из приоритетов работы организации в плановом периоде, и может корректироваться при изменении условий внешней среды.
Система норм и нормативов - это совокупность натуральных и стоимостных показателей, внутренних цен, методических материалов по их расчету, внутренних регламентов по организации и ведению нормативного хозяйства.
Системы норм и нормативов должна соответствовать следующим критериям:
- нормирование материальных и трудовых затрат на всех этапах производственного процесса, по всем подразделениям и уровням управления;
- обоснованность всех норм на идентичный продукт и виды работ;
- разумное соотношение между динамичностью и стабильностью норм и нормативов;
- наличие трансфертных цен на все виды потребляемых в процессе производства сырья, материалов, покупных изделий и полуфабрикатов, а также полуфабрикатов собственного производства, работ, услуг, вспомогательного производства и отходов, что представляет наибольшую сложность.
Система учета деятельности подразделений должна быть выстроена таким образом, чтобы снабдить необходимой информацией менеджеров для принятия управленческих решений и для оценки и стимулирования этой деятельности.
В этой связи необходимо вести учет по центрам ответственности, когда все результаты и затраты предприятия относятся к тому или иному центру ответственности. В процессе формирования важно создать систему управленческого учета затрат по подразделениям и видам продукции с учетом специфики предприятия.
Организуя учет по центрам ответственности в системе внутрифирменного управления необходимо выполнять некоторые важные условия. Удовлетворение информационных потребностей внутрифирменного управления и оперативный контроль затрат и результатов на различных уровнях предприятия позволит оценивать работу менеджеров и подразделений по результатам первичного анализа. Проверка действий руководителей подразделений даст возможность снизить риск принятия неэффективных управленческих решений.
Для оценки деятельности структурных подразделений целесообразно разработать методику сравнения плановых и фактических значений данных показателей. Отклонения могут быть вызваны изменением объема и структуры продукции, цен и тарифов на используемые ресурсы и готовую продукцию и другими факторами. Задача корректировки плановых показателей заключается в том, чтобы максимально донести до подразделений динамичные внешние условия функционирования организации и в то же время провести границу между экономической ответственностью руководства предприятия и его отдельных подразделений.
Уровень затрат на производство целесообразно анализировать с учетом показателей качества производимого продукта.
Структурные подразделения, влияющие в достаточной степени па размер капиталовложений, а также на прибыль, будут являться центрами инвестиций. Подразделения, влияющие в недостаточной степени на капиталовложения, но влияющие на доходы и затраты, могут иметь статус центров прибыли. Подразделения, влияющие в достаточной степени лишь па объем реализации и цены, будут центрами доходов. Оставшиеся подразделения будут центрами затрат.
Принципы формирования системы показателей по центрам ответственности должны отвечать следующим критериям:
- возможность гибко и оперативно реагировать на изменения рынка, влияющие на цепочки ценностей: информационное обеспечение, запас производственных мощностей, наличие вероятностей перестройки технологического процесса, налаженная маркетинговая работа и т.д.;
- соблюдение оптимального уровня децентрализации принятия управленческих решений;
- организация и выполнение функций, которые реализуются элементами цепочки ценностей, где не допускается дублирование;
- индивидуальная ответственность за выполнение обязанностей, обеспечивающих функционирование цепочки ценностей.
Руководитель центра ответственности для осуществления своих функций с установленной периодичностью и в установленном объеме обязан составлять отчетность о работе вверенного ему центра ответственности, чтобы иметь возможность на основании этой информации принимать надлежащие управленческие решения.
Список литературы:
1. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. - М.: Омега-Л, 2006.
2. Друри К. Управленческий и производственный учет. - М: Юнити, 2010.
3. Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие. - М.: Риор, 2009.
4. Лебедев В.Г., Дроздова Е.Г., Кустарев В.П. Управление затратами на предприятии. - С-Пб.: Издательский дом «Бизнес-пресса», 2006
5. Мизиковский Е.А., Мизиковский И.Е. Производственный учет. - М.: ИНФРА-М, 2010.
6. Палий В.Ф. Управленческий учет издержек и доходов (с элементами финансового учета). - М.: ИНФРА-М, 2006.
References:
1. Vahrushina M. A. The accounting administrative account: the Textbook. - M.: the Omega-L, 2006.
2. Drury K. Upravlenchesky and the industrial account. - M: Yunity, 2010.
3. Kondrakov N.P., Ivanova M. A. The accounting administrative account: the Manual. - М: Rior, 2009.
4. Lebedev V. G, Drozdova E.G., Kustarev V.P. Upravlenie expenses at the enterprise. - S-pb.: the Publishing house of "Business press", 2006.
5. Mizikovskij E.A., Mizikovsky I.E. The industrial account. - М: INFRA-M, 2010.
6. Palij V. Ф. The administrative account of costs and incomes (with elements of the financial account). - М: INFRA M, 2006.
РЕЦЕНЗИЯ
на статью «Формирование системы показателей по центрам ответственности промышленного предприятия».
Рецензируемая статья посвящена актуальным в настоящее время вопросам, так как в течение многих лет в нашей стране предпринимаются попытки разобраться в сущности управленческого учета на пути к переходу российской учетной системы на международные стандарты. До настоящего времени в среде экономистов так и не сложилось единого мнения по вопросу роли и функций управленческого учета, его места в учетной системе организации.
В представленной работе достаточно подробно рассмотрены особенности формирования показателей, которые могут характеризовать результаты деятельности отдельных подразделений организации, или центров ответственности, как их принято именовать в системе управленческого учета. Интересным представляется выделение автором не только достоинств формирования центров ответственности, которые, несомненно, есть, но и недостатков, которым по каким-то
причинам не уделяется должного внимания в специальной литературе.
Исходя из приведенных доводов, считаем, что представленная статья может быть опубликована в журнале «Бизнес в законе», так как она, несомненно, содержит элементы научного исследования.
Профессор кафедры финансов, учета и анализа
МГУП имени Ивана Федорова, доцент,
к.э.н. Л.К. Никандрова
