CC BY
132
УДК 330.313
ФОРМИРОВАНИЕ КОМПЛЕКСНОГО КРИТЕРИЯ ДИАГНОСТИКИ ПОТРЕБНОСТИ ОБНОВЛЕНИЯ ОСНОВНОГО КАПИТАЛА
ПРЕДПРИЯТИЯ
А.В. Андрюхин
Рассмотрен комплексный подход к обоснованию потребности обновления основного капитала предприятия. Для этого разработан критерий диагностики, использование которого позволяет выявить необходимость осуществления замены, капитального ремонта, приобретения современного объекта средств труда или модернизации эксплуатируемого оборудования. Сформированный трехкомпонентный показатель позволяет диагностировать потребность обновления основного капитала предприятия.
Ключевые слова: обновление, основной капитал, комплексный критерий диагностики, потребность в средствах труда.
Для осуществления финансово-хозяйственной деятельности предприятие должно обеспечивать производственный процесс основным капиталом в требуемом объеме и соответствующего качества, использование которого позволяет достигать установленных целей, решать поставленные задачи, а также реализовывать выбранную стратегию развития. При обеспечении хозяйственной деятельности средствами труда наиболее важной воспроизводственной стадией с точки зрения ее экономического обоснования является процесс обновления основного капитала предприятия. Это связано с тем, что в результате обновления средств труда на предприятии появляются новые производственные мощности, обеспечивающие рост эффективности использования основного капитала, способные повысить производительность труда и качество выпускаемой продукции. Вместе с тем на предприятии возникает высокий уровень инвестиционных затрат, необходимых для обновления основного капитала, а также увеличивается размер эксплуатационных расходов, связанных с использованием средств труда в производственном процессе. В этих условиях на первый план выходит необходимость обоснования потребности обновления основного капитала предприятия.
Потребности обновления основного капитала предприятия можно условно разделить на следующие группы: экономическая; производственная; техническая; инновационная; экологическая; социальная. Потребности в средствах труда определяются причинами обновления основного капитала предприятия. Хлынин Э.В. в статье «Определение основных потребностей и причин обновления основного капитала предприятия» [1] предложил следующую группировку основных причин, вызывающих потребность обновления основного капитала (табл. 1).
Таблица 1
Группировка основных причин, вызывающих потребность обновления
основного капитала
Вид потребности обновления основного капитала Характеристика потребности Основные причины, вызывающие потребность:
Экономическая Особенности хозяйственной деятельности и экономических процессов, протекающих на макроуровне - стремление к снижению производственных затрат и повышению финансовых результатов деятельности; - изменения в рыночной конъюнктуре; - необходимость поддержания устойчивого экономического состояния.
Производствен- ная Необходимость обеспечения процесса производства средствами труда, в связи с изменением его объема и структуры - расширение производственных мощностей; - изменение объема и ассортимента выпускаемой продукции; - низкий уровень механизации и автоматизации производства; - недостаточное качество продукции; - снижение темпов роста производительности труда; - освоение новых видов деятельности; - выход на новые рынки сбыта; негативные тенденции развития производства.
Техническая Неудовлетворительное техническое состояние и высокий уровень физического износа - режим эксплуатации; - система проведения ремонта; - качество основных средств, их техническое совершенствование; - естественные условия и влияние агрессивной среды; - уровень квалификации рабочих.
Инновационная Высокий уровень морального износа и стремление к лидерству и расширению рынков сбыта - снижение цены на эксплуатируемые средства труда; - появление на рынке более производительных и экономичных машин и оборудования; - стремление занять лидирующие позиции на рынках сбыта и в отрасли в целом.
Социальная Высокий уровень социального износа - несоответствие современным требованиям безопасности; - ухудшение жизнедеятельности рабочих; - отклонение условий труда от общественно нормальных.
Экологическая Ухудшение экологической обстановки на предприятии и вокруг него - появление сбросов; - осуществление выбросов загрязняющих веществ; - наличие отходов.
Теоретическое обоснование потребности обновления основного капитала предприятия, которое предусматривает необходимость рассмотре-
ния большого количества разнообразных причин (факторов), возможно только на основе использования комплексного подхода. Реализация комплексного подхода обеспечивает построение комплексного критерия диагностики потребности обновления основного капитала предприятия.
В хозяйственной деятельности любого предприятия потребности обновления средств труда, как правило, проявляются комплексно, обусловливая необходимость осуществления замены, капитального ремонта, приобретения современного или модернизации объекта основного капитала.
Оценивая состояние и эффективность использования средств труда промышленных предприятий, большое внимание, по нашему мнению, необходимо уделять экономическим, производственным, техническим и инновационным потребностям обновления основного капитала. Поддержание производственно-технического потенциала хозяйствующего субъекта на требуемом уровне с учетом экономической целесообразности принятия управленческих решений, связанных с обеспечением предприятия рабочими машинами и оборудованием, является важным условием осуществления эффективной деятельности.
Реализация комплексного подхода для управления процессом обновления основного капитала предприятия предусматривает осуществление четырех этапов, представленных на рис. 1. В результате управления прогнозируются сроки обновления основного капитала предприятия соответствующим способом, а также в любой момент времени диагностируется потребность обновления средств труда.
Этапы управления процессом обновления основного капитала
предприятия
При формировании комплекса экономических показателей, необходимых для обоснования потребности обновления основного капитала предприятия, большинство экономистов в этой области менеджмента небезосновательно рекомендуют использовать коэффициент износа. Рассматривая износ в качестве одной из основных причин обновления основного капитала предприятия, Хлынин Э.В. в статье «Определение основных потребностей и причин обновления основного капитала предприятия» [1] предложил в основании классификационной пирамиды расположить экономические, производственные и технические потребности. «Приоритетность этих потребностей достаточно высока, так как их неудовлетворение может привести не только к сбоям в производственном процессе, но и частичной, а в ряде случаях, и полной его остановке» [1]. Коэффициент износа рассчитывается по формуле:
к -Е-
Лизн ^
Сп ,
/ ■
где И - износ объекта основного капитала; Сп - полная стоимость объекта основного капитала.
Величина износа объекта основного капитала определяется его физическим и моральным износом:
И ~ Ифиз + ИМОр
где Ифиз - физический износ объекта основного капитала; Имор - моральный износ объекта основного капитала.
Учитывая физическую и моральную составляющие износа объекта основного капитала, формула для определения коэффициента износа примет вид:
_ И физ + И мор _ Ифиз 1 И мор _ ^ ^
^изн — Т, — 1 Т, — ^изн.физ+ ^изн.мор
Сп Сп Сп ,
где кизнфиз - коэффициент физического износа объекта основного капитала; к
изнмоР - коэффициент морального износа объекта основного капитала.
Для технико-экономического обоснования потребности обновления объекта основного капитала предприятия следует сопоставлять величину коэффициента физического износа с критическим значением. Критическое значение коэффициента физического износа определяется предельным уровнем физического износа рассматриваемого объекта. Предельный уровень физического износа объекта основного капитала предприятия характеризуется его способностью выполнять свои функции своевременно, с надлежащим качеством и с приемлемой для производителя величиной текущих затрат. Количественно предельный уровень физического износа объекта основного капитала предприятия может быть определен на основе
использования метода экспертизы технического состояния или экспертноаналитического метода [2].
Использование метода экспертизы технического состояния предусматривает определение коэффициента физического износа на основе результатов технической экспертизы состояния объекта, полученных группой экспертов. Эксперты устанавливают вербальную оценку состояния: отличное; очень хорошее; хорошее; удовлетворительное; условно пригодное; неудовлетворительное; непригодное к применению. Каждой вербальной оценке соответствует определенное значение коэффициента физического износа (табл. 2).
Таблица 2
Определение коэффициента физического износа по экспертной оценке технического состояния единицы оборудования
Оценка технического состояния Коэффициент физического износа, %
Отличное (новое оборудование) до 5
Очень хорошее (почти новое оборудование) 10 - 15
Хорошее (полностью отремонтированное) 20 - 35
Удовлетворительное (требуется текущий ремонт) 40 - 60
Условно пригодное (требуется значительный текущий ремонт) 65 - 80
Неудовлетворительное (требуется значительный капитальный ремонт) 85 - 90
Непригодное к применению 95 - 100
Экспертно-аналитический метод, разработанный в МГТУ «Станкин», отличается тем, что в нем оценка физического износа осуществляется на основе рыночного подхода, в то время как остальные методы дают косвенное измерение физического износа через оценку снижения потребительских свойств объекта. Метод исходит из того, что физический износ определяется как хронологическим возрастом, так и экспертной оценкой физического состояния объекта. При одинаковом возрасте разные станки обнаруживали разный коэффициент физического износа, так как на износ влияет, кроме возраста, еще и техническое состояние станка. Техническое состояние станка может быть оценено экспертно в баллах по специальной шкале (табл. 3).
Экспертное заключение по каждому из двух рассмотренных методов позволяет сделать вывод о том, что предельный уровень физического износа составляет 0,9. Сопоставляя величину коэффициента физического износа с его критическим значением, некоторые экономисты обосновывают потребность обновления рассматриваемого объекта основного капитала предприятия. Для этого должно выполняться следующее условие:
где ^изн Физ _ критерий обоснования потребности обновления основного капитала предприятия, основанный на учете его физического износа;
гкр
изн.физ - критическое значение коэффициента физического износа
к
Кр А =0,9
'изн.физ ’ ^
Осуществление финансово-хозяйственной деятельности предприятия в условиях наличия производственно-экономической потребности обновления основного капитала предполагает использование другого критерия, отличного от рассмотренных и характеризующих состояние средств труда. Новый критерий должен определять эффективность использования основного капитала предприятия. Обоснование производственно -экономической потребности обновления основного капитала предприятия экономисты предлагают осуществлять на основе оценки различных показателей эффективности его использования, таких как фондоотдача, фондоемкость, капиталовооруженность, капиталорентабельность и других.
Наличие производственной потребности обновления основного капитала предприятия связано с необходимостью обеспечения процесса производства средствами труда в требуемом количестве, соответствующего вида и качества, а также более полного и эффективного их использования. Корниенко А.А. [4] определяет наличие производственной потребности обновления основного капитала предприятия как «продукционное несоответствие», обусловленное тем, что имеющийся парк не обеспечивает необходимой производительности, так как потребности в механической обработке массива деталей превышают технологические возможности парка оборудования. Ликвидировать это несоответствие возможно путем осуществления модернизации станков в парке, а также в результате приобретения или взятия в аренду станков, что повысит производительность оборудования и позволит обеспечить выполнение требуемых работ. Для количественной оценки «продукционного несоответствия», вызывающего производственную потребность обновления основного капитала предприятия, предлагается использовать коэффициент загрузки. Поэтому коэффициент загрузки, по нашему мнению, также следует рассматривать в качестве экономического показателя, используемого для обоснования потребности обновления основного капитала предприятия.
Коэффициент загрузки объекта основного капитала предприятия может быть рассчитан по формуле:
Тф
кзаг=^-ш%
Т п
Т 7 Т
где ф - фактический фонд времени работы оборудования; ±п - полезный фонд времени работы оборудования.
Оценивая предельный уровень загрузки основного капитала предприятия, Ковалев А.П. рекомендует для различных видов оборудования в машиностроении обеспечивать коэффициент загрузки от 70 до 90 % [2]. Коэффициент загрузки, имеющий значения из предложенного интервала, Ковалев А.П. предлагает считать оптимальным и обосновывает это минимизацией удельных эксплуатационных затрат, связанных с отказами оборудования. Рассматривая условия инновационного обновления основного капитала предприятия, Васин Л.А. и Хлынин Э.В. [3] обращают внимание на то, что для современного высокопроизводительного оборудования целесообразно повысить диапазон допустимых значений коэффициента загрузки и поддерживать его на уровне 85 - 95 %. Принимая во внимание предложенные диапазоны значений для коэффициента загрузки основного капитала предприятия, по нашему мнению, предельный уровень загрузки следует установить равным 0,85. Сопоставляя величину коэффициента загрузки с его критическим значением, определяется целесообразность обновления рассматриваемого объекта основного капитала предприятия. Для этого должно выполняться следующее условие:
^^заг — ^заг — ^заг — ®
где ^заг _ критерий обоснования потребности обновления основного ка-
ккр
питала предприятия, основанный на учете его загрузки; заг - критическое
(зТг = 0.85
значение коэффициента загрузки
Обоснование потребности обновления основного капитала предприятия на основе реализации комплексного подхода к процессу воспроизводства средств труда осуществляется в результате совместного учета значений показателей, характеризующих состояние и эффективность использования основного капитала предприятия. Для этого предлагается сформировать трехкомпонентный показатель потребности обновления основного капитала предприятия, имеющий вид:
^^ изн.физ .> /' ^А'изн.мор
где функция Р^кх - определяется следующим образом:
Г 1, если Ыкх > 0
<ккхУ\ *
[ 0, если Акх < 0
где - один из предложенных критериев обоснования потребности обновления основного капитала предприятия, основанный на учете его загрузки или износа (физического или морального).
В зависимости от значений, которые может принимать трехкомпонентный показатель потребности обновления основного капитала предприятия, возможны три исхода при управлении этим процессом:
1. потребность обновления рассматриваемого объекта основного капитала предприятия отсутствует. Такое решение при управлении процессом обновления основного капитала предприятия рекомендуется принимать в случае, если трехкомпонентный показатель принимает следую-
4 О О Т'= 4 10 Т'= 4 0 1
щие значения: ’ ;
Р- 1, 1 • Р - \ 0, 0 Соответствующие значения трехкомпонентного показателя потребности обновления основного капитала предприятия возможны, если значение коэффициента загрузки рассматриваемого объекта незначительно, т.е. меньше критического или
несущественным является его износ, как физический, так и моральный
^^изн.физ ^ 0 и А^изн.мор ^ ^
2. существует потребность обновления рассматриваемого объекта основного капитала предприятия путем его замены или капитального ремонта. Такое решение при управлении процессом обновления основного капитала предприятия рекомендуется принимать в случае, если трехком-
// _ 1 п
понентный показатель принимает следующее значение: ’ .
Соответствующее значение трехкомпонентного показателя потребности обновления основного капитала предприятия возможно, если значение коэффициента загрузки рассматриваемого объекта больше критического
^^заг - 0 , ПрИ одновременном наличии высокого уровня его физического
износа ф - и несущественном моральном износе
^^изн.мор ^ О
3. существует потребность обновления рассматриваемого объекта основного капитала предприятия путем приобретения современного объекта или модернизации эксплуатируемого. Такое решение при управлении процессом обновления основного капитала предприятия рекомендуется принимать в случае, если трехкомпонентный показатель принимает сле-
// _ Й п 1 _ Й 1 1
дующие значения: 5 ; 5 . Соответствующие зна-
чения трехкомпонентного показателя потребности обновления основного капитала предприятия возможны, если значение коэффициента загрузки
рассматриваемого объекта больше критического ^^заг - 0 _ ПрИ одновременном наличии высокого уровня его морально износа ^^изн.мор
Таким образом, реализация комплексного подхода при управлении основным капиталом предприятия, предусматривающая принятие обоснованных решений на основе совместного учета особенностей эксплуатации и состояния рассматриваемого объекта средств труда, количественно определяемых коэффициентами загрузки и износа (физическим и моральным), позволяет установить потребность его обновления и выбрать способ обновления: замену; капитальный ремонт; приобретение современного объекта основного капитала; модернизацию. Оценивая структуру трехкомпонентного показателя, следует обратить внимание на то, что обязательным условием существования потребности обновления основного капитала предприятия является одновременное наличие высоких уровней его загрузки и износа.
Трехкомпонентный показатель потребности обновления основного капитала предприятия определяется для рассматриваемого момента времени. Поэтому использование разработанного комплексного критерия позволяет диагностировать текущую потребность обновления основного капитала предприятия соответствующим способом.
Трехкомпонентный показатель может быть рассчитан в любой момент времени, вне зависимости от того использовался он в качестве комплексного критерия диагностики потребности обновления основного капитала предприятия ранее или нет. Значение трехкомпонентного показателя определяется состоянием и эффективностью использования объекта основного капитала в текущий момент времени и не зависит от особенностей функционирования рассматриваемого объекта в прошлом и возможных условий его эксплуатации в будущем. Такая характеристика трехкомпонентного показателя позволяет отнести его к классу стационарных экономических показателей, использование которых не позволяет проследить динамику изучаемого процесса, выявить тенденцию изменения и установить взаимосвязь между различными фазами его состояния. Следовательно, трехкомпонентный показатель не рекомендуется использовать в качестве инструмента прогнозирования или планирования потребности обновления основного капитала предприятия. Способность трехкомпонентного показателя выявить потребность обновления основного капитала предприятия в текущий момент времени определяет его в качестве важного критерия диагностики рассматриваемого процесса управления средствами труда.
Трехкомпонентный показатель является комплексным, так как включает в свой состав значения трех функций от критериев обоснования потребности обновления основного капитала предприятия, основанных на учете его загрузки или износа (физического или морального). Комплексный подход, использованный для формирования трехкомпонентного показателя, предусматривает наличие у него определенной структуры, установление которой используется для оценки степени потребности обновления основного капитала предприятия. Структура трехкомпонентного показате-
ля потребности обновления основного капитала предприятия включает три составляющих:
- функцию от критерия обоснования потребности обновления основного капитала предприятия, основанного на учете его загрузки
С^загД
- функцию от критерия обоснования потребности обновления основного капитала предприятия, основанного на учете его физического износа ^^изн.физ^;
- функцию от критерия обоснования потребности обновления основного капитала предприятия, основанного на учете его морального износа ^^изн.мор^
Следует обратить внимание на то, что, диагностируя потребность обновления объекта основного капитала предприятия, как высокую, необходимо учитывать прогнозируемую тенденцию его производственного использования. Снижение или повышение интенсивности использования рассматриваемого средства труда в будущем оказывает существенное влияние на потребность его обновления путем замены, капитального ремонта, приобретения современного объекта или модернизации эксплуатируемого на предприятии.
В соответствии со значением степени потребности обновления объекта основного капитала предприятия и набором различных факторов, обусловливающих эту потребность, разрабатываются управленческие решения, связанные с выбором способа обновления, или выявляется отсутствие потребности обновления рассматриваемого средства труда в текущий момент времени.
Список литературы
1. Хлынин Э.В. Определение основных потребностей и причин обновления основного капитала предприятия // Финансы и кредит: Научно-практический и теоретический журнал. № 35 (467). М.: ИД «Финансы и кредит», 2011. С. 38-43.
2. Ковалев А.П. Управление имуществом на предприятии: Учеб. пособие. М.: ЗАО «Финстатинформ», 2002. 240 с.
3. Хлынин Э.В. Характеристика концепции и кластерной методологии управления процессом инновационного воспроизводства основного капитала предприятия // Финансы и кредит: Научно-практический и теоретический журнал. № 34 (466). М.: ИД «Финансы и кредит», 2011. С. 19-26.
4. Корниенко А.А. Методы оценки количественной потребности в технологическом оборудовании // Известия вузов. Машиностроение. 2005. № 2. С. 58-66.
Андрюхин Андрей Викторович, аспирант кафедры «Экономика и управление» ТулГУ, Россия, г. Тула, ТулГУ
FORMATION OF COMPLEX CRITERION OF DIAGNOSTICS OF NEED OF UPDATING OF THE FIXED CAPITAL OF THE ENTERPRISE
A.V. Andrjuhin
The complex approach to a substantiation of need of updating of a fixed capital of the enterprise is considered. For this purpose the criterion of diagnostics which use allows to reveal necessity of realization of replacement, major overhaul, purchase of modern object of means of work or modernization of the maintained equipment is developed. The generated three-componental parameter allows to diagnose need of updating of a fixed capital of the enterprise.
Keywords: updating, fixed capital, complex criterion of diagnostics, need for means
of work.
Andrjuhin A.V., graduate student of chair «Economy and management» TulGU, Russia, Tula, TulGU
УДК: 336
ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДИКА ФИНАНСОВОГО УЧЕТА ДОГОВОРОВ ПОСТАВКИ В ЦЕЛЯХ ПРОВЕДЕНИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА ПРОДАЖ
М.Н. Мерецкая
Рассмотрены вопросы отражения в бухгалтерском учете и финансовой отчетности традиционной поставки и производных финансовых инструментов (фьючерсных, форвардных контрактов и опционов). Предложены варианты учетных записей в целях информационного экономического анализа бизнес-процесса поставки товаров (продукции) у организации-продавца (поставщика).
Ключевые слова: бухгалтерский учет, поставка, договор поставки, бизнес-процесс, финансовые инструменты.
Договор поставки - это один из наиболее распространенных и типичных договоров, которые используются экономическими субъектами хозяйственной деятельности во всех секторах экономики Российской Федерации. Благодаря своей практической ценности и многократности использования, условия поставки, обязательства ее участников приобрели универсальный экономический характер и юридическое закрепление в нормах федеральных и иных нормативно-правовых актов. Наряду с традиционной поставкой достаточно широкое распространение получили форвардные и фьючерсные
