CC BY
220
УДК 35.073.539.4
ФОРМИРОВАНИЕ ИНТЕГРИРОВАННОЙ СИСТЕМЫ УЧЕТА ЗАТРАТ И СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ БЕЗАЛКОГОЛЬНОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ
Е. Е. ЕСАКОВА,
старший преподаватель кафедры бухгалтерского учета и аудита E-mail: Esakova. elena@mail. ru Северо-Кавказский государственный технический университет (филиал), г. Пятигорск
В современных экономических условиях не снижается актуальность формирования эффективной системы сбора информации о затратах и себестоимости продукции. В статье показаны особенности создания интегрированной системы учета затрат и себестоимости продукции в безалкогольной промышленности, предложена модель организации синтетического и аналитического учета затрат в рамках интегрированной системы сбора информации о затратах на примере предприятий безалкогольной промышленности.
Ключевые слова: затраты, себестоимость, финансовый учет, управленческий учет, интегрированная система учета затрат и себестоимости продукции.
Современный этап развития экономических отношений в России направлен на создание информационных систем, позволяющих аккумулировать максимально аналитичную и релевантную информацию о деятельности организации при наименьших затратах на ее внедрение и функционирование. Традиционно используемые в России системы бухгалтерского учета, а также инструменты контроля и анализа в последние десятилетия были дополнены системами и методами других стран.
Использование международной системы финансовой отчетности, называемой отдельными авторами международным бухгалтерским учетом, позволяет организациям разных стран эффективно осуществлять взаиморасчеты, унифицировать порядок учета, содержание бухгалтерских отчетов и сущность их показателей.
Российские организации могут получить конкурентные преимущества путем внедрения интернациональных стандартов бухгалтерского учета, которые дают возможность сформировать полную и всестороннюю информацию обо всех аспектах деятельности организации в оптимальных аналитических разрезах для всех уровней ее пользователей.
Для организации эффективного учета затрат на производство и продажу продукции наиболее важным является аналитический аспект формирования учетных данных, которые должны охватывать как количественно-качественные, так и стоимостные характеристики фактически совершенных хозяйственных операций [3, с. 205].
Практика международного учета важную роль в создании действенной системы управления отдает процессу планирования, который может эффективно функционировать только во взаимо-
связи с процессом контроля. Планирование наряду с учетом, анализом и контролем является одной из функций управления и представляет собой процесс определения действий, которые должны быть выполнены в будущем. Любая организация нуждается в создании системы, позволяющей формировать полезную для учета, планирования и контроля за затратами информацию.
Создание подобной системы должно базироваться на реализации следующих аспектов системы учета затрат, независимо от сферы деятельности, формы собственности и размера организации:
• разработка индивидуальной классификации затрат на производство продукции;
• определение совокупности объектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц, соответствующих особенностям деятельности предприятия и целевой ориентации ее управления;
• создание системы синтетических и аналитических счетов, позволяющих локализировать данные о производственных затратах:
- по видам деятельности, производствам, структурным подразделениям, местам возникновения затрат, центрам ответственности, продуктам, работам и т. д.;
- по времени их возникновения и включения в себестоимость, а также временным периодам возникновения - «исторические», прошлые затраты, затраты отчетного и будущего периодов [3, с. 208];
• обоснованный выбор методов учета затрат и калькулирования, позволяющих полно отражать производственные затраты, обеспечивающие определение фактической себестоимости продукции, а также отнесение издержек на калькуляционную единицу продукции;
• нахождение оптимальной методики распределения:
- косвенных расходов предприятия между производственными подразделениями, заказами, центрами ответственности и т. д.;
- расходов обслуживающих (вспомогательных) производств между незаконченной и готовой продукцией (выполненными работами и услугами);
• разработка механизма оперативного выявления и оценки незавершенного производства, отходов, полученных в процессе производства, и определения себестоимости отдельных видов продукции и всего объема продукции. Зачастую предприятия, производящие безалкогольную продукцию, используют систему калькулирования полной фактической себестоимости продукции, которая предполагает что:
- прямые затраты непосредственно относятся на субсчета к счету 20 «Основное производство»;
- косвенные затраты, накопленные на счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», ежемесячно списываются на счет 20 «Основное производство» [4].
Однако для управления себестоимостью безалкогольной продукции и организации результативного управленческого анализа деятельности предприятия необходимо аккумулировать информацию и в других разрезах, например в данных о нормативных затратах и отклонений от них фактических затрат, в данных о суммах переменных, вмененных затрат и т. д.
Сосредоточение на стандартных синтетических счетах больших объемов информации о затратах различных группировочных признаков (затраты по технологическим процессам, переделам, фазам, заказам, бригадам и так далее и предприятия в целом) делает учет неэффективно громоздким, трудоемким, не дающим осуществлять текущий контроль и оперативный анализ затрат на производство продукции [1, с. 93].
Эффективная система учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) не должна ограничиваться данными одной подсистемы бухгалтерского учета, она интегрирует учетные и аналитические инструменты различных систем и методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.
Интегрированная система учета затрат и калькулирования себестоимости продукции представляет собой совокупность приемов документирования и методов группировки затрат в общей информационной системе предприятия, используемых для управления затратами и формирования необходимого вида себестоимости продукции.
Рис. 1. Структурная схема интегрированной системы сбора информации о затратах в организациях безалкогольной промышленности
- формирование информации о частичной себестоимости продукции для повышения осуществления аналитических и контрольных функций системы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, а также для реализации принципа «различная себестоимость для различных целей»
[1, 2, 5].
Формируя интегрированную систему учета затрат и калькулирования себестоимости продукции безалкогольной промышленности, необходимо последовательно
Создание интегрированной системы сбора информации о затратах и себестоимости продукции в безалкогольной промышленности позволит получить достоверные данные о затратах предприятия в разрезе центров ответственности и бизнес-процессов одновременно.
Многомерность учета затрат является основой процесса калькулирования различных видов себестоимости и построения общего информационного пространства, которое бы учитывало интересы всех групп пользователей [5].
Интегрированная система учета затрат и калькулирования себестоимости продукции должна связывать воедино следующие элементы:
- планирование, учет и контроль за затратами на основе норм и отклонений от них, обеспечивающих достижение целей оперативного контроля за затратами;
- формирование информации о затратах в разрезе статей калькуляции, по объектам калькулирования, центрам ответственности и функциям управления предприятием, что обеспечит многомерность собранной информации;
реализовать следующие процедуры:
• выделить все имеющиеся источники информации о затратах предприятия;
• классифицировать и сгруппировать затраты по выбранным признакам;
• разработать план счетов, интегрирующий все виды бухгалтерского учета;
• разработать унифицированные формы внутренней отчетности.
Потребность организации в полном и ана-литичном учете затрат в безалкогольной промышленности обусловливает необходимость формирования интегрированной системы сбора информации в следующих разрезах (рис. 1).
В организациях безалкогольной промышленности целесообразно привязывать затраты к видам операций и только после этого распределять по носителям затрат (объектам учета) в соответствии со следующими принципами:
• вся совокупность хозяйственных операций предприятия выстраивается по иерархическому принципу: по уровням их осуществления и видам первичной и вторичной деятельности;
• все бизнес-процессы, сегменты и центры ответственности должны быть представлены в форме схемы взаимосвязанных операций;
• внимание должно быть акцентировано на конечных объектах учета (носителях затрат) в зависимости от потребностей руководства в информации;
• затраты должны группироваться в разрезах производственного, сбытового или управленческого сегментов.
Задача внедрения интегрированной системы учета затрат может быть решена путем усовершенствования аналитического учета затрат, а также за счет введения небольшого числа дополнительных синтетических счетов в рабочий план счетов предприятий безалкогольной промышленности. Однако организация эффективного аналитического учета в значительной мере зависит от обоснованности определения и выбора объектов наблюдения и учета фактов затрат в безалкогольной промышленности. Правильный выбор объектов наблюдения и учета затрат является первостепенной задачей, стоящей перед бухгалтерами на разных уровнях управления предприятия. Так, от того, насколько обоснованно установлены объекты наблюдения затрат на производство продукции, зависят и адекватность исчисления себестоимости продукции, действенность контроля и управления расходованием ресурсов предприятия в целом и его сегментов.
Анализируя точки зрения российских и зарубежных ученых, а также особенности системы управления организациями, производящими безалкогольную продукцию, в основу выбора объектов учета затрат на данных предприятиях следует положить:
а) признаки классификации фактов возникновения затрат;
б) обобщение и свод данных о затратах на различных иерархических уровнях процесса производства и управления им.
Исходя из этих двух основных условий, можно выделить следующие объекты учета затрат на предприятиях безалкогольной промышленности:
- виды и элементы затрат;
- технологические фазы;
- хозрасчетные подразделения (центры ответственности, места возникновения затрат);
- виды продукции.
При таком перечне объектов учета затрат в безалкогольной промышленности будут созданы все необходимые условия формирования эффективной бухгалтерской информационной системы для нужд анализа, контроля и управления, а также обобщения, сведения данных о затратах в требуемых разрезах во времени (сроки) и в пространстве (иерархических уровнях), необходимых управляющей системе [6].
Выделение целесообразных объектов учета затрат позволяет обосновать архитектонику интегрированной системы сбора информации о затратах в организациях безалкогольной промышленности.
Для внедрения интегрированной системы сбора информации о затратах в организациях безалкогольной промышленности может быть использована следующая модель организации синтетического и аналитического учета по выделенным объектам учета производственных затрат и местам их возникновения (рис. 2).
Для сбора данных в интегрированной системе сбора информации о затратах и себестоимости продукции в рамках разработанной модели могут использоваться отдельные планы счетов и/или разделители учета, и/или виды учета.
Кроме того, эффективности внедрения интегрированной системы сбора информации о затратах в организациях безалкогольной промышленности будет способствовать разработка системы кодификаторов объектов учета производственных затрат и мест их возникновения для конкретной организации.
Структура кодификатора мест возникновения затрат показана в табл. 1.
Примеры кодов ряда счетов:
С20.0100. Производство (розлив минеральной воды);
С20.0200. Производство (обогащение углекислым газом);
С20.0300. Производство (проверка качества, хранение, транспортировка продукции);
С23.0100. Производство прочих видов продукции вспомогательных производств;
С23.0300. Ремонт оборудования;
С23.0400. Общие ремонтные работы;
С23.0500. Строительно-монтажные работы;
С23.0800. Услуги электроснабжения, котельной;
Рис. 2. Модель отражения информации о затратах на предприятиях безалкогольной промышленности с применением интегрированной системы учета затрат
Таблица 1
Структура кодификатора мест возникновения затрат в безалкогольном производстве
Код Уровень аналитики
ХХХХХХ Балансовый счет
ХХ Уровень аналитики 1. Балансовая единица
ХХХ Уровень аналитики 2. Подразделение
ХХХХ Уровень аналитики 3. Место возникновения затрат
ХХХХХ Уровень аналитики 4. Виды продуктов и услуг (виды деятельности)
С23.1300. Производственное обслуживание;
С23.1400. Производство прочих работ, услуг;
С25.0100. Общецеховые расходы;
С25.0200. Общепроизводственные расходы.
Для соблюдения многомерности учета затрат следует внедрить в разрезе подразделений предприятий, производящих безалкогольную продукцию, специфический счет 24 «Производственные накладные расходы» и два субсчета для учета производственных накладных расходов: «Постоянные производственные накладные расходы» и «Переменные производственные накладные расходы». Учет постоянных производственных накладных расходов может осуществляться на субсчете 24-2, а переменных производственных накладных расходов - на субсчете 24-1. При таком подходе значительно снижается трудоемкость учетных работ, связанных с расчетами по распределению накладных расходов. Однако субсчета, аккумулирующие информацию по затратам, не должны дублировать данные, которые были отражены в других измерениях.
Для организации полноценной системы учета затрат требуются проработка и описание всех ее инструментов во внутренних нормативных документах предприятия. Каждому предприятию, производящему безалкогольную продукцию, целесообразно разработать специфические документы: методические рекомендации по учету затрат, инструкции по учету затрат в различных сегментах предприятия и т. п.
Целесообразно использовать следующую схему группировки затрат подразделений организаций безалкогольной промышленности по видам деятельности:
Х - код (уровень группировки затрат I): общее наименование комплексных затрат по видам деятельности;
ХХ - код (уровень группировки затрат II): группа видов деятельности по производству продукции;
ХХХ - код (уровень группировки затрат III): подгруппа видов деятельности по производству продукции.
Постоянные затраты, возникающие в безалкогольном производстве в течение периода, будут собираться на счет 26 «Общехозяйственные расходы», а по окончании периода списываться на
субсчет 5 «Условно-постоянные затраты» к счету 90 «Продажи».
Также возникнет необходимость введения в рабочий план счетов счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». В связи с предлагаемой схемой аналитического учета затрат, по мнению автора, к счетам 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и 43 «Готовая продукция» следует открывать дополнительные субсчета в кодировке, представленной в табл. 2.
Малым предприятиям безалкогольной промышленности целесообразно вести учет затрат по упрощенной схеме. В этом случае общепроизводственные и общехозяйственные расходы не разделяют по отдельным счетам, а относят на счет 26 «Общехозяйственные расходы». Для того чтобы контролировать эти расходы, автором предлагается открыть дополнительные коды аналитики к счету 26 на малых предприятиях (табл. 3).
На уровне хозрасчетных подразделений организаций безалкогольной промышленности объектами учета затрат должны выступать:
- отдельные фазы производства;
- этапы технологических переделов, технологических процессов подразделений, а объектами калькуляции - виды работ и виды продукции.
При использовании данной системы учета затрат в бухгалтерии на основании сигнальной документации ведется учет отклонений затрат от их нормативных величин по:
- видам работ;
- периодам производства;
Таблица 2 Фрагмент рекомендуемых уровней аналитики в рамках применения элементов нормативной системы учета затрат
в безалкогольной промышленности
Уровень счета Наименование показателя
1-й уровень (ХХ) Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Счет 43 «Готовая продукция»
2-й уровень (ХХХ) Коды видов продукции группы в зависимости от ассортимента, производимого предприятием
3-й уровень (ХХХХ) Коды отклонений от нормативных (бюджетных) значений затрат в зависимости от повлиявших причин и виновников их появления
Таблица 3 Фрагмент рекомендуемых уровней аналитики плана счетов для малых предприятий безалкогольной промышленности
- технологическим процессам;
- переделам;
- видам и группам продукции;
- местам возникновения затрат;
- центрам ответственности;
- причинам и виновникам отклонений.
Путем алгебраического суммирования нормативных затрат и отклонений от них получаются фактические затраты по статьям калькуляции и по аналитическим счетам.
Выделение целесообразных объектов учета затрат в безалкогольной промышленности позволило обосновать архитектонику интегрированной системы сбора информации о затратах на предприятиях безалкогольной промышленности, предложить модель организации синтетического и аналитического учета по подразделениям и разработать систему кодификаторов объектов учета производственных затрат и мест их возникновения для внедрения интегрированной системы сбора информации о затратах на предприятиях безалкогольной промышленности.
Достоинством применения интегрированной системы учета затрат являются совершенствование внутрихозяйственного расчета и обеспечение более точного предоставления информации о произведенных затратах каждым центром возникновения затрат, центром ответственности. Все это способствует принятию обоснованных управленческих решений, направленных на снижение затрат и
повышение эффективности производственно-коммерческой деятельности организации.
Использование интегрированной системы учета затрат позволит предприятиям безалкогольной промышленности:
- исключить дублирование данных и значительно расширить аналитичность учета;
- повысить эффективность контрольных функций учета и оперативность генерирования информации об отклонениях затрат по всем технологическим процессам, что крайне важно для менеджеров при принятии управленческих решений и корректировке программ;
- создать необходимые условия для исчисления затрат по каждому виду работ, произведенной продукции и определения себестоимости продукции по цехам, отделениям и другим участкам.
Все это в конечном счете позволит управленческому аппарату предприятий безалкогольной промышленности своевременно и качественно регулировать процессы производства и реагировать на негативные факторы, возникающие в каждой фазе, переделе, процессе производства продукции подразделения.
Список литературы
1. АлборовР. А. Бухгалтерский управленческий учет (теория и практика). М.: Дело и Сервис, 2005. 224 с.
2. Бобрышев А.Н., Дебелый Р. В., Шинка-рева Е. Г. Учетно-аналитическое обеспечение деятельности организаций сектора «Связь и высокие коммуникации» // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 46. С. 26-33.
3. Волкова О. Н. Управленческий учет: учебник. М.: ТК Велби, Проспект, 2006. 472 с.
4. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению: приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94.
5. Попова Л. В., Токмакова Е. Н. Концепция затратообразующих факторов в рамках стратегического управленческого учета // Управленческий учет. 2005. № 5.
6. Шапорова О. А. Формирование аналитической системы учета затрат на производство единицы продукции предприятий машиностроительного комплекса // Управленческий учет. 2009. № 4.
Код счета Наименование субсчета
26-1 Топливо на технологические цели
26-2 Энергия на технологические цели
26-3 Заработная плата работников предприятия (постоянная часть)
26-4 Отчисления с заработной платы работников предприятия
26-5 Амортизация
26-6 Расходы на эксплуатацию производственных машин
26-7 Потери от брака и боя тары
26-8 Расходы бухгалтерии
26-9 Расходы на управление
26-10 Прочие расходы
