CC BY
93
Формирование информации о резервах под обесценение финансовых вложений в бухгалтерской отчётности организации
Е.В. Попова, соискатель, Оренбургский ГАУ
В настоящее время финансовые вложения занимают значительную долю в структуре активов организаций, так как являются важным инструментом, с помощью которого решаются платёжные, расчётные, инвестиционные, организационные и прочие вопросы. Однако финансовые вложения в ценные бумаги — достаточно рискованная операция, так как в любой момент может произойти их обесценение. Понятие «обесценение финансовых вложений» применяется к финансовым вложениям, по которым не определяется текущая рыночная стоимость и которые отражаются в бухгалтерском учёте и отчётности по первоначальной стоимости. В целях достоверного отражения стоимости по данной группе исследуемой категории образуется резерв под обесценение финансовых вложений.
Существует большое разнообразие трактовок понятия «резерв». Так, по мнению Е.В. Галкиной, финансовый резерв — это сумма в денежном измерителе, отражающая оценку ресурсов, сохраняемых в текущий момент для запланированных компенсационных мероприятий под прогнозируемые события и операции [1]. В МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» закреплены резервы как обязательства с неопределённым временем и суммой. На наш взгляд, наиболее удачно понятие «резерв» раскрывает Т.Г. Арбатская. Это расходы организации, признаваемые в связи со снижением учётной стоимости актива при его обесценении [2].
А.С. Саркисян, Е.В. Алексеева считают, что в основе резервирования лежит риск. Он в первую очередь связан с неуверенностью реализации активов по ценам, соответствующим или превышающим расходы на их приобретение [3]. В российской и зарубежной литературе выделено большое разнообразие рисков. МСФО (IAS) 32 предусматривает раскрытие в отчётности инфор-
мации о ценовом риске, кредитном риске, риске ликвидности и риске потока денежных средств.
Ценовой риск включает в себя валютный, рыночный и риск ставки процента. Валютный риск проявляется в недополучении предусмотренных доходов в результате непосредственного воздействия изменения обменного курса иностранной валюты, используемого во внешнеэкономических операциях предприятия, на ожидаемые денежные потоки от этих операций. Для его предотвращения необходимо в пояснительной записке к бухгалтерской отчётности отражать результат проведённого анализа предполагаемого изменения курсов валют и их влияние на стоимость финансовых вложений. Данную информацию предлагаем систематизировать в разработанной нами табличной форме (табл. 1) [4] на примере ОАО «Заря».
Кредитный риск связан с возможной вероятностью невыполнения обязательств одной из сторон по финансовому активу другой стороны и возникновения у последней финансовых убытков. Для предотвращения указанного вида риска необходимо в отчётности раскрывать информацию о максимальном размере кредитного риска по каждому классу финансовых вложений, результаты анализа кредитного качества финансовых активов, которые не являются просроченными или обесцененными, а также информацию о полученном обеспечении, снижающем данный риск (табл. 2). Кроме того, необходимо проводить анализ просроченных, но не обесцененных финансовых активов по срокам, прошедшим с момента, когда должна быть произведена выплата в соответствии с договором [4].
Указанная информация обеспечивает пользователей финансовой отчётности сведениями о тех активах, будущее обесценивание которых является вероятным, и помогает им оценить уровень предстоящих убытков от обесценивания. Мы считаем, что целесообразно раскрывать информацию об общей балансовой стоимости
1. Раскрытие информации о влиянии изменения курса валют на стоимость
вложений в ОАО «Заря»
Курс валюты по отношению к рублю Стоимость вложения, руб.
Тип вложе- ния Наиме- нование валюты Стои- мость ценных бумаг Кол-во ценных бумаг на дату совершения вложения на дату составления отчётности прогнозируемая стоимость валюты на дату погашения обязательств на дату совершения вложения на дату составления отчётности на дату погашения обязательств
акции евро 300 5 40,72 41,84 42,01 61080 62760 63015
2. Раскрытие информации о кредитном риске в ОАО «Заря», руб.
Вид актива Балансовая стоимость Кредитное качество актива Максимальный размер риска Полученное обеспечение
Активы, не являющиеся просроченными и обесцененными 30000 I группа 500 -
Просроченные активы, но не обесцененные (дебиторская задолженность) 10000 IV группа 5400 Гарантия
3. Фрагмент предлагаемого раскрытия информации о стоимости чистых активов ОАО «Заря»
Наименование показателя На 31 декабря 2007 г. На 31 декабря 2008 г. На 31 декабря 2009 г.
Чистые активы, тыс. руб. 1535 1680 1720
Индекс инфляции, % 11,9 13,3 8,8
Чистые активы с учётом инфляции, тыс. руб. 1718 1903 1871
финансовых активов, а не только той их части, которая на отчётную дату является просроченной.
Риск ликвидности возникает для финансовых активов в ситуации, при которой невозможно быстро реализовать и превратить в денежные поступления какой-либо из финансовых инструментов по цене, близкой к его реальной стоимости. Риск денежного потока связывают с возрастающей неопределённостью поступления денежных средств, ожидаемых от имеющихся в наличии денежных финансовых инструментов [3].
Таким образом, раскрытие информации о рисках в бухгалтерской отчётности имеет огромное значение для руководства, так как от правильности и полноты отражения информации зависит принимаемое решение о дальнейшем развитии предприятия, а также мерах по защите от возможных финансовых потерь за счёт создания резервов и прочих мероприятий. Потери от обесценения финансовых вложений могут существенно повлиять на финансовый результат организации-инвестора. В связи с этим становится важной объективная и реальная оценка их стоимости. Если ценные бумаги не обращаются на фондовой бирже и не имеют рыночной котировки, то за их рыночную стоимость по состоянию на отчётную дату принимают расчётную стоимость, которая определяется путём деления величины чистых активов эмитента на количество выпущенных акций. Под стоимостью чистых активов понимается величина, определяемая путём вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчёту, суммы его обязательств [5].
С 1 января 2011 г. вступил в силу Приказ № 66н «О формах бухгалтерской отчётности организаций». На наш взгляд, в целях предоставления пользователям объективной информации о расчётной стоимости финансовых вложений, необходимо третью форму отчёта об изменении капитала «Чистые активы» дополнить статьями «Индекс инфляции» и «Чистые активы с учётом инфляции» (табл. 3).
Данное предложение связано с тем, что инфляционный риск носит постоянный характер и сопровождает практически все финансовые операции организации, в результате в финансовом менеджменте ему уделяется постоянное внимание, так как он обесценивает реальную стоимость капитала, а также ожидаемые доходы от осуществления финансовых операций. Использование в расчёте данных дополнительной строки «Индекс инфляции» позволит сделать вывод об эффективности работы организации. Пересчитав значение чистых активов с учётом инфляции, мы получили, что на самом деле в ОАО «Заря» произошло сокращение активов на 32 тыс. руб. в 2009 г. по отношению к предшествующему году
Представленный анализ показывает важность отражения информации в сопоставимых ценах, ведь от значения чистых активов зависит расчётная стоимость акций, сумма создаваемого резерва и других значимых показателей, правильность расчёта которых влияет на принимаемое решение. Таким образом, использование в третьей форме отчёта об изменении капитала предложенных статей позволит получить более достоверную информацию [5].
Российские хозяйствующие субъекты зачастую не владеют данными в том формате, который обеспечил бы её соответствие требованию полноты в ситуации обесценения финансовых вложений. В связи с этим нами разработан регистр-расчёт, обеспечивающий подтверждение результатов обесценения финансовых вложений на основе выявления существенного снижения стоимости финансовых вложений и позволяющий определять суммы отчислений в резерв. К достоинствам регистра следует отнести объединение в нём результатов проверки, направленной на подтверждение устойчивого существенного снижения стоимости финансовых вложений (табл. 4).
Таким образом, финансовые вложения — достаточно рискованная операция. В целях предот-
4. Расчёт величины резерва под обесценение финансовых вложений ОАО «Заря», руб.
О ей § И й 2 и S х % S § я к Вид вложения Кол-во Стоимость 1 шт. Учёная стоимость, всего Чистые активы с учётом инфляции Кол-во ценных бумаг, всего Расчётная стоимость 1 шт. Уровень существенности, % Критерий устойчивого снижения стоимости Величина резерва
на начало отчётной даты тыа ца ней 9 о кн а тн Д :Ь Е о ты оа лд § S 8 S К ¡ґ т о тыа ца ней 9 о кн а тн Д :Ь Е о т е и н е S з и ты оа лд § 6 2 w Е К F т о тыа ца ней 9 о кн а тн я * Е о ты оа лад & 2 д Е К д т о тыа ца ней 9 о кн а тн Д :Ь Е о ты оа лад д & 2 д Е К д т о тыа ца ней 9 о кн а тн я * Е о Т е н е S з и і л % % V
вклады в уставные капиталы других организаций О о о о (N о о ЧО (N о о о о (N тГ о о о 1 о о о 00 о о о о 00 00 о О о о о (N о о (N (N О о 1 о о (N 2200*17=37400 44200 : 37400*100%-100% = 18 % 1 учётная стоимость > расчётная стоимость 0 О 00 40
вращения негативных последствий от операций с инвестированием организации формируют резерв, в основе которого лежат риски. Использование механизма резервирования позволяет не только обеспечить финансовую устойчивость организации в целом и компенсацию последствий рисков финансово-хозяйственной деятельности в частности, но и получить более объективную информацию о результатах деятельности и финансовом состоянии хозяйствующего субъекта, что способствует принятию стратегического решения. Разработанные внутренние табличные формы по раскрытию информации о рисках позволяют отслеживать изменение важнейших показателей и принимать на основе полученных данных меры по защите от возможных финансовых потерь.
Величина резерва может определяться различными способами в зависимости от вида инвестирования. Наглядное представление в
табличной форме порядка определения суммы резерва позволит наилучшим образом рассчитать объективную величину резерва, а дополнение бухгалтерской отчётности статьями «Индекс инфляции» и «Величина чистых активов с учётом инфляции» позволят правильно определить эффективность деятельности организации, а также выявить расчётную стоимость акций.
Литература
1. Галкина Е.В. Резервная защита бизнеса // Международный бухгалтерский учет. 2010. № 11 (143). С. 29—39.
2. Арбатская Т.Г. Формирование и учет оценочных резервов организации: дис. ... канд. экон. наук. Иркутск, 2008. 206 с.
3. Алексеева Е.В. Бухгалтерский учет оценочных резервов: дис. ... канд. экон. наук. СПб., 2005. 184 с.
4. Попова Е.В. Порядок отражения информации о рисках в бухгалтерской отчетности агропромышленных интеграционных структур // Труды XIV междунар. науч.-практич. конф. независимого научного аграрно-экономического общества России. Казань, 2010. Т. II. 451 с.
5. Попова Е.В. Отражение резерва под обесценение финансовых вложений в бухгалтерском учёте и отчётности // Молодёжь и наука XXI века: матер. междунар. науч.-практич. конф. Ульяновск, 2010. Т. II. 358 с.
