CC BY
38
13. Високий Замок. - 1997. - 16 травня.
14. Закон Украши "Про сiльськогосподарську кооперацiюм// Голос Украши. - 1997. -13 серпня.
15. Хоронжий М. Обережно - катт^защя села// Сiльськi bíctí. - 2006. - 14 травня.
УДК637.37:334.012.64 Доц. З.М. Скибтська, канд. екон. наук;
магктрант Р.Р. Березюк - НУ "Львiвська полтехмка "
ФШАНСОВА ЗВГГНЮЪ СУБ'еКТШ МАЛОГО тДПРИеМНИЦГВА
Проанашзовано матерiали чинного законодавства щодо складання звiтностi суб'ек-тами малого пщприемництва, порядок заповнення звiтностi подано у виглядi таблицi.
Assoc. prof. Z.M. Skybinska; undergraduate R.R. Berezyuk -
NU "L'vivs'kaPolitekhnika"
Financial statements of small business enterprises
In the article materials of operating legislation as for financial statements of small business enterprises is analyzed, the order of financial statements fulfilment is presented in a table.
Постановка проблеми. Зпдно з твердженням перюдичних видань з бухгалтерского облшу, бухгалтери малих шдприемств е найактившшими спо-живачами шформаци з питань бухгалтерского i податкового обл1ку, а 1хня кшьюсть у числ1 передплатниюв значно перевищуе кшьюсть передплатниюв-бухгалтер1в яких-небудь шших шдприемств, установ i оргашзацш [1]. Виходя-чи з цього, питання ведення обл1ку та зв^ност на малих шдприемствах (МП) е на даний момент часу досить актуальними. Також варто розглянути внесет змши Наказами № 1176 i 1213 "Про затвердження Змш до деяких нормативно-правових акпв МФУ з бухгалтерскому облшу" i "Змши до деяких норматив-но-правових акпв МФУ з бухгалтерського облiку" вщповщно.
Питанням методики та органiзацiï облшу на малих пiдприемствах, складання звгтносл присвяченi роботи К. Дигало, В. Лень, В. Гливенко, Н. Харченко [1-3].
Метою стати е дослщження методики заповнення фiнансовоï звгт-ност малих пiдприемств, з використанням Спрощеного плану рахунюв, а також визначення впливу на звгтшсть малих шдприемств змш, що вщбулися внаслщок прийняття Наказiв № 1176 i 1213.
Основний змкт. Суб'екти малого пщприемництва (СМП) - юридичнi особи, суб'екти шдприемниць^' дiяльностi будь-якоï органiзацiйно-правовоï форми та форми власностi, в яких середньооблжова чисельнiсть працюючих за званий перiод (календарний рiк) не перевищуе 50 оЫб та обсяг рiчного валового доходу не перевищуе 500000 евро [5].
Для малих шдприемств встановлена скорочена квартальна i рiчна фь нансова зв^шсть у складi Балансу (форма № 1 м) та Звгту про фiнансовi ре-зультати (форма № 2 м), форма i порядок заповнення яких встановлюеться П(С)БО 25 "Фшансовий звiт суб'екта малого шдприемництва". Для малих пiдприемств Наказом МшФшу № 186 вiд 19.04.01 затверджено План рахунюв бухгалтерського облжу активiв, капiталу, зобов'язань i господарських
операцiй суб'екпв малого тдприемництва (Спрощений план рахунюв). Спро-щення звелося до одного - об'еднання на одному рахунку Спрощеного Плану рахункiв кiлькох рахунюв Плану рахункiв, внаслiдок чого, в одному рядку Балансу № 1 м юлькох рядюв Балансу № 1 i рядкiв Звiту про фiнансовi ре-зультати № 2 м.
Порядок заповнення зв^ност^ а саме Балансу (форми № 1 м) i Звггу про фiнансовi результати (форми № 2 м), подано у виглядi табл. 1 i 2, шляхом наведення необхщних рядкiв, потрiбних для заповнення рядюв звтв, а також порiвняння змюту рахункiв Спрощеного плану рахункiв i Плану рахункiв шд-приемств i органiзацiй, причому, з таблицi виключено пiдсумковi рядки.
Табл. 1. Порядок заповнення Балансу СМП форма № 1 м
Рядок балансу (код рядка) Рахунок Спрощеного Плану рахуншв Вiдповiдний рахунок або субрахунок Плану рахуншв, що мiстить аналогiчну шформацш
1 2 3
Незавершене бу-дiвництво (020) 15 "Каттальт швестици", 37 "Розрахун-ки з рiзними дебiто-рами" 15 "Капiтальнi швестици", 371 "Розрахунки з рiзними дебиторами"
залишкова вар-ricTb (030) Рядок 031 мшус рядок 032
первшна вартiсть (031) 10 "Основт засоби" 10 "Основнi засоби", 11 "Iншi не обiговi матерiальнi активи" i 12 "Нематерiальнi активи"
зношення (032) 13 "Зношення не обь гових активiв" без рядка 037 13 "Зношення (амортизащя) не обiгових активiв" за мшусом рядка 037
залишкова вар-ricTb (035) Рядок 036 мшус рядок 037
первiсна вартшть (036) 16 "Довготермiновi бюлопчт активи" 16 "Довготермiновi бiологiчнi активи"
нагромаджена амортизацiя (037) 13 "Зношення не обь гових активiв" 134 "Нагромаджена амортизащя довго-термiнових бiологiчних активiв"
Довготермiновi фiнансовi швестици (040) 14 "Довготермiновi фiнансовi швестици" 14 "Довготермiновi фiнансовi швестици"
Iншi не обiговi ак-тиви (070) 18 "Iншi не обiговi активи" i 31 "Рахунки в банках" 16 "Довготермшова дебiторська забор-гованiсть", 18 "Iншi не обiговi активи", 19 "Гудвш при придбаннi" i 31 "Рахунку в банках"
Виробничi запаси (100) 20 "Виробничi запаси", 23 "Виробництво" i 37 "Розрахунки з рiзними дебiторами" 20 "Виробничi запаси", 22 "Малощнт та швидкозношуват предмети", 23 "Виробництво", 24 "Брак у виробництвГ', 25 "Натвфабрикати" та 36 "Розрахунки з покупцями i замовниками"
Поточнi бiологiчнi активи (110) 21 "Поточнi бюлопч-m активи" 21 "Поточт бiологiчнi активи"
Готова продукция (130) 26 "Готова продук-ця" 26 "Готова продукщя", 27 "Продукцiя с/г виробництва" i 28 "Товари"
1 2 | 3
чиста реалiзацiйна вартшть (160) Рядок 161 мшус рядок 162
первшна вартшть (161) 37 "Розрахунки з рiз-ними дебиторами" 36 " Розрахунки з покупцями i замовника-ми"; 371 "Розрахунки за виданими авансами"; 377 "Розрахунки з шшими дебь торами" i 34 "Короткостроковi векселi отримат"
резерв сумтвних 6opriB (162) 37 "Розрахунки з рiз-ними де6iторами" 38 "Резерв сумнiвниx 6оргiв"
Дебiторська забор-говатсть за розра-хунками з бюджетом (170) 64 "Розрахунки за по-датками i платежами" 641 "Розрахунки за податками" i 642 "Розрахунки за обов'язковими платежами"
1нша поточна дебь торська заборгова-тсть (210) 37 "Розрахунки з рiз-ними де6iторами", 64 "Розрахунки за подат-ками i платежами", 66 "Розрахунки з оплати пращ" i 68 "Розрахунки за шшими операщ-ями" 372 "Розрахунки з тдзвгтними особами", 373 "Розрахунки за нарахованими доходами", 374 "Розрахунки за претен-зiями", 375 "Розрахунки за ввдшкоду-вання завданих збитшв", 376 "Розрахунки за позиками членам кредитних ст-лок" i 377 "Розрахунки з шшими кредиторами", 65 "Розрахунки за страхуван-ня", 66 "Розрахунки з оплат! пращ" 67 "Розрахунки з учасниками" i 68 "Розрахунки за шшими операщями"
Поточн фiнансовi швестици (220) 35 "Поточнi фшансо-вi швестици" 352 "Iншi поточнi фiнансовi швестици"
в нащональнш ва-лютi (230) 30 "Каса" i 31 "Рахун-ки в банках" 30 "Каса", 31 "Рахунки в банках", 333 "Грошовi кошти в дорозi в нацiональнiй валютi" i 351 "Еквiваленти грошових коштiв"
в шоземнш валют! (240) 30 "Каса" i 31 "Рахун-ки в банках" 30 "Каса", 31 "Рахунки в банках", 334 "Грошовi кошти в дорозi в шоземнш валютГ' i 351 "Е^валенти грошових коштiв"
Iншi обiговi акти-ви (250) 30 "Каса" i 64 "Розрахунки за податками i платежами" 331 "Грошовi документи в нацiональнiй валютi", 332 "Грошовi документи в шоземнш валют!" i 643 "Податковi зо-бов'язання"
III. Витрати майбут-Hix перiодiв (270) 39 "Витрати майбут-нix перiодiв" 39 "Витрати май6утнix перiодiв"
Статутний капiтал (300) 40 "Власний каттал" 40 "Власний капiтал"
Додатковий кат-тал (320) 40 "Власний каттал" 41 "Пайовий капiтал" i 42 "Додатковий каттал"
Резервний каттал (340) 40 "Власний каттал" 43 "Резервний каттал"
Нерозподшений прибуток (непок-ритий збиток) (350) 44 "Нерозподшений прибуток (непокри-тий збиток)" 44 "Нерозподшений прибуток (непок-ритий збиток)"
Неоплачений каттал (360) 40 "Власний каттал" 45 "Вилучений каттал" i 46 "Неоплачений каттал"
1 2 3
II. Забезпечення наступних витрат 1 цшьове фшансу-вання (380) 47 "Забезпечення майбуттх витрат 1 платеж1в" 47 "Забезпечення майбуттх витрат 1 платеж1в" 1 48 "Цшьове фшансування 1 цшьов1 надходження"
III. Довготермшов1 зобов'язання (480) 55 "1нш1 довготермь нов1 зобов'язання" 50 "Довготермшов1 позики", 51 "Довго-термшов1 вексел1 видат", 52 "Довготер-мшов1 зобов'язання за обл1гащями", 53 "Довготермшов1 зобов'язання з оренди" 1 55 "1нш1 довготермшов1 зобов'язання"
Короткостроков1 кредити баншв (500) 68 "Розрахунки за ш-шими операщями" 601 "Короткостроков1 кредити баншв у нащональнш валют!", 602 "Короткос-троков1 кредити баншв в шоземнш валюта", 603 "Ввдстрочет короткостроко-в1 кредити банк1в у нащональнш валюта" 1 604 "Вщстрочет короткостроков1 кредити банк1в в шоземнш валюта"
Поточна заборго-ватсть за довго-гермшовими зо-бов'язаннями (510) 68 "Розрахунки за ш-шими операщями" 61 "Поточна заборговатсть за довго-термшовими зобов'язаннями"
Кредиторська за-борговатсть за то-вари, роботи, пос-луги (530) 68 "Розрахунки за ш-шими операщями" 62 "Короткостроков1 вексел1 видат" 1 63 "Розрахунки з постачальниками 1 тдрядниками"
з бюджетом (550) 64 "Розрахунки за по-датками 1 платежами" 64 "Розрахунки за податками 1 платежами"
з1 страхування (570) 64 "Розрахунки за по-датками 1 платежами" 65 "Розрахунки з1 страхування"
з оплати пращ (580) 66 "Розрахунки з оплати пращ" 66 "Розрахунки з оплати пращ"
1нш1 поточт зобов'язання (610) 64 "Розрахунки за по-датками 1 платежами", 68 "Розрахунки за шшими операщ-ями" 605 "Прострочет позики в нащональнш валют!", 606 "Прострочет позики в шоземнш валюта", 644 "Податковий кредит, 67 "Розрахунки з учасниками", 68 "Розрахунки за шшими операщями"
Як бачимо, сальдо по певному рахунку не можна включити у повному обсязi у вщповщний рядок звiту, тому для заповнення звггаосп, малим тд-приемствам необхiдно робити вибiрки за кожним рахунком, або ж вщкривати субрахунки.
Так, до прикладу, рядок 210 Балансу форми № 1 м можна заповнити за допомогою тако! формули:
Рядок 210 = (Дт С 37 - Дт - С 37 (зазначене в рядку 100) - Дт С 37 (зазначене в рядку 161) - Кт С 37) + (Дт С 64 - Дт С 64 (зазначене в рядку 170) - Дт С 64 (зазначене в рядку 250)) + Дт С 66 + Дт С 68,
де: Дт С - дебетове сальдо за рахунком (вказуеться номер рахунку Спроще-ного Плану рахунюв); Кт С 37 - кредитове сальдо за резервами сумшвних борпв, створеними за шшою поточною дебггорською заборговашстю; зазна-чене в рядку - сума сальдо за дебетом рахунку, зазначена в рядку Балансу № 1 м (вказуеться номер рядка Балансу № 1 м).
Табл. 2. Порядок заповнення Звту про фiнансовi результати СМП форма № 2 м
Рядок Звгту про фiнансовi результати форми № 2-м (код рядка) Рахунок Спрощеного Плану рахункГв Ввдповвдний рахунок Плану рахункГв
Дохвд (виручка) вiд реалГзаци продукци (товарiв, робiт, пос-луг) (010) 70 "Доходи" 701 "Доходи ввд реалiзацii готово! продукщГ, 702 "Доходи ввд реалiзацii товарiв" i 703 "Доходи ввд реалiзацii робгт i послуг"
Непрямi податки та iншi ви-рахування з доходу (020) (70 "Доходи") (701 "Доходи ввд реалзаци готово!' продукцИ", 702 "Доходи ввд реалiзацii товарiв" i 703 "Доходи вiд реалiзацii робгт i послуг", 704 "Ввдрахування з доходу")
Чистий дохвд (виручка) ввд реалГзаци продукци (товарiв, робiт, послуг) (030) Дат рядка 010 мшус дат рядка 020
Iншi операцшт доходи (040) 70 "Доходи" П 1 ЦТ и * и и * М 71 1нший операцiйний дохгд
Доходу вiд первшного виз-нання бiологiчних активiв i с/г продукци, одержаних унаслiдок с/г дiяльностi (041) 70 "Доходи" 710 "Доходи ввд первшного визначення Г ввд змши вартосл активiв, якг враховуються за справедливою вартштю"
Iншi звичайнi доходи (050) 70 "Доходи" 72 "Доходи ввд участГ в катта-лГ'; 73 "1ншГ фшансовГ доходи" та 74 "1ншГ доходи"
Надзвичайт доходи (060) 70 "Доходи" 75 "Надзвичайт доходи"
Збшьшення (зменшення) за-лишкiв незавершеного вироб-ництва i готово! продукци (080) Рiзниця мГж сумою залишюв за рахунка-ми 23 "Виробництво" i 26 "Готова продукция" на юнець i початок звгтного перiоду 23 "Виробництво" Г 26 "Готова продукщя"
Матерiальнi затрати (090) (84 "Витрати опера-цiйноi дiяльностi" (далi - 84 "ВОД")) (80 "МатерГальт витрати")
Витрати на оплату пращ (100) (84 "ВОД") (81 "Витрати на оплату пращ")
Ввдрахування на сощальт заходи (110) (84 "ВОД") (82 "Ввдрахування на сощальт заходи")
Амортизащя (120) (84 "ВОД") (83 "Амортизащя")
Iншi операцiйнi витрати (130) (84 "ВОД") (84 "1ншГ витрати операцшно!' дшльностГ')
у т.ч.: (131) (84 "ВОД") (84 "1ншГ витрати операцшно!' дГяльностГ')
Витрати ввд первшного виз-нання бiологiчних активiв i с/г продукцii, вiд змiни вартост бiологiчних активiв (132) (84 "ВОД") (84 "1ншГ витрати операцшно!' дГяльностГ')
Собiвартiсть реалiзованих то-варiв (140) (84 "ВОД") (84 "1ншГ витрати операцшно!' дГяльностГ')
Iншi звичайнi витрати (150) (85 "Iншi витрати") (85 "1ншГ витрати")
Надзвичайнi витрати (160) теж теж
Податок на прибуток (170) теж теж
Чистий прибуток (збиток) (190) Рiзниця значень рядкГв 070 i 180
Варто зазначити, що грошовi кошти, якi не можуть бути використаш для яких-небудь операцш протягом одного року з дати балансу або опера-цшного циклу через будь-якi обмеження, повинш вiдображатися у складi не об^ових активiв.
У статтi "Довготермiновi бюлопчш активи" наводиться вартiсть дов-готермшових бiологiчних активiв, облiк яких ведеться за П (С) БО 30 "Бюлопчш активи". У статт "Поточш бюлопчш активи" вщображаеться вартють поточних бiологiчних активiв тваринництва (доро^ тварини на вiдгодiвлi i в нагул^ птиця, звiрi, кролi, доро^ тварини, вибракуванi з основного стада для реаизацй, молодняк тварин на вирошуваннi i вiдгодiвлi) в оцшщ за справедливою або первюною вартiстю, а також рослинництва (зернов^ технiчнi, овочевi та iншi культури) в оцшщ за справедливою вартютю, облж яких ведеться за П(С)БО 30 "Бiологiчнi активи" [8].
Для визначення чистого фшансового результату дiяльностi МП за звiтний перюд необхiдно врахувати не тiльки здшснеш матерiальнi витрати, витрати на оплату пращ та шше, але i збiльшення або зменшення залишкiв незавершеного виробництва та готово! продукцй (рядок 080). Це пов'язано зi специфшою облiку витрат МП, визначених у п. 44 П(С)БО 25.
Суб'ект шдприемницько! дiяльностi, що перейшов на сплату единого податку, мае право вс сво! витрати за поточний мюяць списати на витрати, пов'язаш iз пiдприемницькою дiяльнiстю [5]. Вш сплачуе единий податок з виручки вщ реалiзацi! продукцй (товарiв, робгт або послуг), тому необхщнос-т визначати прибуток нема.
У цьому випадку ш про якi залишки, а тим бiльше незавершеного виробництва або готово! продукцй, i мови бути не може. Але це суперечить принципу бухгалтерского облжу нарахування та вiдповiдностi доходiв i витрат, що, зокрема, вимагае списувати тшьки тi витрати, як були здiйсненi у зв'язку з одержанням таких доходiв.
Згiдно з П(С)БО 25, СМП можуть усю суму витрат операцшно! дiяль-ност з кредиту рахункiв класу 8 "Витрати за елементами" списувати до дебету рахунку 79 "Фiнансовi результати". У результатi цього шяких залишкiв за дебетом рахункiв 23 "Виробництво" i 26 "Готова продукщя" Спрощеного Плану рахункiв не буде. Далi П(С)БО № 25 пропонуе: вартють залишку незавершеного виробництва i готово! продукцi!' визначати так:
• швентаризащею на кшець зв1тного року (або кварталу) встановлюеться зали-шок незавершеного виробництва, який ощнюеться за прямими матер1альними витратами 1 прямими витратами на оплату пращ з вщображенням за дебетом рахунку 23 "Виробництво" 1 кредитом рахунку 79 "Фшансов1 результати";
• на щдстав1 первинних докуменпв, якими оформляеться рух (виготовлення, передача в мюця зберйання, ввдпуск на сторону, реал1защя) готово! продукцй!, тдприемство забезпечуе кшьшсний (оперативний) обл1к вироблено!, ввд-пущено!, а також залишку готово! продукцй за центрами ввдповщальност! Залишок готово! продукцй, який встановлюеться за даними кшьшсного (оперативного) облшу на дату балансу, ощнюеться за справедливою вартштю (щ-на реал1зацй за вирахуванням непрямих податшв, витрат на збут 1 суми при-бутку, виходячи з прибутку для цього конкретного виду готово! продукцй) 1 вщображаеться у званому мюящ за дебетом рахунку 26 "Готова продукщя" 1 кредитом рахунку 79 "Фшансов1 результати".
Звертае на себе увагу оцiнка незавершеного виробництва i готово! продукцii. Мало того, що вона вiдрiзняеться вщ загальноприйнято!, вона pi3-ниться ще i мiж собою. Замiсть оцшки незавершеного виробництва та готово! продукцй за фактичною собiвартiстю воно (незавершене виробництво) ощ-нюеться за прямими матерiальними витратами i прямою витратою на оплату працi (всi iншi витрати виключаються), а готова продукщя i зовсiм за справедливою вартютю. Одержавши пiсля здiйснення проводок Дт 23 Кт 79 i Дт 26 Кт 79 залишки за дебетом рахунюв 23 i 26, ми !х указуемо в Баланс № 1-м у рядках 100 i 130 вiдповiдно у колонщ "На кiнець звiтного перюду" i маемо данi для розрахунку змши (збiльшення або зменшення) залишюв незавершеного виробництва i готово! продукцй. Здшснюеться такий розрахунок вщпо-вiдно до вимог п. 44 П(С)БО 25 так. 1з суми залишюв незавершеного виробництва i готово! продукцй, визначено! на кшець звггного перiоду, вщшма-ються аналопчш залишки на початок звiтного перюду, визначеш так само. Якщо одержано вщ'емний результат, вiн указуеться в рядку 080 у дужках.
Висновки. Отже, розглянувши порядок заповнення звггносл СМП, з врахуванням нововведень внаслщок прийняття Наказiв № 1176 i 1213, а також розглянувши низку законодавчих акпв, що стосуються ще! тематики, можна зробити висновок про те, що спрощення ведення бухгалтерского об-лiку зводиться до того, що для достовiрностi вщображення даних, уникнення помилок у веденш бухгалтерського облiку рекомендовано робити вибiрки за рахунками Спрощеного плану рахунюв. Це допоможе повшше вiдобразити дшьтсть пiдприемства i заповнити фiнансову звптасть малих пiдприемств.
Л1тература
1. Дигало К. Зв1тнють для маленьких// Дебет-Кредет. - 2006, № 19.
2. Харченко Н. Фшансова звггшсть СМП: складаемо по-новому// Баланс. - 2001, № 15.
3. Лень В.С., Гливенко В.В., Бочок М.П., 1ванов Л.П. Зв1тнють пщприемств: Пщруч-ник. - К.: Знання-Прес, 2006.
4. Наказ Мшф1ну "Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського облшу 25 "Фшансовий зв1т суб'екта малого пщприемництва" вщ 25.02.2000 р., № 39.
5. Указ Президента Укра!ни "Про спрощену систему оподаткування, обл1ку та зв1тносп суб'екпв малого пiдприемництва" вщ 03.07.1998 р., № 727/98.
6. Наказ Мшф1ну Укра!ни "Про затвердження Плану рахунюв бухгалтерського облшу та 1нструкци про його застосування" вщ 30.11.1999 р., № 291.
7. Наказ МФУ "Змши до деяких нормативно-правових акпв МФУ з бухгалтерського облку" вщ 19.12.2006 р., № 1213.
8. Наказ МФУ "Про затвердження Змш до деяких нормативно-правових акпв МФУ з бухгалтерського облшу" вщ 11.12.2006 р., № 1176.
УДК 658.4:338.45 Доц. О.1. Ященко, канд. екон. наук;
магктрант С.Б. Демчина - Львiвська КА
СУЧАСН1 П1ДХОДИ ДО ФОРМУВАННЯ ТА АНАЛ1ЗУ ВИРОБНИЧО1 ПРОГРАМИ ПРОМИСЛОВОГО ШДПРИеМСТВА
Розглянуто особливосп формування виробничо! програми пщприемств у рин-ковому середовищь Дослщжено параметри виробничо! програми, що визначають об-сяги портфеля замовлень.
