CC BY
249
УДК 657.372.01 ББК 65.053. 011
Д 33
Ю.В. Денисевич
Соискатель кафедры бухгалтерского учета и аудита Донского государственного аграрного
университета. Тел: 8908-174-05-75, e-mail: [email protected].
Эволюционно-адаптивная теория отчетности как основа формирования информации для принятия управленческих решений в коммерческих организациях
(Рецензирована)
Аннотация. Статья посвящена актуальной проблеме совершенствования методики формирования информации для принятия управленческих решений в коммерческих организациях на основе эволюционно-адаптивной теории отчетности. Исследована сущность эволюционноадаптивного учета. Большое внимание уделено современному инструментарию, используемому в рамках эволюционно-адаптивной балансовой концепции. Детально описаны особенности нулевого, актуарного, органического, стратегического производных балансовых отчетов.
Ключевые слова: эволюционно-адаптивная теория отчетности, «нулевой алгоритм»,
производный баланс, системно-ступенчатый механизм принятия управленческих решений, анализ стоимости организации, нулевой, актуарный и органический производные балансовые отчеты, ситуационный производный балансовый отчет, стратегический производный балансовый отчет, фрактальный производный балансовый отчет.
J.V. Denisevich
The applicant of the accounting and auditing department of the Don State Agrarian University. Ph.:
(908)174-05-75, e-mail: [email protected].
The evolutionary-adapted accounting theory as a basis of formation of information for taking management decisions in business
Abstract: The paper addresses an urgent problem, related to improvement of the method of forming information for taking management decisions in business, basing on the evolutionary adapted accounting theory. The essence of the evolutionary adapted accounting is studied. Great attention is paid to modern instruments, used within the framework of the evolutionary adapted balance conception. The peculiarities of zero, actuarial, organic and strategic transformed balance sheets are described in detail.
Key words: evolutionary adapted accounting theory, zero algorithm, transformed balance sheet, system-stepped algorithm for making business decisions, analysis of business’s value, zero, actuarial and organic transformed balance sheets, situational transformed balance sheet, strategic transformed balance sheet, fractal transformed balance sheet.
Эволюционно-адаптивная балансовая теория - это область учета, предполагающая составление производных (трансформированных или скорректированных по каким-либо позициям) балансов.
Необходимость определения реальной стоимости коммерческой организации, ее имущества, востребованность принципиально новых подходов в управлении институциональными единицами явились главными причинами рождения эволюционноадаптивной балансовой теории, начало которой было положено в Германии, широкое распространение она получила в конце XX - начале XXI вв. На сегодняшний день эволюционно-адаптивный учет включает в себя несколько десятков производных балансов, является эффективным способом управления коммерческой организацией и строится на следующих принципах:
1) направленность в будущее;
2) использование данных бухгалтерского финансового учета как исходного материала;
3) использование корректировок исходных данных;
Пользователями информации, получаемой в рамках эволюционно-адаптивного учета, является руководство коммерческой организации.
Методами, используемыми в рамках эволюционно-адаптивной балансовой концепции, являются:
I. трансформация данных бухгалтерского учета для достижения заранее определенной цели. Особенно важно отметить, что для эволюционно-адаптивного учета ключевым, исходным материалом должна являться качественная информация. Понимая несовершенства правил и стандартов бухгалтерского финансового учета, не позволяющих формировать объективную картину финансового положения коммерческой организации, эволюционноадаптивная теория требует внесения необходимых корректировок и уточнений. Корректировки, используемые балансами эволюционно-адаптивного типа, можно разделить на:
корректировки бухгалтерского учета, формирующие качественную исходную информацию;
корректировки-трансформаторы качественной исходной информации, носящие индивидуальный характер для каждого производного баланса, и нацеленные на трансформацию исходных данных, приводящих к формированию производных отчетов.
Использование «нулевого алгоритма», включающего в себя комплекс мероприятий, главным образом, аналитического характера, направленных на определение реальной стоимости активов и пассивов исследуемой коммерческой единицы на определенную дату, чаще всего в будущем и подразумевающего отражение на счетах учета операций по условной ликвидации коммерческой организации.
Управление коммерческой организацией будет иметь более эффективный результат, если организовать его в виде системно-ступенчатого алгоритма принятия управленческих решений на базе производных балансовых отчетов.
Укрупненный алгоритм составления производных балансов состоит из следующих пяти этапов:
Применение корректировок к данным первоначального баланса.
Определение стоимости чистых активов по первоначальному балансу.
Постановка на учет исследуемых данных (корректировок-трансформаторов).
Применение «нулевого алгоритма».
Формирование производного баланса, определение величины чистых пассивов.
Системно-ступенчатый механизм принятия управленческих решений в рамках эволюционно-адаптивной балансовой теории представлен тремя составляющими, в каждой из которых имеется возможность выбора конкретного производного баланса:
I. Определение, наблюдение и анализ стоимости коммерческой организации и ее имущества.
II. Планирование и стратегическое управление финансово-хозяйственной деятельностью коммерческой единицы.
Управление резервной системой и платежеспособностью коммерческой организации.
Рассмотри каждую составляющую отдельно.
Определение, наблюдение и анализ стоимости коммерческой организации и ее имущества. К основным производным балансам указанной составляющей относится нулевой, актуарный и органический производные балансовые отчеты.
Нулевой производный балансовый отчет дает представление о финансовом положении анализируемой коммерческой организации, состоянии капитала, собственности, рентабельности денежных потоков. Алгоритм составления нулевого баланса сводится к последовательной условной реализации всех активов исследуемой коммерческой организации, получению дебиторской задолженности, удовлетворению кредиторской
задолженности и этот алгоритм мы назовем «нулевым алгоритмом». Результатом применения «нулевого алгоритма» является формирование в активе производного балансового отчета свободной от обязательств денежной массы, а в пассиве - дезагрегированного показателя собственности - чистых пассивов.
Нулевой производный балансовый отчет является самым простым из всей совокупности производных балансов, и одновременно является основой для любого производного баланса, так как при их составлении вначале используется система корректировок, далее формируются проводки по операциям, отражающим назначение конкретного производного баланса, а затем применяется «нулевой алгоритм».
Актуарный учет ставит целью определение рыночной стоимости коммерческого предприятия как имущественного комплекса и отражение полученной информации методом двойной записи. Актуарные балансы составляются по биржевым ценам. Стоимость фирмы в актуарном выражении означает оценку предприятия как единого имущественного комплекса. Профессором Н.А. Бреславцевой выделено две методики формирования актуализированной стоимости коммерческой единицы [1, с.85]:
по организациям, акции которых котируются на бирже, - в балансе отражается биржевая стоимость акций с соответствующей корректировкой гудвилла и величины дохода, рассчитанной на основе капитализации по процентной ставке ЦБ РФ.
по организациям, акции не котируются на бирже, - применяется метод Лен Ретля, предполагающий определение актуализированной стоимости путем нахождения среднего значения от суммы двух составляющих формулы: ликвидационной стоимости и величины дохода, рассчитанного на основе капитализации по официальной процентной ставке среднего дивиденда за последние три года.
Органическая балансовая концепция, как ветвь эволюционно-адаптивного балансового учения, ставит целью определить репродуктивную, то есть восстановительную, стоимость имущества на определенную дату. Главная идея, лежащая в основе органической балансовой теории, заключается в постоянной переоценке имущества и отражения в учете изменения его рыночной стоимости. Успешная деятельность коммерческой организации напрямую связана со способностью сохранить и приумножить собственные активы. Для оценки финансового состояния коммерческой организации важнейшую роль играет рыночная стоимость всех «владений» организации, рост или падение стоимости которой приводит к появлению прибыли или убытка соответственно. Стоимость имущества, определенная в рамках органической балансовой концепции, справедливо считается идеальной налогооблагаемой базой по налогу на имущество и земельному налогу.
Таблица 1
Характеристика основных производных балансов первой составляющей
Производный баланс Задача Ограничения применения
Нулевой определение действительного финансового положения не установлено
Актуарный определение актуарной стоимости коммерческой организации применяется только для акционерных обществ
Органический определение восстановительной стоимости имущества не установлено
Планирование и стратегическое управление финансово-хозяйственной деятельностью коммерческой единицы. В рамках организации планирования и стратегического управления финансово-хозяйственной деятельностью предлагается использование ситуационного, стратегического, фрактального балансовых отчетов.
Разработанный Е.Ю. Русиной ситуационный производный балансовый отчет используется для решения оперативных и стратегически-ситуационных задач и включает
начальный оператор (бухгалтерский баланс) и пять итераций (экономические ситуации, ситуационный производный балансовый отчет, гипотетические записи, гипотетический баланс, многовариантные решения) [3.с.85].
Разработка и внедрение стратегических решений должны сопровождаться использованием стратегического и фрактального производных балансов. Необходимость применения подобных балансовых отчетов обусловлена способностью указанных балансов определять степень эффективности внедряемой стратегии, степень влияния изменяющихся внешних и внутренних условий на конечные результаты реализации стратегического предложения в перспективе.
Стратегический производный балансовый отчет является производным от стратегического баланса и получается путем гипотетической реализации активов и удовлетворения обязательств исходя именно из стратегического, а не бухгалтерского баланса и составляется на определенный период двумя способами:
1) прямым прогнозированием в виде бюджетного баланса с учетом внешних и внутренних факторов;
2) исходя из бухгалтерского баланса с постановкой на учет методом двойной записи ряда внешних факторов и факторов хозяйственной деятельности, точнее их изменения [1].
«С помощью фрактального производного балансового отчета могут быть отражены события и явления сетевой экономики и фрактального рынка. Основная идея здесь сводится к получению информации по территориальным фракталам и временным горизонтам в целях управления результатами деятельности промышленного предприятия в мультианалитическом режиме» [2, с.156].
Выделяют три разновидности фрактального баланса:
Фрактальный производный баланс по фракталам пространства (одна цель -различные средства) - соотношение 1:2.
Фрактальный производный баланс по фракталам времени и пространства (различные цели и различные средства) - соотношение 2:2.
Фрактальный производный баланс по фракталам времени (различные цели - одно средство) - соотношение 2:1.
Таблица 2
Характеристика основных производных балансов второй составляющей
Производный баланс Задача Ограничения применения
С итуационный оперативное решение стр атегиче ски- ситуационных вопросов используется в рамках краткосрочного планирования
Стратегический стратегическое планирование наличие более одной цели и одного средства
Фрактальный стратегическое планирование количество выбранных целей или средств не должно быть меньше 2
Стратегический и фрактальный производные балансы являются инструментами стратегического учета, выбор того или иного баланса зависит главным образом от количества заданных целей и выбранных средств, участвующих в реализации стратегии. Стратегическая производная концепция используется в случае, если выделена ключевая цель и выбран единственный способ ее достижения (соотношение количества целей и способов 1:1). В случае, когда ситуация не соответствует соотношению 1:1, применяется соответствующий формуле соотношения фрактальный производный баланс.
Управление резервной системой и платежеспособностью коммерческой организации. Инструментом эволюционно-адаптивной системы учета в области управления резервной системой и платежеспособностью являются такие производные балансы, как
мониторинговый, иммунизационный, хеджированный, производный баланс интегрированного риска.
Главная идея иммунизационного производного балансового отчета заключается в уравновешивании активов и обязательств бухгалтерского баланса по четырем показателям (размерам, срокам, процентам, рискам).
Уровень защиты определенный на базе рассчитанного иммунизационного производного балансового отчета, может быть выражен одной из следующих позиций:
нулевая иммунизация (активы и пассивы организации уравновешены по размерам, срокам, процентным ставками рискам платежей);
активная иммунизация (часть активов организации не защищена по размерам, срокам, процентным ставкам и рискам, в связи с чем, следует принять меры по дополнительной защите оперативного, тактического и стратегического характера);
пассивная иммунизация (имеет место чрезвычайная резервная защита, и потому необходимо осуществить меры по использованию в оперативном, тактическом или стратегическом аспектах излишних источников).
Мониторинговый производный баланс используется для определения зоны финансового состояния. Корректорами-трансформаторами в данном случае могут выступать: инфляционные факторы; риск;
экономическая ситуация.
Хеджирование, как процесс управления риском, основан, главным образом, на защите иностранной валюты, товаров, ценных бумаг от неопределенных будущих колебаний цен. Хеджированный производный баланс показывает необходимый уровень защиты в виде стоимости чистых активов [3, с.116].
Производный баланс интегрированного риска позволяет сравнить полученные с учетом риска чистые активы с хеджированными чистыми активами.
Таблица 3
Характеристика основных производных балансов третьей составляющей
Производный баланс Задача Ограничения применения
Мониторинговый определение зоны финансового состояния не установлено
Иммунизационный уравновешивание активов и обязательств бухгалтерского баланса по размерам, срокам, процентам и рискам не установлено
Хеджированный определение необходимого уровня защиты чистых активов не установлено
Интегрированного риска сравнение чистых активов, полученных с учетом рисков, с необходимым их уровнем не установлено
Ситуационный производный балансовый отчет также может использоваться как инструмент управления риском, резервной системой и платежеспособностью при решении оперативных задач и ситуаций.
Существуют также внесистемные производные балансовые отчеты (синергетичекий производный баланс, аутсорсинговый, виртуальный, субсидиарный и т.д.). Они характеризуются ограниченными возможностями в применении, так как довольно специфичны. Например, синергетический производный баланс используется при процессах реорганизации коммерческих единиц для определения синергетического эффекта. Необходимость применения при принятии управленческих решений таких балансов определяется исходя из специфики деятельности предприятия и ситуации.
Обобщив исследования в области управления экономическими процессами на базе использования системы производных балансовых отчетов, проводившиеся учеными Й. Бетге,
И. Буррий, Д.У Блэкуэлл, Э. Косиоль, Д.С. Кидуэлл, Ж. Ришар, Р.Л. Петерсон, Г. Зоммерфельд, И.Н. Богатой, Н.А. Бреславцевой, Д.В. Курсеевым, В.В. Затагиной, В.В. Каращенко, Г.Е. Крохичевой, В.Д. Новодворским, Т.В. Сидориной, И.В. Сугаиповой, Т.М. Форопоновой, В.И. Ткачом и др., сегодня с уверенностью можно говорить об эволюционноадаптивной балансовой концепции как самостоятельной ветви балансоведения, имеющей собственный метод, принципы и способной организовать управленческий процесс на современной коммерческой организации в условиях неопределенности и риска.
Примечания:
Балансоведение / под общ. ред. Н.А. Бреславцевой. Ростов н/Д: Феникс, 2004.
480с.
Лесняк В.В. Стратегический управленческий учет на промышленных предприятиях: концептуальный подход, моделирование и организация. Ростов н/Д: РГСУ, 2005. 95 с.
Русина Е.Ю. Мониторинг финансового состояния предприятия. Ростов н/Д: РГСУ: Академцентр, 2007. 158 с.
