CC BY
15
ПРОБЛЕМЫ ОБРАЗОВАНИЯ
ЭКЗАМЕН МЕЖДУНАРОДНОЙ АССОЦИАЦИИ
БУХГАЛТЕРОВ
Л.А, Чалдаева,
доцент Финансовой академии при Правительстве РФ, аккредитованный преподаватель Международной ассоциации бухгалтеров
Международная ассоциация бухгалтеров систематически проводит прием экзаменов на получение сертификата, который признается во многих странах мира и дает право работать как профессиональному бухгалтеру, владеющему приемами общепризнанной системы бухгалтерского учета. Экзаменационные задания составлены на основе учебного плана курса и позволяют проконтролировать усвоение важнейших понятий и тем, а также оценить приобретенные в ходе обучения навыки и умения. В процессе обучения и выполнения бухгалтерских операций слушатели систематически сталкиваются с необходимостью исправления ошибок. Это является одной из составных частей деятельности практикующего бухгалтера.
Условие примера
Фирма "Кит & Ким" по продаже товаров для школы просит Вас проверить правильность ведения бухгалтерских книг за отчетный год, заканчивающийся 30 ноября 2000 года. В отчетном году чистая прибыль компании составила 262 500 руб. При проверке Вами были обнаружены следующие ошибки.
1. Счет-фактура на закупленные товары, приобретенные до 30 ноября 2000 года на сумму 40 000 руб. плюс НДС, не были учтены в бухгалтерских книгах фирмы "Кит & Ким". Оплата по счету-фактуре еще не была произведена, но при расчете чистой прибыли эти закупки были включены в запас на конец отчетного периода.
2. Продажи товаров в кредит на сумму 3 200 руб. были записаны по дебету счета "Возврат продаж" и кредиту счета закупок.
3. Сумма по чеку 240 руб., выписанному для оплаты за хозяйственные товары, была ошибочно проведена по кредиту счета "Банк" вместо 420 руб.
4. Арендная плата в размере 20 000 руб. была проведена по дебету счета продаж и по кредиту счета поставщика.
5. В отчетном периоде фирма приобрела новый письменный стол за 2 300 руб., затратив дополнительно на его доставку и сборку 300 руб. Бухгалтер фирмы отразил стоимость приобретенного стола в сумме 2 300 руб. по дебету счета имущества, а стоимость его доставки и сборки - по кредиту счета почтовых и курьерских расходов.
6. Покупка компьютера для использования в магазине за 23 500 руб., была отражена по дебету счета закупок и кредиту счета поставщика, при этом сумма 23 500 руб. включает НДС.
7. Расходы за телефонные переговоры в 2 400 руб. были проведены по дебету счета "Коммунальные сборы".
8. Счет за электричество на 1 360 руб. был отражен по счету "Электричество" в сумме 1 630 руб., в то время как по счету поставщика была сделана правильная запись на 1 360 руб.
Учетная политика фирмы "Кит & Ким" предусматривает включение в состав основных
средств и капитализирование предметов мебели стоимостью свыше 1 250 руб. за единицу, а также все компьютеры, используемые в магазине, независимо от их стоимости.
Фирма "Кит & Ким" зарегистрирована как плательщик НДС, размер которого составляет 17,5%.
Предполагается, что, кроме обнаруженных ошибок, все остальные учетные записи были сделаны правильно.
Задание
От Вас требуется:
охарактеризовать обнаруженные ошибки в учетных записях, которые можно исправить путем выполнения корректирующих записей в журнале;
используя выше указанную информацию, составить записи в журнале по исправлению допущенных ошибок;
после исправления ошибок рассчитать новую чистую прибыль для фирмы "Кит & Ким" за год, заканчивающийся 30 ноября 2000 года.
Комментарий
Для выполнения экзаменационного задания необходимо знать типы ошибок, которые могут возникнуть в ходе выполнения учетных записей и иметь навыки их исправления. Как показывает практика, ошибки чаще всего выявляются при составлении предварительного баланса.
Рассмотрим ошибки, которые могут быть выявлены предварительным балансом. К ним относятся:
- дебетовое сальдо проведено по кредиту предварительного баланса и наоборот;
- упущен остаток по какому-либо счету предварительного баланса;
- нечеткая запись суммы бухгалтерского счета, т. е. неудобочитаемая;
- допущены арифметические ошибки при суммировании;
- скидки или льготы, отраженные на личных счетах, но не отраженные на счетах возврата проданного товара или закупок;
- скидки или льготы, не включенные в общую сумму счетов возврата проданного товара или закупок, проведенные по дебету-кредиту соответствующих счетов;
- произошло искажение чисел, например, 18,11 руб. введено как 181,10 руб. или 67 копеек введены как 6,70 руб.;
- итоговые суммы книг текущих закупок и продаж не разнесены на соответствующие бухгалтерские счета;
- общие суммы скидок из кассовой книги либо не перенесены в главную бухгалтерскую книгу вообще, либо проведены по неправильному счету;
- упущены сальдо по счетам касса и банк, поскольку они находятся в отдельной бухгалтерской книге;
- сальдо по счетам касса и банк отражены по неправильной стороне предварительного баланса;
- отражение банковского овердрафта по дебету счета вместо кредита.
Однако существуют ошибки, которые не выявляются в ходе составления предварительного баланса. Поскольку существуют отдельные ошибки, которые предварительный баланс не вскрывает, то, следовательно, его нельзя считать методом безошибочной проверки бухгалтерских книг.
Рассмотрим ошибки, которые не выявляются предварительным балансом:
первоначальные ошибки (ошибки исходной записей);
ошибочный пропуск; ошибки в перечислении; принципиальные ошибки; компенсирующиеся ошибки. Бухгалтерские ошибки бывают различных видов, такие как ошибки исходной записи, ошибочный пропуск, неправильно выполненная запись при перечислении, например фамилий, ошибки принципиального характера, компенсирующиеся ошибки. Ошибка исходной записи Она состоит в неправильном копировании суммы на счетах бухгалтерского учета. Например, счет-фактура на сумму 1 000 руб. введен по обеим сторонам счета как запись на сумму 100 руб. Отметим, если фирма, выполняя операции по реализации товаров, в учете ошибочно указала меньшую сумму, чем в действительности, то это есть основание для более тщательной проверки отчетной документации. Ошибочный пропуск
Эта ошибка подразумевает полный пропуск операции в учете.
Ошибка в перечислении Ошибка перечисления заключается в записи денежной суммы на счет того лица, кому
действительно она предназначена, например занесение определенной суммы на счет Т. Смирнова вместо М. Смирнова.
Принципиальная ошибка
В этом случае нарушаются основные правила ведения бухгалтерского учета. В качестве примера можно привести отражение покупки основных средств в книге учета текущих покупок.
Компенсирующаяся ошибка
Если на какой-либо бухгалтерский счет занесена завышенная или заниженная сумма по дебету или кредиту, скажем 20 руб., и на другой счет та же ошибочная сумма была записана по дебету или кредиту, то предварительный баланс сойдется, но ошибка не будет обнаружена. Такие ошибки могут произойти в результате двух полностью не связанных операций и проводок, обе из которых были осуществлены на сумму 20 руб.
Особо следует обратить внимание на ошибку обратной перестановки записи, которая появляется в ходе использования правильных счетов бухгалтерского учета, но при этом каждая учитываемая сумма показывается на ошибочной стороне счета.
Первые четыре вида ошибок можно исправить путем выполнения корректирующих записей в журнале.
Практика ведения бухгалтерского учета выработала определенные правила выявления ошибок и их исправления. Для устранения и исправления ошибок необходимо исследовать причину их появления, оценить их характер и событие, которое в результате должно было произойти, наметить и выполнить необходимые операции для исправления сложившейся ситуации. Необходимо подчеркнуть, что для исправления ошибок не следует пользоваться ластиком или белилами, элементарно удаляя неправильную запись.
В том случае, если предварительный баланс не сходится, а общие суммы по дебету и по кредиту не совпадают, необходимо выполнить следующее операции:
• проверить правильность сложения сумм по дебету и кредиту предварительного баланса;
• определить разницу чисел, постараться установить причину сложившейся ситуации и продолжить ее до логического завершения, разделив полученное чис-
ло на два, возможно, сумма была проведена по дебету вместо кредита (или наоборот), так что в результате был уменьшен оборот по кредиту и увеличен оборот по дебету, таким образом сумма была удвоена;
• проверить арифметические вычисления по каждому отдельному счету, разделив разницу полученных чисел на 9, возможно, произошла перестановка цифр, например 18 руб. записаны как 81 руб. В данном случае разница составила 63 руб., которая делится на 9. В итоге несколько раз число разделите на 9 и определите цифры, в которых произошла ошибка. Например, два числа - 1 630 и 1 360 руб., разница составила 270 руб., которая делится на число 9 тридцать раз. Это происходит потому, что разница чисел 3 и 6 равна 3, а перестановка произошла в разрядах сотен и десятков, то после переставленных цифр будет присутствовать еще одна цифра. В нашем случае она равна нулю, и общая сумма составит 30;
• проверить правильность переноса данных со счетов в предварительный баланс;
• проверить отдельные участки работы, например бухгалтерские книги кредиторов и дебиторов;
• проверить все записи, чтобы убедиться, что в каждом отдельном случае дебетовые записи равняются кредитовым, что позволит еще раз оценить полезность перекрестных ссылок счетов главной бухгалтерской книги.
Эта работа довольно трудоемка и может представиться экономически невыгодной. В этом случае бухгалтер может принять решение об открытии счета переходящих сумм и занести на него разницу между дебетовыми и кредитовыми значениями предварительного баланса, таким образом сведя предварительный баланс. Однако такую практику нельзя рекомендовать, потому что, хотя начальная разница в предварительном балансе и может составить только, например, 1 руб., но она может скрывать две ошибки - 1 млн руб. по одной стороне и 999 999 руб. на второй стороне баланса. Конечно, это утрированный пример, однако он показывает недостатки в использовании счета переходящих сумм.
Для исправления ошибок в бухгалтерском учете повсеместно принятые нормы учета рекомендуют выполнять корректирующие записи через специальный журнал, где на каждую ошибку делаются такие записи.
Во-первых, в зависимости от содержания операции по дебету или по кредиту констатируется факт совершения ошибочной записи.
Во-вторых, описывается ситуация, которая должна соответствовать действительности.
В-третьих, приводится корректирующая запись.
Основное правило исправления ошибки рекомендует в начале исследовать ошибку, а затем выполнить необходимые операции для ее исправления, используя форму в виде таблицы 1.
Исправляя ошибки, не забывайте об НДС. Рассмотрим несколько вариантов исправления ошибок, имеющих место, когда чеки не приняты к оплате, получены ссуды банка, начислены проценты и взысканы банковские сборы, понесены расходы, связанные с предоставленными услугами, изъятием капитала. Чеки, не принятые к оплате Данная ситуация возникает тогда, когда банк возвращает своему клиенту чек с отметкой "Обращайтесь к трассанту". Это означает, что чек к оплате не принимается, и тогда возникает необходимость восстановить задолженность дебитора и удалить непринятый чек из кассовой книги, выполняя проводку: Дебет Счета "Дебиторская
задолженность" Кредит Счета "Банк" Эта проводка является точной противоположностью той, которая была совершена при первоначальном получении чека. Если операция проводилась за наличные, а не в кредит, го НДС не затрагивает эту проводку.
Ссуды банка, проценты и банковские сборы При фактическом получении займа выполняются следующие проводки:
Дебет Счета "Банк"
Кредит Счета "Ссуда банка" В случае выплаты займа мы делаем следующие записи:
Дебет Счета "Ссуда банка"
Кредит Счета "Банк" Проценты по ссуде фактически увеличивают задолженность по долгу. Проводки следующие:
Дебет Счета "Проценты к оплате"
Кредит Счета "Ссуда банка" Известно, что денежные средства, хранящиеся на депозите, приносят проценты, которые обычно в соответствующее время увеличивают остаток на банковском счете. На получаемые проценты совершаются следующие проводки:
Дебет Счета "Банковский вклад"
Кредит Счета "Проценты к получению" Банковские расходы Банки могут начислять расходы за некоторые услуги и за овердрафт. Проводки бухгалтерской книги ведутся через журнал и выглядят так:
Дебет Счета "Банковские сборы"
Кредит Счета "Банк" По любой из этих статей НДС не начисляется и соответственно не будет влиять на записи журнала. Расходы
Оплачиваемые расходы компанией связаны с полученными услугами, и в этом случае будет дебетован счет расходов. Соответствующая кредитовая запись совершается на счете лица, которое оказало эту услугу или поставило товары для использования в производстве. На соответствующую сумму также будет дебетован счет НДС.
Изъятие капитала
Изъятие капитала из бизнеса означает снятие владельцем со счетов компании средств в ожидании будущей прибыли.
Корректировка начисленных расходов и доходов и авансированных платежей
Эти поправки также отражаются в журнале. Приведем практический пример журнальных записей
Максим Баранов занимается бизнесом уже в течение ряда лет и до сих пор не ведет над-
Журнал корректирующих проводок
Таблица 1
Дебет Кредит
Что произошло?
Что должно было произойти?
Требуемая корректировка
лежащим образом бухгалтерских счетов. В начале финансового года он решил привести счета в порядок и создать бухгалтерскую систему двойных записей. В его персональных пометках были зарегистрированы следующие остатки на счетах:
1. Собственная недвижимость 43 ООО руб.;
2. Автомашина 4 600 руб.;
3. Аппаратура 3 100 руб.;
4. Товарно-материальные запасы 7 500 руб.;
5. Банк 2 100 руб.;
6. Касса 450 руб.;
7. Дебиторы: Ф. Бардин 135 руб., Д. Хватов 67 руб., Р. Хабибуллин 168 руб.;
8. Закладная в строительном обществе "Минрес" 15 000 руб.;
9. Торговые кредиторы: Д. Мелиди 430 руб., А. Андреев 320 руб., таможенные сборы 560 руб.;
10. Проценты к уплате по закладной 1 500 руб.;
11. Авансовые коммунальные платежи 150 руб.;
В июне М. Баранов совершил следующие операции:
- июнь 3 - приобретена аппаратура на сумму 1 400 руб.;
- июнь 4 - часть аппаратуры возвращена как поврежденная на сумму 140 руб.;
- июнь 6 - официально назначенный управляющий проинформировал М. Баранова об объявлении Д. Хватова банкротом, и сумма 67 руб. должна быть списана как безнадежная задолженность;
- июнь 7 - Ф. Бардин оплатил свой счет за вычетом 5% скидки за оплату наличными, но М. Баранов, посчитав, что оплата была произведена слишком поздно, чтобы требовать скидку за расчеты наличными, эту скидку отклонил;
- июнь 13 - часть аппаратуры, превышающей потребности производства, была продана за наличные при балансовой стоимости 459 руб. за 625 руб. и накопленной амортизации 50 руб., не включая НДС;
- июнь 16 - исправьте ошибку в проводке. Вместо Г. Эллина был дебетован счет Н. Эллиса на сумму 34 руб.;
- июнь 19 - был произведен ежемесячный платеж по закладной в размере 256 руб.;
- июнь 23 счет-фактура, полученный от Д. Мелиди фактически был на сумму 340 руб., а не на 430 руб., включая НДС;
- июнь 24 - автомашина, приобретенная в предыдущем месяце, ошибочно отражена в книге текущих хозяйственных операций и покупок на сумму 3 950 руб.;
- июнь 27 - оборот книги текущих закупок исчислен был неправильно. В результате сумма дебета счета закупок на 30 руб. оказалась больше суммы кредита по счетам кредиторов.
Необходимо:
завершить открывающую журнальную проводку по состоянию на 1 июня, и показать стоимость капитала владельца;
подготовить журнальные записи, убедившись, что они дают соответствующие пояснения и включают 17,5% НДС.
Прежде чем составлять журнальные записи, необходимо рассмотреть вопрос об исправлении ошибок.
Первая ошибка была совершена 7 июня и связана с отклоненной скидкой за расчеты наличными (см. табл. 2). Допустим, что оплата произведена чеком.
Вторая ошибка имела место 16 июня и по ее исправлению в журнале корректирующих проводок сделана следующая запись (см. табл. 3).
Журнал корректирующих проводок № 1
Таблица 2
Дебет Кредит
Что произошло Счет "Банк" 128,25 руб. Счет "Скидки предоставленные" 6,75 руб. Ф. Бардин 135 руб.
Что должно произойти Счет "Банк" 135 руб. Ф. Бардин 135 руб.
Поправка Ф. Бардин 6,75 руб. Счет "Скидки предоставленные" 6,75 руб.
Журнал корректирующих проводок № 2
Таблица 3
Дебет Кредит
Что произошло Н. Эллис 39,95 руб. Счет "Продаж" 34,00 руб. Счет НДС 5,95 руб. (Счет "Таможенные сборы")
Что должно произойти Г. Эллин 39,95 руб. Счет "Продаж" 34,00 руб. Счет НДС 5,95 руб. (Счет "Таможенные сборы")
Поправка Г. Эллин 39,95 руб. Н. Эллис 39,95 руб.
Третья ошибка произошла 23 июня со счетом-фактурой, который был получен от Д. Мелиди на сумму 340 руб., а не на - 430 руб., включая НДС (см. табл. 4).
Журнал корректирующих проводок № 3
Таблица 4
Дебет Кредит
Что произошло Счет "Покупки" 365,96 руб. Счет НДС 64,04 руб. Д. Мелиди 430 руб.
Что должно произойти Счет "Покупки" 289,36 руб. Счет НДС 50,64 руб. Д. Мелиди 340 руб.
Поправка Д. Мелиди 90 руб. Счет "Покупки" 76,60 руб. Счет НДС 13,40 руб.
Четвертая ошибка была совершена 24 июня. В этот день автомашина, приобретенная в предыдущем месяце, была ошибочно отражена в книге текущих хозяйственных операций как покупка на сумму 3 950 руб. (см. табл. 5).
Журнал корректирующих проводок № 4
Таблица 5
Дебет Кредит
Что случилось Счет "Покупки" 3 950 руб. Счет НДС 691,25 руб. Счет Кредитора 4 641,25 руб.
Что должно произойти Счет "Автомашины" 3 950 руб. Счет НДС 691,25 руб. Счет Кредитора 4 641,25 руб.
Поправка Счет "Автомашины" 3 950 руб. Счет "Покупки" 3 950 руб.
Примечание. Счет НДС и счет "Таможенные сборы" - один и тот же счет.
Последняя ошибка была совершена 27 июня и связана с неточностями в подсчетах в книге текущих закупок, причем никаких арифметических ошибок в суммах, проведенных по кредиту на счетах кредиторов или на счете НДС нет. Ошибка совершена в книге текущих закупок и в счете закупок. Дебет счета превышен на 30 руб.
Существуют два способа, которыми это положение можно было исправлено:
вычеркните неправильное число в книге текущих хозяйственных операций и введите поправки;
сделайте журнальную запись, кредитуя счет покупок на 30 руб.
В данном примере необходимо выполнить следующие журнальные записи (см. табл. 6).
Журнал учета корректирующих проводок хозяйственных операций
Таблица 6
Дата Фолио Дебет Кредит
руб. руб.
Июнь 1 Счет "Собственная недвижимость" 43 ООО
LI
Счет 'Транспортные средства" 4 600
L2
Счет "Аппаратура" L3 3 100
Счет 'Товарно-материальные запасы" LA 7 500
Счет "Банк" СВ1 2 100
Счет "Касса" СВ1 450
Ф. Бардин DL1 135
Д. Хватов DL2 67
Р. Хабибуллин DL3 168
Счет 'Тарифов" 150
L5
Строительное общество "Минрес" 16 500
L6
Д. Мелиди CL1 430
А. Андреев CL2 320
Счет 'Таможенные сборы" CL3 560
Счет "Капитал" 43 460
L7
Данные суммы являются активами и пассивами на эту дату 61 270 61 270
3 Счет "Аппаратура" 1 400
L3
Счет 'Таможенные сборы" 245
CL3
Счет "Фирма по продаже аппаратуры" 1 645
CL4
Данные операции связаны с покупкой аппаратуры в кредит
4 Счет "Фирма по продаже аппаратуры" 164,50
CL4
Счет "Аппаратура" 140
L3
Счет 'Таможенные сборы" 24,50
CL3
Данные проводки описывают операции по возврату
поврежденной аппаратуры
6 Счет "Безнадежная задолженность" L8 67
Д. Хватов DL2 67
Данные проводки связаны со списанием задолженности
из-за ликвидации компании
7 Ф. Бардин 6,75
DL1
Счет "Скидки к уплате" 6,75
CB1
Этими записями восстанавливается задолженность из-за
отказа в предоставлении скидки
13 Счет"Банк" Счет "Выбытие основных средств" Счет 'Таможенные сборы" Данные проводки характеризуют доход от продажи аппаратуры выше балансовой стоимости СВ1 Ы2 СЬЗ 734,37 625,00 109,37
13 Счет "Выбытие основных средств" Ь12 509,00
Счет "Аппаратура" ЬЗ 509,00
Данные записи характеризуют расходы по
проданной аппаратуре
13 Счет "Амортизационные резервы" Счет "Выбытие основных средств" Записи отражают накопленную амортизацию на проданную аппаратуру Ь9 1Л2 50,00 50,00
13 Счет "Выбытие основных средств" Ь12 166,00
Счет "Прибылей и убытков" 1Л5 166,00
Запись характеризует прибыль от продажи аппаратуры
16 Г. Эллин Н. Эллис Данная запись исправляет ошибки перечисления БЬ4 БЬ5 39,95 39,95
19 Строительное общество "Минрес" Счет"Банк" Выплата по закладной Ь6 СВ1 256 256
23 Д. Мелиди С1Л 90,00
Счет "Покупок" ыо 76,60
Счет 'Таможенные сборы" СЬЗ 13,40
Данная проводка является исправлением ошибки
исходной записи
24 Счет 'Транспортные средства" Ь2 3 950
Счет "Закупок" ЫО 3 950
Данная проводка является исправлением принципиальной ошибки
27 Счет "Покупок" Данная проводка является исправлением арифметической ошибки в книге текущих закупок 1Л0 30
Приведем еще один пример.
При выполнении записей в книгах бухгалтерского учета фирмы мелкой розничной торговли за отчетный год были допущены следующие ошибки:
1. Продажа товара в сумме 4 500 руб., исключая НДС, была записана по дебету книги текущих продаж, другая сторона записи выполнена правильно, равно как и запись по НДС;
2. Счет за электричество в сумме 650 руб. был отражен по счету банка в сумме 560 руб., а по счету расходов за электричество в сумме 660 руб.;
3. Счет на закупки в сумме 5 000 руб. плюс НДС вообще не был отражен в учете, включая записи по НДС, несмотря на то, что услуги поставщика были оплачены, и в учете платеж был оформлен правильно;
4. Счет за коммунальные сборы в размере 3 750 руб. был правильно отражен по счету коммунальные сборы, но другая сторона проводки отражена по кредиту счета расходов за электричество, а также по кредиту счета кредиторской задолженности;
5. Сумма счета-фактуры за канцелярские товары в 242 руб. была отражена по счету канцелярские расходы в сумме 242 руб., но по счету кредиторской задолженности - в сумме 424 руб.;
6. НДС в сумме 3 300 руб. был ошибочно проведен по счету продаж вместо счета НДС;
7. Платеж в сумме 780 руб. был отражен по неправильной стороне как счета банка, так и счета закупок.
Ни одна из вышеупомянутых закупок не попала в список начальных и конечных запасов отчетного года.
Все записи по НДС были проведены правильно, если не сказано иное.
Ниже приводится выписка из предварительного баланса фирмы за отчетный год до того, как были внесены исправления ошибок.
Расходы за электричество
Счет в банке
Закупки
Коммунальные сборы Канцелярские расходы
Дебет 5 450 1 640 4 350
12 600 1 230
Объем продаж НДС
Кредиторская задолженность
До того как были выявлены ошибки, чистая прибыль фирмы за отчетный год составила сумму 16 260 руб. От Вас требуется:
(A) Составить записи в журнале по исправлению допущенных ошибок;
(B) Определить правильные данные предварительного баланса;
(C) Указать воздействие каждой из ошибок на чистую прибыль, указанную фирмой.
В журнале должны быть сделаны следующие корректирующие записи.
1. Продажа товара в сумме 4 500 руб. записана по дебету.
В этом случае счет продаж следует увеличить по кредиту на сумму (4 500 х 2)
Продажа товара 9 ООО
2. Счет за электричество в сумме 650 руб., отраженный как 560 руб. в счете банк и как 660 руб. в счете электричество.
Данную ошибку можно исправить путем выполнения следующих записей. По счету банк необходимо увеличить кредит (650 - 560) на сумму 90 руб.
Счет банк 90
По счету электричество также следует увеличить кредит (6 600 - 6 500) на сумму 10 руб. Счет электричество 10
3. Счета на закупки в сумме 5 000 руб. пропущен и не отражен. Корректирующие записи следует выполнить такого вида
Счет закупок 5 ООО
Счет НДС (5 ООО х 17,5%) 875
Счет Кредитора 5 875
В пояснении к ответу на данное задание необходимо отметить, что налог на добавленную стоимость следует указывать в корректирующих записях.
4. Счет за коммунальные сборы в сумме 3 750 руб. введен в счет электричество по кредиту. По счету электричество следует уменьшить кредит (3 750) на сумму 3 750 руб.
Счет электричество 3 750
5. Счет-фактура за канцелярские товары в сумме 242 руб. отражена по счету кредитора как сумма 424 руб. В этом задании по счету кредитора уменьшить кредит (424 - 242) на сумму 182 руб. Запись в журнале будет такая
Счет Кредитора 182
Кредит 165 500 6 450
3 650
6. НДС в сумме 3 300 руб. отражен по счету продаж. Корректирующие записи выглядят так
Счет НДС 3300
Счет продаж 3 300
7. Закупки в сумме 780 руб. отражены неправильно, следует по счету закупок цифру 1 560 перенести в дебет (780 х 2), а по счету банк в
В.
В данном задании необходимо установить правильные данные предварительного баланса по счетам.
кредит, выполнив в журнале корректировки ошибок такие записи
Счет закупок 1 560
Счет банк 1 560
Следует отметить, корректирующие записи в журнале ошибок выполняются на основе первичных документов с указанием их названия, номера, числа и других исходных данных.
1. Счет электричество на открытие ПБ
Журнал (2) Журнал (4) На закрытие ПБ
2. Счет Банк на открытие ПБ
Журнал (2) Журнал (7) На закрытие ПБ
3. Закупки на открытие ПБ
Журнал (3) Журнал (7) На закрытие ПБ
4. Коммунальные сборы на открытие ПБ
На закрытие ПБ
5. Канцелярские товары на открытие ПБ
На закрытие ПБ
6. Продажи на открытие ПБ
Журнал (1) Журнал (6) На закрытие ПБ
7. НДС на открытие ПБ
Журнал (3) Журнал (6) На закрытие ПБ
8. Кредиторы на открытие ПБ
Журнал (3) Журнал (5) На закрытие ПБ
Кредит Дебет
Кредит Кредит
Дебет Дебет
Кредит Дебет
Дебет Кредит
Кредит Дебет
5 450 Д 10
3 750 1Ш Д 1 640 Д
90 1 560 10 К
4 350 Д
5 000 1 560
10 910 Д 12 600 Д 12 600 Д 1 230 Д 1 230 Д 165 500 К 9 000 3 300
171 200 6 450 875 3 300 8 875 3 650 5 250 182 8 718
К К
К К
К
В третьем задании следует указать воздействие каждой из ошибок на чистую прибыль, указанную фирмой.
Открытие счета чистой прибыли 16 260
Журнал (1) Увеличение продаж (доходы) 9 000
Журнал (2) Уменьшение счета электричество 10
Журнал (3) Увеличение Закупок (стоимость) 5 000
Журнал (4) Увеличение счета электричество 3 750
Журнал (5) Никакого результата 0
Журнал (6) Уменьшение Продаж (стоимость) 3 300
Журнал (7) Увеличение Закупок (стоимость) 1 560
Закрытие счета чистой прибыли 14 780
После того как мы разобрали практический пример и охарактеризовали и показали, как исправить различные виды ошибок, можно приступить к решению экзаменационного задания и дать правильные ответы на поставленные вопросы. Решение.
Напомним содержание задания. Необходимо:
охарактеризовать обнаруженные ошибки в учетных записях и составить записи в журнале по исправлению допущенных ошибок;
после исправления ошибок определить новую чистую прибыль для фирмы "Кит & Ким" за год, заканчивающийся 30 ноября 2000 года.
В первом задании необходимо было назвать ошибки в учетных записях, которые можно исправить путем выполнения корректирующих записей в журнале, первоначальные ошибки (ошибки исходной записей); ошибочный пропуск; ошибки в перечислении; принципиальные ошибки.
Далее составим записи в журнале по исправлению допущенных ошибок (см. табл. 7).
Журнал учета корректирующих проводок хозяйственных операций компании "Кит & Ким"
(за год, заканчивающийся 30 ноября 2000 года)
Таблица 7 руб.
Содержание операции Номер счета Дебет Кредит
1) Величина расходов на электричество неправильно отражена по счету "Электричество" Уменьшаем стоимость до 1 360 руб. (1 630 - 1 360) Для счета "Кредитор" никаких корректировок не требуется Счет "Электричество" 270
2) Стоимость компьютера без НДС 20 000 руб. (23 500 : 117,5) Убираем значение со счета "Закупки" и переносим на счет НДС Корректировка для счета "Кредитор" не требуется Счет "Закупки" Счет "Компьютер" Счет "НДС" 20 000 3 500 2 350
3) Аренда, отнесенная на счет "Продаж" Переносим на счет "Аренда" Для счета "Кредитор" корректировка не требуется Счет "Продаж" Счет "Аренда" 20 000 20 000
4) Неправильно отраженная в учете сумма по чеку Увеличиваем сумму до 420 руб. (420 - 240) Счет "Банк" 180
5) Продажи, отнесенные по счету "Возврат продаж" Удаляем первоначальную запись и вписываем по счету "Продаж" и счету "Дебиторы" Счет "Возврат продаж" Счет "Закупки" Счет "Продажи" Счет "Дебиторы" 3 200 3 200 3 200 3 200
Продолжение табл. 7
Содержание операции Номер счета Дебет Кредит
6) Счет за телефонные переговоры, отраженный по счету "Коммунальные сборы" Переносим на счет 'Телефон"
Счет "Коммунальные сборы" Счет 'Телефон" 2 400 2 400
7) Новый стол должен быть капитализирован Первоначальная стоимость его должна составить 2 600 руб. (2 300 + 300) Сумма доставки должна быть отражена по дебету, а не по кредиту Удаляем стоимость доставки из счета "Почтовые и курьерские расходы" и переносим в дебет счета "Имущество" Счет "Почтовые и курьерские расходы" Счет "Имущество" 300 300
Закупки в сумме 40 000 руб. плюс НДС не были отражены в бухгалтерских книгах НДС составляет 7 000 руб. (40 000 х 17,5%) Следовательно, относим на счет "Закупки", счет "НДС", счет "Кредиторы" Счет "Закупки" Счет "НДС" Счет "Кредиторы" 40 000 7 000 47 000
В третьем задании необходимо после исправления ошибок определить новую чистую прибыль для фирмы "Кит & Ким" за год, заканчивающийся 30 ноября 2000 года (см. табл. 8).
Расчет чистой прибыли компании "Кит & Ким"
(за отчетный год, заканчивающийся 30 ноября 2000 года)
Таблица 8 руб.
Содержание операции Сумма Промежуточная сумма Итоговая сумма
Чистая прибыль до исправления ошибок 262 500
Счет "Электричество" (сумма завышения) Увеличение чистой прибыли 270
Счет "Закупки" (уменьшаем себестоимость реализации) Увеличиваем чистую прибыль 23 500
Счет "Продаж" (увеличиваем продажи) 20 000
Счет "Аренда" (сумма завышения) - 20 000
Чистый результат нулевой 0
Результат не затрагивает 'Торговый счет" и счет "Прибылей и убытков" 0
Счет "Возврат продаж" (увеличение продаж) 3 200
Счет "Закупки" (увеличение себестоимости реализации) -3 200
Счет "Продаж" (увеличение продаж) 3 200
Чистый результат - увеличение чистой прибыли 3 200
Продолжение табл. 8
Содержание операции Сумма Промежуточная сумма Итоговая сумма
Счет "Коммунальные сборы" (сумма завышения) 2 400
Счет 'Телефон" (корректировка в сторону увеличения) -2 400
Чистый результат нулевой 0
Счет "Почтовые и курьерские расходы" (сумма завышения 300 руб.)
Уменьшение чистой прибыли -300
Счет "Закупки" (увеличение себестоимости реализации 40 000 руб.)
Уменьшение чистой прибыли 40 000
13 330
Чистая прибыль после корректировок 249 170
Таким образом, в ходе выполнения контрольного задания, предложенного на экзамене, нами
- названы четыре типа ошибок в учетных записях, которые можно исправить путем выполнения корректирующих записей в журнале;
- используя информацию, указанную в исходных данных, составлены записи в журнале по исправлению допущенных ошибок;
- после исправления ошибок рассчитано новое значение чистой прибыли для фирмы "Кит & Ким" за год, заканчивающийся 30 ноября 2000 года.
