CC BY
67
ЭФФЕКТИВНОСТЬ УПРАВЛЕНИЯ НАЛОГОВЫМИ РИСКАМИ
В ОРГАНИЗАЦИИ
А.А. Соболева, студент Е.П. Назина, студент Е.Н. Мишустина, студент
Поволжский государственный университет сервиса (Россия, г. Тольятти)
DOI: 10.24411/2411-0450-2018-10162
Аннотация. В данной статье рассмотрен налоговой риск, причины и факторы его возникновения. Описываются основные налоговые стратегии, применяемые организациями в Российской Федерации. Рассмотрена взаимосвязь трех важных составляющих: метода оптимизации налогообложения на налоговую нагрузку организации, оценки налогового риска последствий реализации задуманных действий и расчета налоговой экономии от внедрения предложенной схемы, при проведении налоговой оптимизации.
Ключевые слова: налоговый риск, налоговая выгода, налоговая экономия, налоговое бремя, налоговое планирование.
Риск окружает любую сферу человеческой деятельности, он может возникнуть из-за множества условий, ситуаций и факторов при принятии какого-либо решения.
Одним из актуальных видов экономического риска является налоговый риск. Налоговый риск - это комплексное явление, которое включает в себя вероятность доначисления налогов, пеней и штрафов, риск возрастания налоговой нагрузки, риски переплаты налогов и др. [2, с. 35].
Факторы возникновения налоговых рисков следующие:
- недостаточный уровень автоматизации процесса подготовки налоговой бухгалтерской отчетности;
- отсутствие налоговых специалистов в штате;
- отсутствие постоянно действующей процедуры внутреннего аудита
деятельности субъекта налоговых правоотношений; и др.
Организации попадают в зону потенциального риска, стремясь уменьшить налоговое бремя. Одним из основных инструментов эффективного управления налоговыми рисками является выбор наиболее подходящей стратегии. Учитывая необходимость четкого определения своих конкурентных преимуществ, их закрепления на длительный период, предприятия осо-
бое внимание уделяют стратегиям, выдвигая стратегические ориентиры, которые часто имеют качественные характеристики [5, с. 131]. На данный момент в России можно выделить четыре основные налоговые стратегии:
- стратегия максимальной налоговой безопасности, которая направлена на абсолютное исполнение налогового законодательства;
- стратегия уклонения от налогообложения, - выражается в сознательном нарушении налогового законодательства (искажении доходов и (или) расходов, манипулировании нормами гражданского права при квалификации сделок, неуплате налогов и пр.;
- стратегия «смягчения» налоговых последствий, которая предполагает отказ от заведомо неправомерных сделок и минимизацию сомнительных хозяйственных операций;
- стратегия налоговой оптимизации, которая направлена на уменьшение величины налоговых обязательств (или перенесение их исполнения на более поздние сроки), а также сокращение налоговых рисков посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика.
Реализация той или иной стратегии, как правило, приводит к получению налоговой
выгоды. Налоговая выгода означает «уменьшение размера налоговой обязанности вследствие уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговые льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета» [3, с. 65]. К сожалению, из-за отсутствия четкого понимания пределов «налоговой выгоды» приводит к возникновению значительных рисков, нарушению законодательства.
В постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12 октября 2006 г. №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» предложен список обстоятельств,
которые признаются как подтверждение обоснованности или необоснованности налоговой выгоды организации.
Обоснованность действий организаций связана с наличием таких причин, которые свидетельствуют о намерениях организации получить наибольший экономический эффект в результате предпринимательской деятельности.
Необоснованной признается налоговая выгода, полученная налогоплательщиком вне соответствия с их действительным экономическим смыслом и целями делового характера.
Рассмотрим конкретные причины возможных налоговых рисков, возникающие у организаций (табл. 1).
Таблица 1. Причины возникновения налоговых рисков
Причина Пояснения
Отклонение уровня рентабельности (на 10 % более) Первоочередными причинами отклонений является: занижение финансового результата от продаж, завышение себестоимости проданных товаров. Также это могут быть такие причины как: низкая наценка, скидка или другие мероприятия по привлечению клиентов, высокая конкуренция, удорожание сырья и др.
Признание способности физического или юридического лица оказывать влияние на деятельность иных лиц посредством наличия взаимозависимости частных интересов, приводящих к уклонению от налогообложения. Наличие таких связей позволяет усомниться в реальности проводимых сделок, а значит последствиями могут стать: снятие расходов по налогу на прибыль, вычетов по НДС, доначисление этих налогов, начисление пеней и штрафов.
Применение договоров лизинга (аренды) персонала Данный риск связан с подтверждением обоснованности расходов на эту операцию для целей налогообложения. Законность данных операций подтверждается арбитражными судами.
Заключение договоров с контрагентами без наличия разумных причин Вследствие этого происходит отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов, это говорит о недобросовестности налогоплательщика.
В условиях современной экономики, в частности жесткой конкуренции, организации стремятся, с целью увеличения количества заказчиков товаров, идти на радикальные и рисковые методы оптимиза-
ции налогообложения, к таким можно отнести: невысокие наценки, льготные цены.
Также, есть рынки, где рентабельность незначительна. Но некоторые, высокорентабельные организации, с целью уменьшить издержки, создают договоры с неоп-
равданно заниженной ценой. Так, установлено допустимое отклонение размера скидок и бонусов от установленной цены, составляет 20%. При этом организация должна подготовить документы, подтверждающие деловую цель продажи. С целью обеспечения соответствия потребностям и ожиданиям потребителя и самого рынка особую важность приобретают международные стандарты системы менеджмента качества ISO серии 9000 [6, с. 133].
Основной задачей эффективного управления налоговыми рисками является недопущение в результате этого процесса создания помех достижению стратегиче-
ских целей. При создании стратегии налогового планирования, рекомендуется учитывать следующие аспекты: влияние метода оптимизации налогообложения на налоговую нагрузку организации, оценка налогового риска последствий реализации задуманных действий и расчет налоговой экономии от внедрения предложенной схемы. Только во взаимосвязи и системном анализе этих трех важных составляющих налогового планирования можно подтвердить на практике, если рассмотреть конкретные меры налоговой оптимизации, их влияние на налоговую нагрузку и возникающий налоговый риск (табл. 2).
Таблица 2. Взаимосвязь методов налоговой оптимизации с изменением налоговой нагрузки и уровнем налогового риска_
Метод оптимизации налогообложения Влияние на налоговую нагрузку Налоговый риск Формула расчета коэффициента налоговой экономии
Выплаты свыше лимита, по достижении которого не взимаются страховые взносы Снижение налоговой нагрузки за счет начисления с суммы свыше страховых взносов на обязательное пенсионное страхование Средний: возможно доначисление налога, лишении льгот Кнн = ((Нн - Пн) + В) х 100, где, Кнн - коэффициент налоговой экономии; Нн - сумма налогов, начисленных при существующей системе налогообложения; Пн - планируемая сумма налогов, начисленных после применения схемы оптимизации В - выручка с НДС.
Изменение структуры компании: преобразование, выделение или разделение, присоединение или слияние; создание филиалов или перенос юр.адреса на территории с льготным налогообложением Снижение налоговой нагрузки связано с тем, что если вновь созданные предприятия будут находиться на специальных налоговых режимах, то уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на имущество Низкий: возможны проблемы, традиционно возникающие в отношениях с дочерними и зависимыми обществами Кэ = (Нэ + В) х 100, где, Кэ - коэффициент эффективности льготирования Нэ - налоговая экономия в результате использования льготы; В - выручка с НДС.
Замена правоотношений: разделение договора на два или больше, подмена одного договора другим Дает налоговую экономию Высокий: в зависимости от суммы сделки может возникнуть подозрение в экономической нецелесообразности Кп = (Сп + Сн) х 100, где, Кп - коэффициент налогообложения прибыли; Сп - сумма налоговых платежей, уплачиваемых из прибыли; Сн - сумма прибыли до налогообложения.
Цена операции: льготные цены для отдельных контрагентов, отпускная цена чуть выше себестоимости, предоставление ретроски-док, бонусов Снижение налоговой нагрузки за счет снижения НДС, налога на прибыль Высокий: доначисление налога на прибыль в случае отклонения рыночной цены сделки более чем на 20%. Кц = (Сц + Цп) х 100, где, Кц - коэффициент налогообложения цены; Сц - сумма налогов, входящих в цену продукции (НДС, акцизы); Цп - цена продукции.
Таким образом, эффективное управление налоговыми рисками коммерческих организаций предоставляет реальную возможность использовать позитивные факторы среды и нейтрализовать угрозы, сочетать интересы собственников, клиентов и контрагентов организации и достигать высокой эффективности деятельности организации.
Осуществление эффективного налогового планирования позволит высвободить
Библиографический список
1. Борисов, С. Р. ОЯ в современной России: особенности продвижения интересов среднего и малого бизнеса: в книге Бизнес и власть в России: теория и практика взаимодействия [Текст] / С.Р. Борисов. - М.: Издательский дом НИУ ВШЭ, 2011. - С. 62-77.
2. Лермонтов, Ю. М. Итоги и перспективы налоговой политики [Текст] / Ю. М. Лермонтов // Практическая бухгалтерия. 2010. №8. С. 35-37.
3. Каломбо Муламба, В. И. Перспективные направления развития налоговой политики Российской Федерации [Текст] / В.И. Каломбо Муламба, Д.Ю. Ладная, Ю.Г. Майстренко // Глобальный научный потенциал. - СПб.: ТМБпринт. 2014. №1 (34). С. 64-67.
4. Кузнецов, Ю. В. Методологические аспекты исследования системы управления рисками [Текст] / Ю.В. Кузнецов, Н.В. Капустина // Проблемы современной экономики. 2008. №3. С. 324-327.
5. Насакина, Л.А. Методы сбора и анализа экономической информации в обосновании стратегических управленческих решений [Текст] / Л.А. Насакина // Вестник Поволжского государственного университета сервиса. Серия: Экономика. 2012. №4 (24). С. 130-136.
6. Насакина, Л.А. Новые подходы к оценке хозяйственной деятельности в условиях развития рыночных отношений [Текст] / Л.А. Насакина // Вестник НГИЭИ. 2015. № 3 (46). С. 70-74.
EFFICIENCY OF MANAGING TAX RISKS IN THE ORGANIZATION
A.A. Soboleva, student E.P. Nazina, student E.N. Mishustina, student Volga state university of service (Russia, Togliatti)
Abstract. This article describes the tax risk, the causes and factors of its occurrence. The main tax strategies applied by organizations in the Russian Federation are considered. The interrelation of three important components is considered: the method of optimizing taxation on the tax burden of the organization, assessing the tax risk of the consequences of implementing the conceived actions and calculating the tax savings from the introduction of the proposed scheme during tax optimization.
Keywords: tax risk, tax benefit, financial risk, tax savings, tax burden.
часть финансовых ресурсов, которые можно направить на развитие предпринимательской деятельности, что повысит показатели прибыли, ускорит оборачиваемость активов и, соответственно, повысить рентабельность организации. Эффективное управление налоговыми рисками является залогом успешного функционирования организации.
