ДЕНЕЖНЫЕ ДОКУМЕНТЫ: УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

УДК: 657.1

ДЕНЕЖНЫЕ ДОКУМЕНТЫ: УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

Токарев Д.А.

Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации, Москва, Россия

E-mail: [email protected] Научный руководитель: Муравицкая Н.К., к.э.н., профессор Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации, Москва, Россия

E-mail: [email protected]

Аннотация. В данной статье рассмотрены вопросы касающиеся определения денежных средствах, их состав и экономическое содержание, в том числе денежных документов, место в бухгалтерском учете и отчетности. Особое место уделено нормативной базе организации бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, в составе которой отражаются и денежные средства, в том числе денежные документы, место которых в бухгалтерском балансе строго не определено нормативными документами. В статье подробно анализируется 11раздел актива баланса, как место отражения денежных документов. В практической части дано описание ситуаций как учитывают денежные документы организации в системе «1С» и «КонсультантПлюс». В заключении сформировано место денежных документов в бухгалтерском балансе на основе действующей практики, экономической целесообразности и существенности данных активов.

Ключевые слова: бухгалтерский учет, бухгалтерская отчетность, нормативные документы, активы, денежные средства, денежные документы, действующая практика.

MONETARY DOCUMENTS: ACCOUNTING AND REPORTING

D.A. Tokarev

Financial University under the Government of the Russian Federation, Moscow, Russia

E-mail: [email protected] Scientific supervisor: Muravitskaya N. K., Ph.D. of Economics, Associate Professor Financial University under the Government of the Russian Federation, Moscow, Russia

E-mail: [email protected]

Abstract. This article discusses issues related to the definition of funds, their composition and economic content, including monetary documents, place in accounting and reporting. A special place is given to the regulatory framework for the organization of accounting and financial reporting, which includes cash, including monetary documents, the place of which in the balance sheet is not strictly defined by regulatory documents. The article analyzes in detail the 11th section of the balance sheet asset as the place of reflection of monetary documents. In the practical part, a description of the situations is given of how the organization's monetary documents are taken into account in the 1C and ConsultantPlus systems. In conclusion, the place of monetary documents in the balance sheet is formed on the basis of current practice, economic feasibility and materiality of these assets.

Keywords: accounting, financial statements, regulatory documents, assets, cash, monetary documents, current practice.

1. ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА в банках соответственно, 55 «Специальных

Денежные средства - важнейший актив, счетов в банках», 57 «Переводы в пути», 58 являющийся объектом бухгалтерского учета. В «Финансовые вложения» и 59 «Резервы под составе денежных средств учитываются обесценение финансовых вложений» [3]. наличные денежные средства, находящиеся в В бухгалтерском балансе этой группе счетов кассе организации, средства, находящиеся в соответствует статья актива «Денежные банке на расчетных, валютных и специальных средства», Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 счетах, денежные документы и денежные №43н с учетом изменений вплоть до 2023 г. Там эквиваленты. В V разделе Плана счетов сказано, что «Денежные средства» включают предусмотрена группа счетов, объединенная «Расчетные счета», Валютные счета» и «Прочие общим названием - «Денежные средства», денежные средства». Расчетные и валютные которые включают счета с 50 по 59, состоит из 50 счета - это остатки по счетам национальной или «Кассы», 51 и 52 «Расчетных и валютных счетов» иностранной валюты в банках.

Прочие денежные средства понятие размытое, но мы можем точно сказать, что по своему экономическому смыслу, на основе которого и должна строиться финансовая отчетность, чтобы не вводить в заблуждение ее пользователей, включены деньги в кассе; денежные средства в пути (так как фактически они не перечислены на счет другой организации в момент составления отчета); депозитные счета (по аналогии с расчетными счетами); чековые книжки (они не обладают такой же ликвидностью как денежные средства, но являются их эквивалентами).

Другие активы, которые организация учитывает как денежные средства, может включать в данный раздел активов по аналогии с бухгалтерским учетом, однако, на наш взгляд, когда пользователь изучает отчетность организации и видит сумму «Денежные средства», то подразумевает высоколиквидный актив, которым владеет организация и которыми она может воспользоваться в кратчайшие сроки для покрытия своих обязательств при необходимости. Под другими активами подразумеваются счета учета из Раздела V «Денежные средства» из Плана счетов, такие как «Аккредитивы», потому что они заблокированы банком до окончания срока действия аккредитива, и хотя они более ликвидны, чем «Денежные документы» о которых дальше пойдет речь, на мой взгляд их стоит относить в балансе в том же показателе, так как ими не воспользуешься так же быстро как денежным средством или его эквивалентом.

2. ДЕНЕЖНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

Наша цель состоит в том, чтобы разобраться: где целесообразнее учитывать денежные документы при отражении фактов хозяйственной жизни в текущем учете и при составлении бухгалтерского баланса.

В соответствии с планом счетов 2000 г. денежные документы учитываются в составе денежных средств на счете 50 «Касса» субсчет 3 «Денежные документы». В соответствии с инструкцией к плану счетов это почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы, они учитываются в сумме

фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

Таким образом, экономический смысл денежных документов заключается в информации, зафиксированной на материальном носителе (бумаге) текстом о какой-либо договоренности, обязанности, предоставлении товара или услуги покупателю, которые уже предварительно оплачены. Для ее владельца (покупателя) это вещественное доказательство совершения сделки с продавцом. А товар или услуга являются обычным видом деятельности для продавца.

Денежные документы исторически включали в себя почтовые и вексельные марки, билеты на передвижение в транспортных средствах и др. Однако с течением времени использование всех перечисленных выше документов значительно сократилось: большая часть писем пересылается на электронные почты, а билеты на самолеты и поезда достаточно подтвердить в электронном виде или их наличие совсем не нужно и достаточно только паспорта.

Также денежными документами являются марки государственной пошлины и акцизные марки, которые активно используются до сих пор, по своей сути они являются неотрывной частью товара за который были уплачены, их учет важен при составлении конечной стоимости продукта для потребителя, а что касается учета для организации у которой они находятся в хранении в сейфе или другом охраняемом месте, то они не могут являться денежными средствами, так как никакая организация не примет их по начальной стоимости при оплате своей продукции.

Денежные документы были созданы для упрощения взаимодействия с организациями, деятельность которых постоянно необходима для людей, а также беспрерывной работы множества фирм. К примеру, почтовые марки отправитель письма покупает заранее для того, чтобы, когда появляется необходимость отправить письмо ему достаточно было их наклеить на конверт в знак доказательства оплаты почтовых услуг.

Денежные документы фиксируются в журнале регистрации денежных документов на основании приходного кассового ордера. Денежные документы могут поступать в организацию через подотчетных лиц, которым выдают деньги на основании приказа руководителя на их приобретение:

• Д-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами» К-т 50 «Касса» - Выдано под отчет на приобретении денежных документов

• Д-т 50/3 «Денежные документы» К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - Принятие к учету поступивших денежных документов

Возможно приобретение через расчетный счет, по договору:

• Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т 51 «Расчетные счета» -Перечислено с расчетного счета по договору на приобретение денежных документов (акцизные марки)

• Д-т 50/3 «Денежные документы» К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - Приняты к учету денежные документы (акцизные марки)

Таким образом при отражении в текущем учете денежных документов вопросов не возникает. Вопрос состоит в том куда следует относить денежные документы при составлении отчетности? Так как ни в одном документе Минфина РФ, ЦБ РФ не указано прямым текстом куда следует их относить, значит мы можем из относить везде, где они будут уместны по своему экономическому смыслу и существенности их влияния.

Из экономического смысла, сформулированного ранее, ясно, что денежные документы являются активами компании. Методом от противного можно сказать к чему они однозначно не относится по экономическому смыслу: к внеоборотным активам, так как денежные документы обычно приобретаются юридическими лицами в расчете на их скорое использование (не больше года), таким образом мы явно понятно, что денежные документы относятся к оборотным активам. Если продолжать использовать тот же метод, то становится очевидным, что они не относятся к показателю «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и «Финансовые вложения», ко вторым по причине того, что

денежные документы не являются ценными бумагами, и наоборот.

Так как по остальным показателем однозначно того же не скажешь, разберем их подробнее. Остаются 4 показателя: «Запасы», «Дебиторская задолженность», «Денежные средства» и «Прочие оборотные активы».

Запасы. В ФСБУ 5/2019 «Запасы» в статье 3 пункт «г» говорится, что к запасам могут относится «товары, приобретенные у других лиц и предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности организации». Можно сказать, что это «притянуто за уши», ведь какая организация занимается перепродажей марок или билетов на поезд, если можно просто прийти в отделение почты или на станцию и там купить в кассе билеты. Однако в реальной жизни могут существовать организации, занимающиеся перепродажей купленных билетов, таких организаций мало, но по смыслу они могут относить свои денежные документы в «Запасы». Так как данная работа составляется для бухгалтеров разного рода фирм, этот пункт при составлении вывода будет опущен, хоть и имеет место с теоретической точки зрения.

Дебиторская задолженность. В ПБУ 4/99 Раздел «Активы» [2] расписано, что следует относить к различным показателям баланса. И среди пунктов по Дебиторской задолженности, денежные документы могут относится, только к «прочим дебиторам». Однако, чтобы опровергнуть поспешно сделанный вывод, определим, кто такой дебитор. Как и с самими «денежными документами» в официальных документах государства нет однозначного определения. Поэтому сформулируем его на основании того, что обычно под ними подразумевается. Дебитор - лицо, у которого существует обязанность предоставить определенный товар или услугу, выдать или вернуть деньги. И с этой точки зрения дебиторская задолженность может включать денежные документы, ведь по суть те же билеты на самолет являются обязательством выполнить перевозку гражданина в определенное время. Однако, когда какая-либо сумма относится к дебиторской задолженности одной организации,

эта же сумма должна относится как долг у второй организации. И если говорить о марках Почта считает их как обычно проданные товары, и в этот момент возникает не соответствие. И когда налоговые органы будут проводить проверку увидев, что одна организация считает купленные в большом количестве марки дебиторской задолженностью, а почта - нет, налоговый I инспектор делает вывод что одна из организаций составила не корректный бухгалтерский баланс, и тем самым обманывает его пользователей.

Денежные средства. Отнести денежные средства к ним кажется самым очевидным решением, в обоих выражениях есть слово «денежные», да и счет 50-3 «Денежные документы» относится к Разделу «Денежные : средства» в Плане счетов. Однако здесь . возникает несоответствие экономических смыслов. Под «Денежными средствами» I подразумеваются деньги в наличной форме и на счетах банков и денежные эквиваленты, которые всегда можно взять и воспользоваться или расплатиться ими, что показывает их высокую ликвидность.

И если мы скажем, что денежные документы являются частью денежных средств, то мы говорим, что ими можно в любой момент воспользоваться и ( расплатиться за предоставленную организации услугу, к примеру. Но какая организация готова расплатиться за предоставление услуги или товара денежными документами? Даже, если взять, к примеру почтовые марки, так как билеты перепродать в принципе не является возможным ввиду их привязке к имени. В лучшем случае можно будет расплатиться не за полную стоимость марок и придется потратить много времени для поиска совпадения интересов сторон такой сделки. Поэтому считать денежные документами столь же ликвидными, как и денежные средства и относить их к этому показателю в бухгалтерской отчетности является введением в заблуждение пользователей отчетности.

Прочие оборотные активы. Прочие оборотные активы по своей сути являются совокупностью оставшихся оборотных активов, которые не были отнесены к другим показателям. Поэтому нет никаких противоречий если отнести

денежные документы в этот показатель, пожалуй, это и есть самый простой способ.

3. ДЕНЕЖНЫЕ ДОКУМЕНТЫ В БУХГАЛТЕРСКОМ БАЛАНСЕ НА ПРАКТИКЕ

Крупнейшая российская компания, предоставляющая услуги по оформлению бухгалтерской отчетности «1С» если не обозначить иного, относит денежные документы по шаблону к «Прочим оборотным активам» (См. Приложение №1).

Кроссплатформенная справочная правовая система КонсультантПлюс, в своих документах пишет: «Денежные документы не являются ни денежными средствами, ни денежными эквивалентами. По своему экономическому смыслу их стоимость является предварительной оплатой услуг и др. При составлении бухгалтерской отчетности стоимость денежных документов (без НДС) следует отражать по строке 1230 "Дебиторская задолженность" бухгалтерского баланса» [4].

4. ВЫВОДЫ

Подводя итог, можно сделать вывод, что показатель «Денежные документы»

целесообразнее всего относить в бухгалтерском балансе к показателю «Прочие оборотные активы», однако в случаях, когда их сумма для деятельности организации не является существенной (как это обычно и бывает), можно относить «Денежные документы» к «Дебиторской задолженности».

Список использованных источников

1. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ - СПС «Консультант Плюс». - Режим доступа: сеть Интернет - Текст: электронный

2. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. От 08.11.2010, с изм. От 29.01.2018) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» - СПС «Консультант Плюс». - Режим доступа: сеть Интернет - Текст: электронный

3. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" - СПС «Консультант Плюс». -

Режим доступа: сеть Интернет - Текст: электронный

4. Консультант Плюс: справочно-правовая система: [сайт]/ Статья на сайте «Готовое решение: Как учитывать денежные документы» - URL:

ПРИЛОЖЕНИЕ № 1

https://login.consultant.ru/link/ (дата обращения: 22.03.2024).

5. Муравицкая Н.К., Лукьяненко Г.И. Бухгалтерский учет: учебник. - М.: КНОРУС, 2021

V V