БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛіК ДЛЯ ПРИЙНЯТТЯ ЕКОЛОГіЧНИХ РіШЕНЬ Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

УДК 657.1:504.6

УДК 657.1:504.6

БУХГАЛТЕРСЬКИИ ОБЛ1К ДЛЯ ПРИИНЯТТЯ ЕКОЛОГ1ЧНИХ Р1ШЕНЬ

© 2018 КУЦИК п. О., ПОЛЯНСЬКА О. А.

Куцик П. О., Полянська О. А. Бухгалтерський облк для прийняття еколопчних ршень

Розглянуто основн'! передумови та фактори, що вплинули на процес становлення та розвитку екологЫного облку; критично проанал'вовано та визначено дискусшшсть його теоретичних, орган/зац/йних i методичних аспект'ю. Вид'шено основнi переваги екологЫноi ефективностi компанИ. Запропоновано власневизначення поняття «бухгалтерський облкекологiчноiд'тльностЬ. Вид'шено основнiпроблеми облкуекологiчнихвитрат i запропоновано ¡хню класифкацЮ за видами екологчноi д'тльност'и Досл'джено, що важливим аспектом для прийняття екологiчних ршень е iнформацiя щодо екологчнихнаМт вiд виробництва та реал'ваци продукт'в компанИпротягом iхнього життевого циклу. Визначено шляхи удосконалення процесу формування iнформацii, необхiдноiдля прийняття управл'шських ршень екологiчного характеру. Кпючов'1 слова: екологчний обл'ш, сталий розвиток, екологiзацiя економки, екологiчна д'тльшсть, екологiчнi витрати, екологiчна зв'тшсть. Рис.: 4. Ббл.: 8.

Куцик Петро Олексйович - кандидат економiчних наук, професор, ректор, Льв'юський торговельно-економiчний ушверситет (вул. Туган-Барановського, 10, Льв'в, 79005, Украна) E-mail: [email protected]

Полянська Олена АнатолПвна - кандидат економ'мних наук, доцент, доцент кафедри бухгалтерського облку, Льв'вський торговельно-економiчний ушверситет (вул. Туган-Барановського, 10, Льв'в, 79005, Укра'ша) E-mail: [email protected]

УДК 657.1:504.6 Куцик П. А., Полянская Е. А. Бухгалтерский учет для принятия экологических решений

Рассмотрены основные предпосылки и факторы, повлиявшие на процесс становления и развития экологического учета; критически проанализирована и определена дискуссионность его теоретических, организационных и методических аспектов. Выделены основные преимущества экологической эффективности компании. Предложено собственное определение понятия «бухгалтерский учет экологической деятельности». Выделены основные проблемы учета экологических затрат, и предложена их классификация по видам экологической деятельности. Исследовано, что важным аспектом для принятия экологических решений является информация об экологических последствиях производства и реализации продуктов компании в течение их жизненного цикла. Определены пути совершенствования процесса формирования информации, необходимой для принятия управленческих решений экологического характера.

Ключевые слова: экологический учет, устойчивое развитие, экологизация экономики, экологическая деятельность, экологические расходы, экологическая отчетность. Рис.: 4. Библ.: 8.

Куцик Петр Алексеевич - кандидат экономических наук, профессор, ректор, Львовский торгово-экономический университет (ул. Туган-Барановского, 10, Львов, 79005, Украина) E-mail: [email protected]

Полянская Елена Анатольевна - кандидат экономических наук, доцент, доцент кафедры бухгалтерского учета, Львовский торгово-экономический университет (ул. Туган-Барановского, 10, Львов, 79005, Украина)

E-mail: [email protected]

UDC 657.1:504.6 Kutsyk P. O., Polyanska O. A. The Accountance for Ecological Decision-Making

The main prerequisites and factors influencing the process of formation and development of ecological accounting are considered; the possibility of discussion in terms of its theoretical, organizational and methodical aspects is critically analyzed and determined. The main advantages of ecological efficiency of company are allocated. The own definition of the concept of «accounting of ecological activity» is proposed. The main problems of accounting for ecological costs are identified and their classification by type of environmental activities is submitted. According to the research, an important aspect for ecological decision-making is information about the environmental consequences of the production and sale of the company's products during their life cycle. The ways of improvement of the process of formation of the information necessary for decision-making of ecological character are determined. Keywords: ecological accounting, sustainable development, greening economy, ecological activity, environmental costs, environmental reporting. Fig.: 4. Bibl.: 8.

Kutsyk Petro O. - Candidate of Sciences (Economics), Professor, Rector, Lviv University of Trade and Economics (10 Tuhan-Baranovskoho Str, Lviv, 79005, Ukraine)

E-mail: [email protected]

Polyanska Olena A. - Candidate of Sciences (Economics), Associate Professor, Associate Professor of the Department of Accounting, Lviv University of Trade and Economics (10 Tuhan-Baranovskoho Str., Lviv, 79005, Ukraine) E-mail: [email protected]

Виникнення серед широкого кола защкавлених ойб стурбованост результатами та наслцками еколопчно! дшльност економiчних суб'екпв гос-подарювання зумовило необхцшсть формування маси-ву еколопчно! шформаци i стало основою для виникнення та розвитку еколопчного облжу. В цей час його використовують насамперед велию промисловi шдпри-емства, витрати, зобов'язання i насл^ки еколопчнш

дшльносп яких ктотш для об'ективно! оцшки ïxHboï вартост компанш, шдвищення швестицшно'1 привабли-BOCTi. Бкьшкть в^чизняних компанш зштовхуються i3 проблемами оргашзаци та ведення облжу еколопчно! дiяльноcтi, а це пов'язано з тим, що теоретичш, оргаш-зацшш та методичш положення цього виду облжу недо-статньо розроблеш.

Проблеми бухгалтерского облiку еколоич-но1 дшльносп вiдображенi в працях учених: О. Веклич, В. Боронос [1], Л. Гнилицько'1 [2], Т. Дьомшо'1, I. Замули [3], Л. Максимiв [4], Н. Малюги, О. Прокопишин [5], Л. Сахно та ш. [6-8]. Проте сл^д зазначити, що сьогодш вiдсутнi будь-якi стандарти та правила, яю б регулювали процес подготовки шформа-ци для прийняття еколопчних рiшень.

Метою ще1 статтi е розгляд необхiдностi веден-ня та видкення проблемних аспектiв в оргашзаци та методицi бухгалтерського облiку для прийняття еколопчних ршень.

Проведен дослiдження свiдчать, що екологiчнi проблеми на сьогодш домшують у сощально-економiч-ному життi, а 1х виршення, перш за все, потребуе еко-логiчно свiдомого управлiння бiзнес-процесами. Ке-рiвники сучасних компанiй повиннi приймати ршення i дiяти в штересах як само'1 оргашзаци, так i суспкьства. Пiдприемство виступае першим i найважливiшим еле-ментом в господарсьюй дiяльностi людини, що впливае на забруднення i деградацiю навколишнього природного середовища. Для того щоб звести до мшшуму свiй нега-тивний вплив, необхiдно екологiзувати економiку.

Еколопзацш економiки слiд розглядати як су-купнiсть управлiнських, технологiчних, фшансово-еко-номiчних заходiв, спрямованих на зниження еколопч-ного навантаження на навколишне природне середови-ще. При цьому важливо врахувати, що щ заходи повиннi проводитися в межах виробничо'1 дiяльностi суб'екта господарювання.

Концепцш еколопчно1 ефективностi базуеться на твердженш, що п1дприемства можуть виробляти бкьше корисних товарш i послуг за одночасного зменшення негативного впливу на довккля, споживання ресурсш i витрат.

Екологiчна ефективнiсть визначаеться щонайменше трьо-ма важливими постулатами:

+ покращання еколопчно! та економiчноl дшль-ностi можуть i повиннi доповнювати одна одну; + активiзацiя дiяльностi з покращання стану довккля повинна розглядатися як питання кон-курентоспроможностi шдприемства; + екологiчна ефективнiсть е додатковим i сприят-ливим принципом досягнення сталого розвитку.

Екологiчна ефективнiсть передбачае, що шдви-щення ефективностi вцбуваеться через полiпшення природоохоронно'1 дiяльностi. Стимули та причини цього зростання ефективност мають численнi джерела: 1) споживачi вимагають бкьш «чистих» продуктiв, яю виробленi без забруднення довккля i використовують-ся та утилiзуються без шюдливого впливу на навколиш-не середовище; 2) пращвники вiддають перевагу робот в екологiчно вiдповiдальних компанiях, результатом чого е бкьша продуктившсть працi (тобто чистi та безпечш умови працi приваблюють кращих пращвниюв i сти-мулюють продуктивнiсть); 3) еколопчно вiдповiдальнi компани можуть скористатися зовшшшми перевагами, такими як менша вартiсть капiталу або нижчий рiвень страхових платежiв; 4) досконалiша природоохоронна дiяльнiсть може принести значнi сощальш переваги, на-приклад, вигоди для здоров'я людей. Така полiтика, своею чергою, полшшуе iмiдж фiрм i збкьшуе можливiсть продажу 1х товарiв i послуг; 5) зосереджешсть на приро-доохороннiй дiяльностi викликае у керiвництва потребу в iнновацiях та пошуку нових можливостей (наприклад, може створити новi ринки для пе! продукци, що ранiше класифжувалась як непотрiбнi залишки); 6) зменшення еколопчних витрат може створювати конкурентну перевагу (рис. 1).

Рис. 1. Основн переваги екологiчноi' ефективност компани

Джерело: авторська розробка.

Cлiд зауважити, що кроки в галузi екологiчного облiку i звiтностi за кордоном були зроблеш ще у минулому столгт. Спроби вiдобразити еколо-гiчнi параметри в системi облжу та звiтностi розвину-тих крашах свiту стали робитися ще у 70-х роках XX ст. Виршальним поворотним пунктом стало проведення в 1992 рощ конференци Оргашзаци Об'еднаних Нацш

з навколишнього середовища i розвитку, на якiй вперше було висунуто концепцш еколопчного облiку як шстру-менту проведення послковно1 полiтики у цiй сферi. На нш зазначалося, що екологiчний облiк - це система, яка може використовуватися для виявлення, оргашзаци, регулювання та представлення даних i шформаци про стан навколишнього середовища в натуральних i вартк-

них показниках. Сьогодш це одна з найбЬльш динамЬч-них галузей мiжнародного облiку.

Заснована на тих же принципах, що i всi сис-теми облiку, система екологiчного облЬку дае об'ективну картину стану та динамЬки природно1 спадщини, взаемоди мiж економiкою i навколишнiм середовищем i витрат на профiлактичнi заходи, охоро-ну навколишнього середовища та вЬдшкодування еко-логiчного збитку.

Парламентська Асамблея зазначае, що концепцЬя екологiчного облЬку отримала широке визнання, i що зараз цей шструмент пропагуеться такими оргашзащ-ями, як Органiзацiя Об'еднаних Нацiй, Свiтовий банк, Органiзацiя економiчного спiвробiтництва та розвитку (ОЕСР) i Европейский Союз. Багато держав-членiв Ради бвропи (такi як Нiмеччина, 1талЬя, Нiдерланди, Англiя i ФранцЬя) вивчають системи еколопчного об-лiку й експериментують з ними.

Загалом еколопчний облiк зарубiжними дослЬд-никами розумiеться як сукупнiсть методiв внутрЬш-нього управлшського облiку, фiнансового облiку для цкей зовшшньо1 звiтностi, а також аналiзу витрат i ре-зультатЬв фактично1 продуктивностi.

На нашу думку, бухгалтерский облЬк еколопчно1 дiяльностi - це шдсистема бухгалтерського облiку, яка формуе та передае користувачам шформацш про гос-подарськi операци, пов'язаш з використанням природного середовища та впливом господарсько1 дiяльностi на його стан. Екологiчний облiк повинен дЬяти як цiлiсна система, що включае такi складники: управлiнський об-лiк i звiтнiсть за екологЬчними показниками; внутрiшнiй контроль; екологiчний аудит.

Бухгалтерский облЬк мае особливiсть вЬдобража-ти поточне здiйснення господарських процесЬв, тобто вiн не виокремлюе екологЬчну iнформацiю, а тому однозначно визначити ефектившсть дiяльностi пЬдпри-емства i його екологiчних показникiв досить проблематично, осккьки вся наявна шформацш знаходить свое вЬдображення в загальних економiчних показниках дЬ-яльностЬ. В таких умовах складно використовувати рiзнi форми впливу на навколишне середовище, тому що не-можливо оцiнити повноту й ефектившсть природоохо-ронно1 дiяльностi. Це призводить до:

+ узагальнених трактувань окремих категорiй, що не вЬдображае специфiки еколоично1 дЬяль-ностi;

+ вiдсутностi науково обгрунтовано1 класифЬ-каци витрат на рацiональне природокористу-вання та охорону навколишнього середовища, що призводить до вЬдсутностЬ вiдокремленого вЬдображення витрат на екологiчну дiяльнiсть шдприемства i П результативнiсть, а отже, зни-жуе якiсть i цшшсть облково1 шформаци для внутрЬшнЬх i зовшшни користувачiв. Поточнi екологiчнi витрати здебкьшого вЬдобра-жаються у складi виробничих витрат i входять до собЬ-вартостi продукту, що виготовляеться. ВЬдповЬдно, вони акумулюються на рахунку 23 «Виробництво». При цьо-

му витрати на використання пристосувань еколопчного характеру, що безпосередньо вбудоваш в технологЬчний процес, необхЬдно враховувати на пiдставi експертних оцiнок.

Для вдосконалення ведення бухгалтерського облЬ-ку каштальних iнвестицiй, пов'язаних з екологiчною дЬ-яльнiстю, вважаемо за доцкьне до наявного субрахунку 151 «Каттальне будЬвництво» вiдкрити аналiтичнi ра-хунки залежно вiд напряму дiяльностi i характеру витрат. ОблЬк фiнансових витрат, що виникають унаслЬдок обслуговування отриманих кредитiв для здiйснення еко-лопчно1 дiяльностi, необхiдно вести на рахунку 95 «ФЬ-нансовi витрати» з можливЬстю вЬдкриття аналiтичних рахункiв першого Ь другого порядку: 9511 «ВЬдсотки за кредит на охорону атмосферного повЬтря», 9512 »ВЬд-сотки за кредит на запобЬгання змЬнам клЬмату», 9521 «1ншЬ фЬнансовЬ витрати на охорону на охорону навколишнього середовища». Частину екологЬчних витрат, якЬ пов'язаш з дослЬдженням, доцкьно облЬковувати на рахунку 941 «Витрати на дослЬдження Ь розробки» з вЬдкриттям аналЬтичних рахункЬв: 9411 «Витрати на дослЬдження Ь розробки екологобезпечних технологш» Ь 9412 «Витрати на проведення науково-дослЬдних робЬт в галузЬ охорони атмосферного повЬтря».

З метою забезпечення належного контролю за ко-штами, спрямованими для фшансування еколопчно1 дЬ-яльностЬ, необхЬдно вести на рахунку 48 «Цкьове фЬнан-сування Ь цЬльовЬ надходження» з можливЬстю вЬдкриття аналЬтичних рахункЬв: 4881 «Цкьове фшансування еко-лопчно1 дЬяльностЬ», 4882 «Цкьове фшансування опе-рацЬй з атмосферним повЬтрям» та Ьн.

Для облЬку доходЬв вЬд здЬйснення еколопчно1 дЬ-яльностЬ у виглядЬ економЬчного стимулювання доцЬль-но вЬдкривати аналЬтичний рахунок до синтетичного 719 «1ншЬ доходи вЬд операцшно1 дЬяльностЬ».

1нформацЬя, що надаеться екологЬчним облЬком, може бути використана для будь-якого типу управлЬн-сько'1 дЬяльностЬ в рамках оргашзаци, але особливо вона корисна там, де е певний еколопчний компонент. Хоча впровадження еколопчного облЬку коливаеться вЬд про-стих коригувань у вже наявних облЬкових системах до комплексних методЬв, воно в будь-якому випадку при-пускае наявнЬсть на пЬдприемствЬ системи екологЬчного управлЬння.

Систематичне використання принципЬв екологЬч-ного облЬку допомагае в Ьдентифшщи екологЬч-них витрат, прихованих у традицЬйному облЬку, у бЬльш точному сшввЬднесенш екологЬчних витрат з продуктами, у визначенш доходЬв (наприклад, вЬд зе-кономлено1 енерги при використаннЬ енергоощадного обладнання), у прийняттЬ рЬшень з швестицш в природо-охороннЬ заходи, у використанш нефшансово1 Ьнформа-цЦ, пов'язано1 з навколишнЬм середовищем. ЕкологЬчний облЬк формуе основу для досягнення цкей оргашзаци. Якщо мета полягае у зниженш вЬдходЬв виробничо1 си-ровини на певний вЬдсоток, то система управлшського облЬку надасть ЬнформацЬю за цкьовими показниками, фактичними результатами й порЬвняе '1х.

Еколопчний облж створюе зворотний зв'язок i дie як механiзм контролю, забезпечуючи пiдзвiтнiсть i вц-повiдальнiсть персоналу. Коли виявляеться розбiжнiсть мiж метою i фактично досягнутим рiвнем, управлш-ський облiк дозволяе скласти докладну звiтнiсть за вц-хиленнями, щоб спiвробiтники, вiдповiдальнi за цi вц-хилення, могли зробити вiдповiднi ди.

Aанi про екологiчнi витрати, що е складником собiвартостi вироблено! продукци, е цiнною управлiнською iнформацiею. Наприклад, можна

з'ясувати, що виробництво якогось певного продукту спричиняе б^ьшу юльюсть токсичних вiдходiв, нiж ви-пуск шших. Наявнiсть тако! шформаци може привести до проектування альтернативних, бкьш екологiчних продуктiв та пов'язаних з ними процейв. При правильному вцнесенш екологiчних витрат продукт може ви-явитися нерентабельним. Якщо вш нерентабельний, то його вилучають з метою полшшення еколопчно! дiяль-ност та пiдвищення економiчноí ефективностi.

Ниш кнуе низка проблем iз вцображенням еколо-гiчних витрат у системi управлiнського облiку (рис. 2).

якщо кер1вник витрачав частину свого часу на виршення еколопчних питань, то \ вщповщна частина витрат на оплату його прац повинна розглядатися як еколопчш витрати, однак у традицшному обл1ку цього не робиться

явш еколопчш витрати включаються або до складу непрямих виробничих витрат, як пот1м розподтяються м1ж продуктами вщповщно до прийнятих методик, або розглядаються як управлшсьм витрати, але вкрай рщко простежуються до продукту чи процесу, як IX безпосередньо викликають_

Рис. 2. Проблемы аспекти облiку еколопчних витрат

Джерело: авторська розробка.

Кер1вництву п1дприемства необх1дно виявляти i розподкяти природоохороннi витрати таким чином, щоб продукцш була правильно оцiненою i iнвестицiйнi ршення базувалися на реальних витратах i вигодах (рис. 3).

Без видкення екологiчних витрат iз загально! суми виробничих витрат не буде сформована справедлива со-бiвартiсть конкретних продуктiв, а отже, встановлена справедлива цша. Ця проблема може бути виршена за допомогою функцюнального методу облiку витрат.

Витрати, визначеш за цим методом, - це загаль-на сума витрат за видами дшльносй (бiзнес-процесами, операцiями), яю понесенi пiд час виробництва та продажу продукци. Використовуваш при цьому показники у функцюнальному методi облiку витрат називають-ся носшми витрат. Вони включають носи ресурйв, якi вимiрюють спожитi ресурси, i носи видiв дiяльностi, якi вимiрюють спожитi види дiяльностi. Число носив витрат варшеться залежно вiд ситуаци. Кожен носiй витрат вимiрюе певний складник продукту, причому вимiрювання цих характеристик може бути досить дорогим процесом. Ступшь точност i витрати на процес обробки шформаци у функцiональному методi тiсно взаемопов'язаш.

На практицi часто пiдприемствами проводиться еколопчна дiяльнiсть, яка супроводжуеться рiзними операцiями. Кожна операцiя призводить до понесення окремо! сукупностi екологiчних витрат та за кожною операцiею розраховуються окремi ставки, що викорис-товуються для вiднесення екологiчних витрат на той

чи шший вид продукци, що виготовляеться пiдприем-ством.

Окрiм адекватного виокремлення з загально'1 сукуп-носп екологiчних витрат та !х адекватного розподку й в1д-несення на продукти суб'екта господарювання, важливим аспектом для прийняття екологiчних ршень е шформацш щодо екологiчних наслiдкiв вiд виробництва та реалшаци продуктiв компани протягом !х життевого циклу (рис. 4) та пошук можливостей екологiчного удосконалення.

Отже, концепцiя життевого циклу об'еднуе штер-еси постачальникiв, виробникiв, споживачiв. I як внутрiшнi, так i зовнiшнi зв'язки визнають-ся важливими при оцшщ екологiчних наслiдкiв, спричи-нених рiзними продуктами.

ВИСНОВКИ

Застосування елеменпв управлiнського облiку для прийняття еколопчних ршень дозволить значно покра-щити екологiчну результативнiсть дiяльностi суб'екта господарювання.

Еколопзац1я облково1 шформаци дозволяе ви-рiшити ряд актуальних проблем, серед яких визнача-ти екологiчну ефектившсть дiяльностi пiдприемства, комплексно з шформацшно! точки зору моделювати природоохоронну дшльшсть економiчного суб'екта, на-давати шформацш про економiчну й екологiчну д1яль-нiсть пiдприемства, генерувати екологiчну шформацш фшансового та нефiнансового характеру. Основш по-

NJ 00

EKOHOMIKA БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБМК i АУДИТ

Еколопчшвитрати

понесенi nidnpumcmeoM унаслЮок

превентивно! д'тльност'!

д1яльност1з виявлення екологЫно! HeeidnoeidHocmi

д1яльност1, спричинено!енутртньо виявленою еколог'!чною HeeidnoeidHicmio

д1яльност1, спричинено)' зоен/ виявленою еколог'!чною HeeidnoeidHicmio

пое'язан'!з

w

е о

"О

оцшкою i вибором постачальникт оцшкою i вибором обладнання для контролю за забрудненням навколишнього середовища проектуванням процесс проектуванням продуктт проведениям еколопчних дослщжень

аудитом еколопчних ризикт одержанням сертиф1ката ISO 14001

Джерело: авторська розробка.

аудитом природоохоронно! дтльносп

перевфкою продуктт \ процесс розробкою показникт еколопчноТ' дтльносп

проведениям теспв на чистоту продукци

перевфкою еколопчноТ вщповщносп постачальнимв вим1рюванням ртнт забруднення

■ експлуатафвю обладнання, що контролюв забруднення навколишнього середовища

■ знешкодженням \ видаленням токсичних вщход1в

■ технтним обслуговуванням очисного обладнання

■ лщензуванням обладнання

■ утилвафвю вщходт

Рис. 3. Еколопчш витрати за видами еколопчноТ дтльносл

ю 00

NJ О

■ очищениям забруднених озер

■ очищениям вщ нафтових плям

■ очищениям забрудненого Грунту врегулюванням позовт еколопчного змкту

■ рекультивацию земель

■ втратою продажу через погану еколопчну репутац1ю

■ неефективним використанням ресурав \ енергм

Рис. 4. Життевий цикл продукту з огляду на його вплив на забруднення довкшля Джерело: зa Mac^í^teo Агенцп зaхиcтy довкiлля.

казники еколопчно'1 дiяльностi, якi e об'ектами облжу, повиннi знайти вiдокремлене вiдображення на рахунках бyxгалтерського облiкy, вiдповiдно повинш створюва-тися вiдокремленi аналiтичнi реeстри, що мiститимyть iнформацiю, вiдображенy в розрiзi сyбраxyнкiв. Така система облжу повною мiрою буде вiдображати взаeмо-дiю економiки дiяльностi пiдприeмства та безпеки на-вколишнього середовища. ■

ЛITEРATУРA

1. Боронос В. М., Мамчук I. В. Еколого-економтний aHa-лв cтрyктyризaцГГ покaзник¡в виробництв. Вкник Сумакого державного ун'верштету. 2006. W 7 (91). С. 52-58.

2. Гнилицька Л. Haпрями yдоcконaлення облту, aнaл¡-зу тa ayдитy витрaт природоохоронноТ д¡яльноcт¡. Бухгалтерский обл'к i аудит. 2002. W 7. С. 13-17.

3. Замула I. В. Еколопчы доходи тa зобов^ння в ^c-тем1 бухгалтерского облту. Вкник Ун'верштету банювако)' cnрави Нацюнальногобанку Украни. 2011. Вип. 1. С. 52-54.

4. Mаксимiв Л. Тенденцп розвитку еколопчно зоркнто-вaного бyхгaлтерcького облту. Бухгалтерский обл'к i аудит. 2005. W 5. С. 18-23.

5. Прокопишин О. Еколопчний облт як ¡нструмент ^c-теми yпрaвл¡ння п¡дпри£мcтвом II Еколопя i природокористу-вaння в ^creMi оптим¡зaц¡ï в¡дноcин природи i cymmbcrna : Ma-тер¡aли III Мж^р. нayк.-прaкт. конф. (м. Тернопть, 24-25 берез. 2018 р.). Ч. 2. С. 239-240.

6. Jasch C. Environmental management accounting (EMA) as the next step in the evolution of management accounting. Journal of Cleaner Production. 2009. Vol. 14 (14). P. 1252-1261.

7. Скляр Л. B. Методолопчы принципи побудови еконо-мто-еколопчного aнaл¡зy. Економ¡кa хaрчовоï промиcловоcт¡. 2014. W 3 (23). 86-90.

S. Хмелев С. А., Суглобов А. Е. Mетодичеcкие acпекты экологоориентировaнного yчетa и ayдитa в целях обетечения экономичеcкой безопacноcти предприятий промышленноcти II Вектор нayки ТГУ. 2011. URL : http:IIedu.tltsu.ruIsitesIsites_contentI site1238IhtmlImedia67250I20Hmelev.pdf

REFERENCES

Boronos, V. M., and Mamchuk, I. V. "Ekoloho-ekonomichnyi analiz strukturyzatsii pokaznykiv vyrobnytstv" [Ecological-economic analysis of the structuring of the indicators of production]. Visnyk Sumskoho derzhavnoho universytetu, no. 7 (91) (2006): 52-58.

Hnylytska, L. "Napriamy udoskonalennia obliku, analizu ta audytu vytrat pryrodookhoronnoi diialnosti" [Areas of improvement of accounting, analysis and audit of environmental protection costs]. Bukhhalterskyioblikiaudyt, no. 7 (2002): 13-17.

Jasch, C. "Environmental management accounting (EMA) as the next step in the evolution of management accounting" Journal of Cleaner Production vol. 14 (14) (2009): 1252-1261.

Khmelev, S. A., and Suglobov, A. Ye. "Metodicheskiye as-pekty ekologooriyentirovannogo ucheta i audita v tselyakh obe-specheniya ekonomicheskoy bezopasnosti predpriyatiy promy-shlennosti" [Methodological aspects of environmental-oriented accounting and audit in order to ensure the economic security of industrial enterprises. ]. Vektor nauki TGU. 2011. http://edu.tltsu.ru/ sites/sites_content/site1238/html/media67250/20Hmelev.pdf

Maksymiv, L. "Tendentsii rozvytku ekolohichno zoriiento-vanoho bukhhalterskoho obliku" [Trends in the development of environmentally oriented accounting]. Bukhhalterskyi oblik i audyt, no. 5 (2005): 18-23.

Prokopyshyn, O. "Ekolohichnyi oblik yak instrument systemy upravlinnia pidpryiemstvom" [Environmental accounting as an instrument of enterprise management system]. Ekolohiia i pryrodoko-rystuvannia vsystemioptymizatsii vidnosyn pryrody isuspilstva. Part 2. Ternopil, 2018. 239-240.

Skliar, L. B. "Metodolohichni pryntsypy pobudovy ekono-miko-ekolohichnoho analizu" [Methodological principles of economic and environmental analysis]. Ekonomika kharchovoi promys-lovosti, no. 3 (23) (2014): 86-90.

Zamula, I. V. "Ekolohichni dokhody ta zoboviazannia v sys-temi bukhhalterskoho obliku" [Environmental revenues and liabilities in the accounting system]. Visnyk Universytetu bankivskoi spravy Natsionalnoho banku Ukrainy, no. 1 (2011): 52-54.

БIЗНECIHФОРM W 8 '2018

www.business-inform.net