CC BY
280
УДК 657:658.15
БУХГАЛТЕРСКАЯ ФИНАНСОВАЯ УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКАЯ СИСТЕМА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ УПРАВЛЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИЕЙ
И. В. КАЛЬНИЦКАЯ,
кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета, анализа и статистики
E-mail: kiv21-03@mail. ru Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации, Омский филиал
В статье рассмотрены проблемные вопросы методологического и организационного аспектов бухгалтерской финансовой учетно-аналитической системы в контексте информационного обеспечения управления организацией. Выделены достоинства и недостатки бухгалтерской финансовой учетно-аналитической системы для целей управления организацией.
Ключевые слова: управление, бухгалтерская финансовая учетно-аналитическая система, бухгалтерский финансовый учет, бухгалтерская финансовая отчетность, финансовый анализ.
Согласно постулату «учет и анализ как функция управления» бухгалтерские учетно-аналитические системы (бухгалтерская финансовая учетно-аналитическая система, бухгалтерская управленческая учетно-аналитическая система, бухгалтерская налоговая учетно-анали-тическая система) являются ключевыми функциональными компонентами информационной области управления организацией. Необходимо отметить, что большинство исследователей проблем информационного обеспечения системы управления, как правило, обращаются к вопросам организации системы бухгалтерского управленческого учета, утверждая, что это единственный
информационный источник, способный в полном объеме удовлетворять информационные потребности системы управления. Данное утверждение, на наш взгляд, является более чем спорным.
Для подтверждения значения информации бухгалтерского учета для целей управления организацией можно привести значительное количество суждений ученых-экономистов, но считаем целесообразным ограничиться суждениями классиков в области бухгалтерского учета В. Ф. Палия и Я. В. Соколова:
1. Бухгалтерский учет выступает как информационная система, реконструирующая факты хозяйственной жизни в целях выбора и реализации управленческих решений [4, с. 53].
2. Бухгалтерский учет — это, во-первых, большая система, т. е. система, которая не изучается одновременно с позиции одного наблюдателя или во времени, или в пространстве. Во-вторых, это система, построенная для решения многоцелевой задачи. В-третьих, система бухгалтерского учета является подсистемой более сложной системы, т. е. системы управления. В-четвертых, это информационная система, поскольку одной из основных задач бухгалтерского учета является формирование информации, которая бы помогла
руководителям предприятий, его владельцам, акционерам, инвесторам, кредиторам и другим пользователям принимать обоснованные управленческие решения по деятельности конкретного предприятия. В-пятых, это документированная система, поскольку бухгалтерский учет не может функционировать без документов [1, с. 23, 162].
Первое из этих суждений свидетельствует об историческом значении бухгалтерского учета для целей управления организацией, второе — раскрывает его современное значение.
Информационная структура бухгалтерского учета очень динамична. И как отмечают Я. В. Соколов, В. Я. Соколов, то, что «еще в начале ХХ в. называлось бухгалтерским учетом, уже в последней трети прошлого столетия стало быстро изменяться» [9, с. 227]. «Единый бухгалтерский учет распался на финансовый и управленческий... С 2002 г. официально был провозглашен налоговый учет. Существенно раньше стал формироваться в отдельную дисциплину финансовый анализ» [9, с. 227].
Вследствие вышеизложенного считаем вполне обоснованным для целей управления организацией расширить границы его информационного обеспечения, выделив бухгалтерскую финансовую учетно-аналитическую систему, бухгалтерскую управленческую учетно-анали-тическую систему, бухгалтерскую налоговую учетно-аналитическую систему.
Считаем необходимым в первую очередь в контексте исследуемых проблем рассмотреть бухгалтерскую финансовую учетно-аналитичес-кую систему, отдавая должное ее историческому аспекту, поскольку на протяжении всей истории своего существования она представляла собой систему регистрации и накопления экономической информации для ее дальнейшего обобщения в виде бухгалтерской финансовой отчетности различным категориям пользователей.
С позиции управления бухгалтерская финансовая учетно-аналитическая система представляет собой основную часть его учетно-аналитического обеспечения. Основное предназначение бухгалтерской финансовой учетно-аналитической системы заключается в обеспечении всех уровней управления организацией информацией о фактическом состоянии объекта, которым руководят,
а также о всех существенных отклонениях от заданных параметров. Бухгалтерская финансовая учетно-аналитическая система выступает связующим звеном между хозяйственной деятельностью и субъектами управления, поскольку:
1) измеряет хозяйственную деятельность путем регистрации данных о ней для дальнейшего использования;
2) обрабатывает данные и перерабатывает их таким образом, чтобы они стали полезной информацией;
3) передает в виде отчетов информацию тем, кто использует ее для принятия управленческих решений [1, с. 21].
В качестве компонентного состава бухгалтерской финансовой учетно-аналитической системы выделим следующие составляющие:
— бухгалтерский финансовый учет;
— бухгалтерская финансовая отчетность;
— финансовый анализ.
Такой подход к формированию бухгалтерской финансовой учетно-аналитической системы позволяет определить ее главное преимущество, заключающееся в синергетическом эффекте, при котором результат от функционирования бухгалтерской финансовой учетно-аналитической системы для целей управления организацией будет существенно выше суммы результатов функционирования отдельно составляющих ее компонентов.
Содержательный анализ компонентного состава бухгалтерской финансовой учетно-аналитичес-кой системы позволяет сделать вывод о том, что в рассматриваемой системе формируется информация об имуществе организации и ее обязательствах, о финансовом состоянии организации, результатах ее деятельности и прочая информация, необходимая широкому кругу пользователей для принятия оптимальных управленческих решений.
Определяя роль информации бухгалтерской финансовой учетно-аналитической системы для целей управления организацией с учетом ее компонентного состава, следует отметить, что первоначально информация формируется в бухгалтерском финансовом учете. На основании данных бухгалтерского финансового учета составляется бухгалтерская финансовая отчетность. В свою очередь бухгалтерская финансовая отчетность является информационной основой финансового анализа.
Следовательно, дальнейшее исследование учетно-аналитической информации для целей управления организацией с определением ее достоинств и недостатков в равной степени распространяется на весь компонентный состав бухгалтерской финансовой учетно-аналитической системы.
Последовательность формирования информации в рамках бухгалтерской финансовой учетно-аналитической системы можно определить как финансовый информационный цикл, основные этапы которого представлены в таблице.
Далее рассмотрим процесс формирования учетно-аналитической информации для целей управления организацией в соответствии с определенными этапами финансового информационного цикла.
Информация, формируемая в бухгалтерской финансовой учетно-аналитической системе, обладает уникальными качествами, и на ее долю приходится большая часть информации о состоянии организации. Система бухгалтерского финансового учета характеризуется сплошным наблюдением при получении данных, непрерывностью и вза-
имосвязанностью при отражении хозяйственных операций, подлежащих учету. Отличительной особенностью учетно-аналитической информации является юридическая полноценность получаемой информации, основанная на документальном подтверждении каждой отражаемой хозяйственной операции. Исторически определено, что документация как элемент метода бухгалтерского учета — это «способ сплошного и непрерывного отражения хозяйственных операций с целью получения о них данных, требующихся для ведения текущего бухгалтерского учета и контроля за ними, а под документом понимается письменное свидетельство действительного совершения хозяйственной операции, а также права на ее совершение» [4, с. 93].
Информация первичных документов о хозяйственных операциях отражается в соответствии с системой счетов бухгалтерского финансового учета. Отражение движения средств организации и ее обязательств в системе синтетических счетов дает возможность непрерывно создавать информацию о последовательности их прохождения через все стадии кругооборота и характере возникающих
Основные этапы финансового информационного цикла
Компонент бухгалтерской финансовой учетно-аналитической системы Этап Характеристика
Бухгалтерский финансовый учет Первичное наблюдение Факты хозяйственной деятельности анализируются и делятся на отдельные хозяйственные операции. Хозяйственная операция отражается в учете, когда определены время ее осуществления, содержание и стоимостное измерение
Документальное оформление Оформляются соответствующие первичные документы, подтверждающие фактическое совершение хозяйственной операции. Составляются или принимаются от других организаций первичные документы, отображающие все совершенные финансово-хозяйственные операции и их результат. Первичные документы проверяются по форме и содержанию и регистрируются
Группировка фактов хозяйственной деятельности Информация первичных документов о хозяйственной операции отражается в соответствии с системой счетов финансового учета. Составляется бухгалтерская проводка, операция методом двойной записи заносится в учетные документы в соответствии с выбранной формой учета. Разносится информация в сводные журналы синтетических счетов
Обобщение фактов хозяйственной деятельности Составляются регулирующие бухгалтерские записи. Закрываются счета доходов и расходов
Формирование бухгалтерской финансовой отчетности Составляются формы отчетности: бухгалтерский баланс (ф. № 1), отчет о прибылях и убытках (ф. № 2), приложения к бухгалтерскому балансу (отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, пояснительная записка)
Финансовый анализ — Оценка финансового состояния организации
при этом связей как внутри организации, так и с внешней средой.
Вследствие этого отражение информации на счетах бухгалтерского финансового учета формирует информационную модель, соответствующую реальному кругообороту средств организации в процессе ее функционирования. Для целей управления информационное обеспечение предполагает определенную классификацию информации по качественным признакам объектов и явлений, обеспечивающих их адекватное отражение в информационной системе. Синтетические счета бухгалтерского финансового учета представляют собой идеальный способ систематизации и классификации информации для получения обобщающих показателей, характеризующих движение средств, результатов хозяйственной деятельности и других экономических явлений. При этом счета аналитического учета представляют собой систему группировки по определенным признакам информационной совокупности отдельного синтетического счета [4].
Таким образом, система счетов бухгалтерского финансового учета для целей управления представляет собой информационную модель, отражающую кругооборот средств организации, а отдельные счета выступают элементами этой модели и являются классификационными признаками обобщающих показателей, характеризующих движение средств и результатов хозяйственной деятельности организации и ее структурных подразделений. Счета бухгалтерского финансового учета представляют способ непрерывного двойственного отражения данных об объектах бухгалтерского финансового учета. Двойная запись на счетах обеспечивает последовательное соблюдение принципа системности при отражении в бухгалтерском финансовом учете процесса хозяйственной деятельности организации [4].
Непрерывность и документированность бухгалтерского финансового учета обеспечивают полноту отражения фактов хозяйственной деятельности организации. В данном контексте обеспечивается соблюдение требования полноты к информации, формируемой в бухгалтерской финансовой учетно-аналитической системе. Но это не означает, что бухгалтерская финансовая учетно-аналитическая система для целей уп-
равления предоставляет полную информацию. Подтверждением данного вывода является анализ соответствия информационных возможностей бухгалтерской финансовой учетно-аналитической системы для управленческих решений по сегментам управления организацией.
Для решения управленческих проблем информация бухгалтерской финансовой учет-но-аналитической системы представляется фрагментарно, не в полном объеме. При этом следует сделать определяющий вывод: масштабность деятельности организации увеличивает спектр принимаемых управленческих решений, что в свою очередь увеличивает потребность в объеме предоставляемой учетно-аналитической информации. В данном контексте раскрывается проблема достаточности обеспечения учетно-ана-литической информацией для целей управления. Проблемы качественных характеристик учетно-аналитической информации для целей управления организацией считаем целесообразным раскрыть после рассмотрения всех этапов финансового информационного цикла.
Как уже отмечалось, все факты хозяйственной деятельности организации подлежат отражению на счетах бухгалтерского финансового учета. По окончании отчетного периода по каждому синтетическому счету подсчитываются обороты (итоги увеличения или уменьшения средств или источников) за данный период и определяется сальдо на конец отчетного периода. На основании этих показателей формируется бухгалтерская финансовая отчетность организации.
Непременным условием убедительности бухгалтерской финансовой отчетности считается проведенная сверка записей по счетам аналитического и синтетического учета перед ее составлением. Тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца обеспечивает требование непротиворечивости информации, формируемой в бухгалтерской финансовой учетно-аналитической системе. Это требование в сущности действует только относительно коллации — тождества данных синтетического и аналитического учета. При этом «саму коллацию следует рассматривать только как тест, который позволяет выявить правильность выпол-
ненной разноски данных по счетам бухгалтерского финансового учета» [2, с. 18].
С практической точки зрения, что существенно для целей управления организацией, требование непротиворечивости не распространяется на значение одного и того же показателя в различных формах бухгалтерской финансовой отчетности. Объективно данная ситуация обусловлена тем, что в бухгалтерском финансовом учете каждый показатель может быть рассмотрен с точки зрения различных теорий с учетом интересов участников хозяйственных процессов, поэтому можно получать каждый раз неадекватное значение. Например, определение величины финансового результата от продажи продукции с позиции юридической теории будет в значительной степени отличаться от величины финансового результата от продажи продукции, исчисленной с позиции экономической теории. Следствием вышеизложенного являются два взаимоисключающих вывода:
1. Информационные связи внутри бухгалтерской финансовой отчетности должны предполагать тождество значений одних и тех же показателей.
2. Информационные связи внутри бухгалтерской финансовой отчетности не могут обеспечить тождество значений одних и тех же показателей [2, с. 610].
Вместе с тем следует признать определенное информационное значение бухгалтерской финансовой отчетности для целей управления организацией. Например, «бухгалтерский баланс — это информационная модель, показывающая источники средств организации и направления их инвестирования в денежном выражении на определенный момент времени» [5, с. 48]. Бухгалтерский баланс отражает информацию о системе финансовых и расчетных взаимоотношений организации, представляет собой информационную модель ресурсов организации и результатов их использования. Бухгалтерский баланс основан на данных текущего бухгалтерского финансового учета, что позволяет, применяя аналитический метод индукции, анализировать данные баланса настолько глубоко, насколько этого требуют решения управленческих задач. Считаем уместным привести утверждение великого русского ученого А. П. Рудановского: «За всяким реальным балансом стоит целый ряд живых документальных оценок... поэтому реальный ба-
ланс допускает исследование, идущее сколь угодно глубоко» [7, с. 224]. В целом роль информации бухгалтерской финансовой отчетности для целей управления организацией определяется через ее аналитические возможности.
Бухгалтерская финансовая отчетность, составляемая в соответствии с предписаниями российских нормативных документов и согласно положениям МСФО, — это результат многовекового развития бухгалтерской мысли, развития, которое служило ответом на информационные запросы пользователей учетных данных, пользователей, большинство которых имеет прямое отношение к управлению деятельностью организации [5].
Финансовый анализ — заключительный этап финансового информационного цикла. И именно на данном этапе в большей степени формируется информация для целей управления организацией. С позиции практики управления организацией финансовый анализ рассматривается как инструмент обоснования управленческих решений, как средство оценки результативности и эффективности управления организацией, как способ прогнозирования будущих финансовых потоков. На данном этапе пользователи информации бухгалтерской финансовой учетно-аналитической системы сталкиваются с проблемой многовариантности предлагаемых методик финансового анализа. Различные пользователи преследуют различные цели, поэтому выбирают те инструменты финансового анализа, которые им выгодны. Следствием является различие получаемых результатов для целей управления организацией.
Главной задачей финансового анализа является снижение степени неопределенности, связанной с принятием управленческих решений. Анализ бухгалтерской финансовой отчетности — это процесс интерпретации ее данных с целью получения информации для принятия управленческих решений. Для того чтобы данные бухгалтерской финансовой учетно-аналитической системы были рациональны и превратились в информацию, на основе которой можно принимать действенные управленческие решения, она должна быть интерпретирована [2]. При этом правильная регистрация фактов хозяйственной деятельности организации не гарантирует их правильной интерпретации. Для пользователя ценность ин-
формации тем больше, чем в большей степени она приближает решение управленческой проблемы.
Понимание информации бухгалтерской финансовой учетно-аналитической системы — это понимание методов ее создания. Методы создания финансовой информации — это выбор форм ее представления и концептуальные методологические принципы, лежащие в основе трактовки фактов хозяйственной деятельности организаций [5]. В частности, на величину финансовых результатов оказывает влияние вариантность:
1) способов начисления амортизации основных средств и нематериальных активов;
2) способов оценки материальных ресурсов, включаемых в затраты на производство;
3) разграничения затрат по времени их осуществления;
4) создания резервов;
5) способов группировки затрат на производство.
Следовательно, пользователю информацией бухгалтерской финансовой учетно-аналитической системы необходимо понимать, что методы финансового представления информации об организации (т. е. признание хозяйственных фактов, их оценка, группировка, распределение их влияния по отчетным периодам, включение данных о них в финансовую отчетность и т. д.) — это «лишь набор условностей, определенных либо нормативными актами, либо самой организацией. И главным условием понимания бухгалтерской финансовой информации является знание этих условностей и принятие во внимание их замены» [6, с. 9]. Достаточно изменить нормы амортизации, метод распределения расходов или оценки запасов, и «организация из прибыльной (по данным бухгалтерской финансовой отчетности) может превратиться в убыточную или, наоборот, из убыточной в прибыльную. Однако в реальном финансовом состоянии организации ничего не изменится» [6, с. 9].
Таким образом, «методология бухгалтерского финансового учета никогда не была и не может быть беспристрастной. Разные интересы участников хозяйственных процессов делают данные бухгалтерского финансового учета в определенной степени искаженными как в смысле финансового положения, так и при исчислении финансового результата и соответственно рентабельности» [2,
с. 13]. Как следствие, искажается достоверность бухгалтерской финансовой отчетности, что в свою очередь влияет на результаты финансового анализа и, следовательно, на формирование учетно-аналитической информации для целей управления организацией.
Действующая методология бухгалтерского финансового учета породила определенные парадоксы, характерные для информации бухгалтерской финансовой учетно-аналитической системы, которую следует учитывать при принятии управленческих решений. Авторство формулировки и объяснения понятия «парадокс бухгалтерского учета — логическое противоречие в информации, которую содержит бухгалтерская отчетность, затрудняющее ее интерпретацию» принадлежит Я. В. Соколову [8]. Он выделяет 12 парадоксов бухгалтерского учета, в частности:
— прибыль есть, а денег нет;
— деньги есть, а прибыли нет;
— имущественная масса (актив) изменилась, а прибыль нет;
— получен реальный убыток — в учете показана прибыль и др. [8, с. 66—77].
Понимание информационных парадоксов бухгалтерской финансовой учетно-аналитической системы является необходимым условием работы с учетно-аналитической информацией для целей управления организацией.
Движение информационных потоков осуществляется согласно определенному финансовому циклу, в результате чего формируется учетно-аналитическая информация для целей управления организацией, т. е. от первичного наблюдения и документального оформления фактов хозяйственной деятельности организации до использования информации для финансового анализа образуется ряд временных лагов.
Существование лага между временем фактического совершения хозяйственной операции и временем ее фиксации в первичных документах обусловлено принципом документирования, «в основе которого лежит знаменитое правило Вольфганга Швайкера: нет бухгалтерских записей без первичных документов» [6, с. 209]. Временной лаг между датой составления первичного документа и датой его бухгалтерской регистрации объективно определяется графиком документооборота ор-
ганизации. Лаг между временем регистрации первичного документа и временем включения информации о нем в бухгалтерскую финансовую отчетность организации обусловливается принципом отчетного периода [6]. Наличие временного лага между датой, на которую составляется бухгалтерская финансовая отчетность, и датой представления ее пользователям определяется принципом публичности бухгалтерской финансовой информации [6].
Таким образом, при предоставлении информации бухгалтерской финансовой учетно-ана-литической системой пользователям временной разрыв процедурно обусловлен и практически неизбежен. И это ведет к устареванию содержания информации бухгалтерской финансовой учетно-аналитической системы еще до момента ее использования для целей управления. Нарушение своевременности предоставления учетно-анали-тической информации для принятия управленческих решений в большинстве случаев практически полностью нивелирует такие ее качественные характеристики, как достоверность, точность, релевантность, действенность, оптимальность, ценность.
Организационный аспект исследования бухгалтерской финансовой учетно-аналитической системы в контексте ее информационных возможностей для целей управления организацией включает:
1) управленческий подход;
2) формальный подход;
3) налоговый подход.
Управленческий подход к организации бухгалтерской финансовой учетно-аналитической системы предполагает полное осознание руководителями значимости ее информационных возможностей для целей управления организацией. При данном подходе бухгалтерская финансовая
Взаимосвязь бухгалтерской финансовой учетно-аналитической системы и управления организацией
учетно-аналитическая система — это система, формируемая для решения многоцелевых задач системы управления организацией посредством обеспечения информацией широкого круга пользователей для принятия ими обоснованных управленческих решений.
К такой информации относится прежде всего информация о финансовом состоянии организации, результатах ее деятельности, что дает возможность пользователям оценить как прошедшие экономические явления, так и перспективы развития организации. Субъекты управления, используя информацию бухгалтерской финансовой учетно-аналитической системы для целей управления, должны интерпретировать данную информацию в целях принятия управленческих решений с учетом методологии ее формирования и с пониманием реальных возможностей бухгалтерской финансовой учетно-аналитической системы. Взаимосвязь бухгалтерской финансовой учетно-аналитической системы и управления организацией представлена на рисунке.
Вместе с тем, как показывает практика, отдельные руководители организаций относятся к формированию бухгалтерской финансовой учетно-аналитической системы формально, исходя из необходимости ее организации согласно действующему законодательству. Формальный подход к организации бухгалтерской финансовой
учетно-аналитической системы характеризуется минимизацией затрат на ведение бухгалтерского финансового учета и составления отчетности, достигаемой путем игнорирования информационных потребностей системы управления организацией. Проведение финансового анализа при формальном подходе считается излишним. Это обусловлено прежде всего отсутствием понимания со стороны руководителей значимости использования информации бухгалтерской финансовой учетно-аналитической системы для целей управления.
Таким образом, при отсутствии постановки конкретных целей и задач относительно бухгалтерской финансовой учетно-аналитической системы со стороны субъектов управления ее цель смещается на формальную ее организацию в соответствии с требованиями законодательных и иных нормативных документов. Данный подход в определенной степени обусловлен наличием в учетной практике организаций системы бухгалтерского управленческого учета, который, по мнению руководителей, и является информационной системой для целей управления организацией.
Однако утверждение о том, что бухгалтерский финансовый учет не служит целям управления организацией лишь потому, что есть еще управленческий учет, формирующий информацию для управления, является ошибочным, поскольку бухгалтерский финансовый учет по своему функциональному назначению предоставляет информацию для управления, формирует в системе управления наряду с анализом контур обратной связи [1]. Но бухгалтерский финансовый учет ограничивается управлением лишь теми процессами, для учета которых он предназначен (предоставление информации об общем финансовом состоянии организации).
Налоговый подход к организации бухгалтерской финансовой учетно-аналитической системы характеризуется налоговой ориентацией бухгалтерской финансовой отчетности. Это обусловлено тем, что, по мнению некоторых руководителей организаций (особенно это характерно для организаций малого бизнеса), реальным пользователем бухгалтерской финансовой отчетности в большинстве случаев являются налоговые органы. Как отмечает М. Л. Пятов, «ни интересы
управления организацией, ни экономическая сущность хозяйственных операций, а лишь налоговые последствия являются превалирующими для руководителей и менеджеров при принятии решений» [6, с. 51].
При таком подходе цели налогообложения рассматриваются в качестве приоритетных, а бухгалтерская финансовая отчетность имеет фискальный характер и не отражает реального финансового состояния организации и результатов ее деятельности. В этом случае цель бухгалтерской финансовой учетно-аналитической системы смещается на удовлетворение интересов налоговых органов, что приводит к ничтожности учетно-аналитической информации для целей управления организацией.
Таким образом, исследование бухгалтерской финансовой учетно-аналитической системы в контексте ее информационных возможностей для целей управления организацией позволило сделать два взаимоисключающих вывода:
1. Бухгалтерская финансовая учетно-анали-тическая система служит целям управления организацией, поскольку очевидные ее преимущества следующие:
- данные бухгалтерской финансовой учет-но-аналитической системы систематизированы, известны общие правила учета и представления данных в отчетности;
- все данные в системе подтверждаются документально, т. е. степень доверия к информации по определению более высока;
- учет ведется систематиче ски, а отчетно сть составляется регулярно, т. е. имеется возможность получать данные в динамике, что представляется весьма важным для выявления тенденций;
- отчетность проходит внешний контроль, тем самым предопределяется определенное качество с позиции достоверности представленных в ней данных [3, с. 32].
2. Информация бухгалтерской финансовой учетно-аналитической системы непригодна для целей управления организацией в силу недостаточности и утраты определенных качественных характеристик.
Все вышеизложенное позволяет сделать вывод о том, что вопрос методологического и организационного аспектов бухгалтерской финансовой учетно-аналитической системы в кон-
тексте информационного обеспечения системы управления организацией на сегодняшний день является одним из актуальных в учетной практике отечественных организаций и требует дальнейшего исследования.
Список литературы
1. Бухгалтерский учет в зарубежных странах: учебник / Я. В. Соколов, Ф. Ф. Бутынец, Л. Л. Горецкая, Д. А. Панков. М.: Велби; Проспект, 2005.
2. Бухгалтерский учет: учебник / И. И. Бочка-рева [и др.]; под ред. Я. В. Соколова. М.: Велби; Проспект, 2005.
3. Ковалев В. В., Ковалев Вит. В. Финансовая отчетность: Анализ финансовой отчетности (ос-
новы балансоведения): учеб. пособие. М.: Велби; Проспект, 2006.
4. Палий В. Ф., Соколов Я. В. Введение в теорию бухгалтерского учета. М.: Финансы, 1979.
5. Пятов М. Л. Бухгалтерский учет для принятия управленческих решений. М.: 1С-Паблишинг, 2009.
6. ПятовМ.Л. Правовые основы бухгалтерского учета: практ. рук-во. М.: Эксмо, 2006.
7. Рудановский А. П. Анализ баланса. М.: МАКИЗ, 1925.
8. Соколов Я. В. Основы теории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2000.
9. Соколов Я. В., Соколов В. Я. История бухгалтерского учета: учебник. М.: Финансы и статистика, 2006.
