CC BY
63
Аудиторская деятельность в депрессивном регионе: состояние, стратегия развития, оценка управления (на материалах Кабардино-Балкарской
республики)
Дата: 30/06/2010 Номер: (22) УЭкС, 2/2010
Аннотация: Отсутствие целостных концептуальных разработок теоретических и практических проблем развития депрессивных регионов в условиях высоких рисков рыночного функционирования, необходимость формирования эффективного механизма стабилизации обстановки, привлечения инвестиций в реальный сектор определяют необходимость поиска путей, способов и инструментария разрешения проблем, в том числе и посредством аудиторской деятельности.
Abstract: Absence of complete conceptual workings out of theoretical and practical problems of development of depressive regions in the conditions of high risks of market functioning, necessity of formation of the effective mechanism of stabilization of conditions, attraction of investments into real sector define necessity of search of ways, ways and toolkit of resolution of problems, including by means of auditor activity.
Ключевые слова: депрессивный регион, аудиторская деятельность, стратегия развития
Keywords: Depressed region, auditor services, development strategy.
Бештокова Сакинат Алимовна
аспирант
Кисловодский институт экономики и права
prom- stroy@li st .ru
Выходные данные статьи: Бештокова С.А. Аудиторская деятельность в
депрессивном регионе: состояние, стратегия развития, оценка управления (на материалах Кабардино-Балкарской республики) // Управление экономическими системами: электронный научный журнал, 2010. - № 2 (22). - № гос. рег. статьи 0421000034/. - Режим доступа к журн.: http://uecs.mcnip.ru.
Отсутствие целостной концептуальной разработки теоретико-методологических и практических проблем развития депрессивного региона в условиях высоких рисков рыночного функционирования хозяйственного комплекса, а также необходимость формирования эффективного механизма привлечения инвестиций в реальный сектор определяют необходимость поиска путей, способов и инструментария разрешения проблемы, в том числе и посредством аудиторской деятельности.
Депрессивность экономики региона (в том числе и Кабардино-Балкарии) является закономерным следствием структурных ее особенностей, утратой региональной экономической системой эффекта масштаба и агломерационного эффекта в условиях рыночно-трансформационного разрушения хозяйственных связей и характеризуется:
- более глубоким по сравнению со среднероссийским спадом производства валового регионального продукта, углублением негативной деформацией структуры экономики;
- разрушением значительного числа объектов инфраструктуры экономики и социальной сферы;
- ухудшением технологической и возрастной структуры основных производственных фондов;
- продолжающимся ростом общей безработицы и расширением масштабов структурной безработицы;
- глубокой поляризацией населения по структуре доходов и потребления: с одной стороны, соответствие европейским стандартам потребления высокодоходных групп, а с другой - треть населения, находящегося за чертой бедности;
- обострением наряду с общими для современной экономический цивилизации противоречиями (между научно-техническим прогрессом и ростом безработицы, между характером, условиями труда и его оплатой) специфических региональных противоречий между традиционно высоким уровнем трудовой активности населения и низким уровнем жизни и эффективности труда, недостаточной территориально-отраслевой мобильностью кадров, неэффективностью системы их подготовки и переподготовки, неразвитостью рынка труда.
Таблица 1 - Динамика численности безработных в КБР за 2006-2009 годы
Период Общая численность безработных, тыс. чел. Численность безработных в % к экономически активному населению
2006 г. 91.6 20,7
2007 г. 91,6 17,6
2008 г. 74,9 18,3
2009 г. 70,8 16,
При наметившемся спаде общей численности безработных в КБР, доля (в % к экономически активному населению) продолжает оставаться крайне высокой. Основные экономические показатели развития КБР имеют положительную динамику, но при этом, их абсолютные значения крайне низки.
Недостаточный уровень экономического развития региона крайне негативно отражается на его социальном положении: наблюдается отток населения, имеет место его естественная убыль, растет уровень заболеваемости и смертности, достаточно высоким остается уровень преступности. Регион нуждается в значительных объемах инвестиций, в том числе и в виде иностранного капитала (посредством создания совместных предприятий, ведения предпринимательства на условиях совместной деятельности без образования юридического лица, и др.).
Современный этап социально-экономического развития России выявил ряд важнейших вопросов, связанных с развитием различных форм хозяйствования и интеграцией страны в мировое сообщество, что свою очередь, требует кардинальных изменений в управлении экономикой, перестройки системы организации, методологии, инструментария контроля за ее функционированием, от эффективного научно-практического решения которых, будет зависеть экономический потенциал Российского государства, устойчивость его экономических и политико-правовых структур.
Аудиторская деятельность, аккумулируя в себе необходимый информационный потенциал экономики хозяйствующих субъектов, региональной, национальной экономики и государства, приобретает ранее несвойственную ему характеристику -становится непосредственной производительной силой общества.
В КБР по состоянию на конец 2009 года было зарегистрировано 8 аудиторских фирм, из которых реально функционирует только 6. Индивидуальные предприниматели-аудиторы в республике не зарегистрированы.
Общая сумма дохода, полученного аудиторским сообществом КБР, имеет динамику к росту, но доля позиционирования отраслевого сегмента на региональном рынке крайне низка (таб.2).
Таблица 2 - Динамика показателей развития аудиторской деятельности в России и КБР за 2007-2009 годы
Показатели 2007 г. 2008 г. 2009 г.
Число лицензированных аудиторских фирм в России, тыс. ед. 8,2 7,3 7,2
в том числе в КБР 0.008 0,008 0,008
Доля КБР в общей численности аудиторов, % 0,0096 0,110 0,110
Общая сумма дохода, полученного в России от аудиторской деятельности, млрд. руб. 41,7 50,8 41,3
в том в КБР 0,0132 0,0053 0,0049
Доля КБР от общей суммы дохода в России от аудиторской деятельности, % 0,032 0,010 0,012
Средний доход, полученный одной аудиторской структурой России, тыс. руб. 5085,4 6958,9 5736,1
Средний доход, полученный одной аудиторской фирмой КБР, тыс. руб. 1657,8 661,1 612,5
Отклонение среднего дохода одной аудиторской фирмы КБР от аналогичного показателя в целом по России, тыс. руб. +,- -3427,6 -6297,8 -5123,6
Отклонение величины среднего дохода одной аудиторской фирмы, функционирующей в КБР, от соответствующего показателя в целом по России, является достаточно существенным.
Если в целом по России доля дохода от оказания услуг по обязательному аудиту в 2009 году составила около 48%, по Южному федеральному округу - около 61% , то по КБР данный показатель превышает 85%. Доля дохода от сопутствующих аудиту услуг и прочих, связанных с аудиторской деятельностью услуг, незначительна.
Общий финансовый результат функционирования регионального рынка аудиторской деятельности КБР в течение 2007-2009 годов имеет положительное сальдо, но абсолютная величина чистой прибыли, приходящейся в среднем на один хозяйствующий субъект, функционирующий в данном отраслевом сегменте, незначительна (колеблется от 115,3 тыс. руб. в 2007 году до 117,8 тыс. руб. в 2009 году).
УМЦ, занимающиеся подготовкой профессиональных аудиторов и повышением их квалификации, в республике отсутствуют.
Представляется, что при такой ситуации на региональном рынке аудиторской деятельности КБР необходимы как научные, так и практические итерации, направленные на ускоренное развитие данного отраслевого сегмента путем обоснования системы его стратегического управления и соответствующего
инструментарно-методического аппарата.
При различиях в факторах-признаках, формирующих риск для внешних и внутренних пользователей аудиторских услуг, общим для них является желание получить информацию об устойчивости социо-эколого-экономической системы (аудируемый хозяйствующий субъект) и о потенциальных возможностях ее сохранять. Оценить состояние системы представляется возможным только в рамках системного подхода. Представляется, что в аудите соблюдение основных признаков системного подхода означает:
- аудируемый хозяйствующий субъект - сложная, открытая, организационная система, а данные финансовой отчетности, требующие подтверждения - количественная оценка реализации мер управляющих воздействий субъекта на объект;
- для целей сбора доказательной базы и последующего выражения независимого суждения по данным, представленным в отчетности, требуется иерархичность познания;
- исследование наиболее значимых (с точки зрения формирования финансовых результатов и финансового положения) подсистем аудируемого лица (так например, в малом предпринимательстве -подсистема «оборотный капитал»), интегрирование выявленных результатов отклонений и их сравнение с уровнем существенности;
- разработка методов формирования доказательной базы и выработка количественных индикаторов, используемых как для интерпретации аудиторского заключения, так и для оценки эффективности функционирования аудируемой системы.
Региональный рынок аудиторской деятельности - реальная социальноэкономическая система, наличие которой является результатом созидательной деятельности человека (табл.3).
Таблица 3 - Классификационные признаки системы «аудиторская деятельность в регионе»
№ п/п Классификационный признак Значение классификационного признака
1. Природа элементов Реальная (физическая)
2. Происхождение Искусственная
3. Длительность существования Постоянная
4. Изменчивость свойств Динамическая
5. Степень сложности Сложная
6. Отношение к среде Открытая
7. Реакция на возмущающие воздействия Активные
8. Характер поведения Регулируемая
9. Степень связи с внешней средой Диссипативная
10. Степень участия в реализации управляющих воздействий людей Организационная
Для обоснования стратегии и регулирования процесса развития рынка аудиторских услуг (с учетом интересов развития региональной экономики) необходим мониторинг, позволяющий оценить вклад отраслевого сегмента в развитие
региональной экономики (применяя комплекс трендовых и факторных моделей регрессионного типа).
Концептуальное обоснование стратегии развития аудиторской деятельности в депрессивном регионе (в том числе и КБР) исходит из гипотезы о том, что устойчивое развитие данного отраслевого сегмента, выступающего связующим звеном между государством и бизнесом, между бизнес-структурами разного уровня, выступает позитивным фактором, обеспечивающим приток инвестиций в экономику региона, их эффективное и целенаправленное использование, в следствие чего происходит стабилизация социально-экономического положения региона и выход его на новый уровень развития.
Предлагаемая стратегия может быть реализована только поэтапно (эволюционное развитие).
Первый этап - ускоренное развитие, направленное на приращение количественных параметров отраслевого сегмента:
-наращивание числа зарегистрированных в регионе аудиторских структур (аудиторских фирм и индивидуальных аудиторов).
Прогнозирование гипотетического состояния регионального рынка аудиторской деятельности депрессивного региона (КБР) предлагается осуществлять с использованием эвристических методов финансового прогнозирования:
QRRAD = (0+ 4Sp +Р) : 6, (1)
где: QRRAD - потенциальная емкость регионального рынка аудиторской деятельности;
0 - оптимистический прогноз;
Sp - средний прогноз;
Р - пессимистический прогноз.
По состоянию на конец 2009 года в республике было зарегистрировано 11,9 тыс. хозяйствующих субъектов, из которых охвачено аудитом - 66 единиц (или 0,55%). При оптимистическом прогнозе степень охвата аудитом составляет 50% (5,95 тыс. ед.), при среднем прогнозе - 25% (2,975 тыс. ед.), при пессимистическом прогнозе -0% - 0 от общего числа потенциальных клиентов. Прогнозируемая емкость рынка составляет 2975 единиц.
При существующей в России (по состоянию на конец 2009 года) средней величины закрепления клиентов за одной аудиторской фирмой (20 ед.), потенциальная емкость регионального рынка аудиторской деятельности КБР составит 14 единиц, а в условиях расширения масштабов деятельности и интенсификации профессиональной деятельности аудиторских структур - 30 единиц.
Обеспечение высокого качества аудиторской деятельности и повышение ее конкурентоспособности - качественная составляющая стратегии и второй этап стратегии развития регионального рынка аудиторской деятельности КБР.
Переход на 2-й этап с целью достижение целевых установок развития региональной экономики представляется возможным только в условиях управляемости всеми элементами системы «региональный рынок аудиторской деятельности» (аудиторские фирмы и индивидуальные аудиторы).
Проблемы измерения и оценки эффективности развития системы «региональный рынок аудиторской деятельности» становятся более актуальными в малом
предпринимательстве (а в КБР все аудиторские фирмы имеют статус малых предприятий), где возможен более широкий диапазон целевых установок по сравнению со средним и крупным предпринимательством. Однако и в крупном предпринимательстве данная проблема стоит не менее остро, поскольку по мере расширения масштабов и развития организационных структур появляются дополнительные показатели, возможные для признания в качестве критерия оценки эффективности.
Представляется, что при выборе критерия оценки эффективности развития (как результат эффективных систем управления) аудиторской деятельности необходимо стремиться к простоте моделирования и применения, но, при этом, целесообразно интегрирование как финансовых, так и нефинансовых показателей.
Обоснование критериев оценки эффективности аудиторской деятельности, на наш взгляд, целесообразно осуществлять в разрезе макро, - мезо, - и микроуровня исследуемой системы.
Если в качестве критерия оценки на макроуровне представляется целесообразным использование системы индикаторов устойчивого и инновационного развития (в интересах решения целевых установок более высокого уровня), то на мезоуровне такая система оценочных индикаторов требует дифференциации. Общим для всех региональных рынков аудиторской деятельности является использование в качестве критерия оценки: наращивание доли сегментации отраслевого рынка; темпы роста прибыли; объем инвестиций, поступивших в регион при участии аудиторов.
Таблица 4 - Система локальных индикаторов, рекомендуемых для оценки эффективности развития системы «аудиторская деятельность депрессивного региона»
Показатели Алгоритм расчета
Инновационная эффективность
К 1- доля разработок инновационного характера с участием аудиторов Число разработок инновационного характера с участием аудиторов: общее число разработок инновационного характера
К 2- доля внедренных инноваций от общего числа разработанных с участием аудиторов Число внедренных инновационных разработок с участием аудиторов: общее число разработок инновационного характера
К 3 - темпы роста сумм инвестиций, приходящихся на одного жителя региона и обеспеченных внедрением инноваций с участием аудиторов Сумма инвестиционных поступлений в расчете на одного жителя региона за отчетный период: соответствующий показатель базисного периода
Организационная эффективность
К 4 - доля охвата аудиторскими услугами от потенциальной емкости регионального рынка аудита Общее число хозяйственных структур, охваченных аудитом в отчетном периоде,: потенциальная емкость регионального рынка аудита в отчетном периоде
К 5- доля аудиторов, зарегистрированных в регионе, от общего числа действующих в России аудиторов Число аудиторов, зарегистрированных в регионе (как индивидуальные предприниматели или в составе аудиторских фирм): общее число зарегистрированных в России аудиторов на конец отчетного периода
Экологическая эффективность
К 6- доля сегментации экологического аудита от общего количества оказанных аудиторских услуг в регионе Количество аудиторских услуг, связанных с экологией и оказанных в регионе в отчетном периоде: общее количество оказанных в регионе аудиторских услуг за отчетный период
К 7- доля внедренных инноваций экологического характера от общего числа внедренных инноваций с участием аудиторов Количество внедренных в регионе за отчетный период инноваций экологического характера: общее количество внедренных в регионе за отчетный период инноваций с участием аудиторов
Социальная эффективность
К 8 -темпы снижения уровня безработицы в регионе за счет расширения отраслевого сегмента аудиторской деятельности и оказания услуг, сопутствующих аудиту Уровень безработицы отчетного периода: соответствующий показатель базисного периода
К 9 -темпы роста средней заработной платы одного жителя региона Среднемесячная заработная плата в регионе по всем отраслям экономики: соответствующий показатель базисного периода
К10-темпы снижения уровня заболеваемости жителей региона Уровень заболеваемости жителей региона в отчетном периоде: соответствующий показатель базисного периода
К11-темпы снижения уровня преступности в регионе Уровень преступности в регионе за отчетный период: соответствующий показатель базисного периода
Финансово-экономическая эффективность
К 12 - доля сегментации отраслевого рынка аудита Выручка от реализации аудиторских услуг, обеспеченная в регионе за отчетный период,: выручка от реализации аудиторских услуг в стране за отчетный период
К 13 - доля участия регионального рынка аудита в формировании ВРП за отчетный период Выручка от реализации аудиторских услуг, обеспеченная в регионе за отчетный период,: ВРП
К 14 - темпы роста налоговых поступлений в бюджеты всех уровней от аудиторов за отчетный период Сумма налоговых поступлений в бюджеты всех уровней за отчетный период от аудиторов региона : соответствующий показатель базисного периода
К 15 - темпы роста прибыли, полученной аудиторами региона в отчетном периоде Прибыль до налогообложения по данным отчетности за отчетный период у аудиторских фирм, зарегистрированных в регионе : соответствующий показатель базисного периода.
Эффективность аудиторской деятельности в депрессивном регионе (EADR) предлагается оценивать с помощью индекса, агрегирующего локальные индикаторы:
EADR =
где хi - компоненты, формирующие эффективность (К 1-15) (2).
Для расчета, оценки причинно-следственных взаимосвязей в системе «аудиторская деятельность хозяйствующего субъекта» предлагается модель рентабельности аудиторской деятельности:
R ad = К 1*к2*К3*К4*К5*К6*К7*К8 ( 3)
Локальные индикаторы, используемые в модели, и алгоритм их расчета, представлены в таблице 5.
Таблица 5 - Локальные индикаторы оценки эффективности деятельности
аудиторской фирмы
Показатели Алгоритм расчета Комментарий
Чистая прибыль на один рубль притока денежных средств от аудиторской деятельности (К1) ЧП : ДС ад Отражает величину чистой прибыли, полученной с каждого рубля притока денежных средств от основной деятельности
Доля притока денежных средств от аудиторской деятельности от общей суммы притока денежных средств (от всех видов деятельности (К2) ДС ад : ДС общ. Отражает долю притока денежных средств от аудиторской (основной) деятельности в общей сумме притока денежных средств
Общая сумма притока денежных средств от всех видов деятельности на один рубль общей суммы дохода, полученной аудиторской фирмой (К 3) ДС общ. : Д общ. Отражает величину притока денежных средств, полученных с каждого рубля доходов аудиторской фирмы
Соотношение общей суммы доходов и общей суммы расходов аудиторской фирмы (К4) Д общ. : Р общ. Отражает величину общего дохода, полученного с каждого рубля общей суммы расходов аудиторской фирмы
Общая сумма расходов на один рубль инвестиций в активы аудиторской фирмы (К5) Р общ. : А Отражает величину общей суммы расходов на каждый рубль средней стоимости инвестиций в активы
Мультипликатор капитала (К6) А : СК Отражает степень финансовой независимости (автономии)
Собственный капитала на один рубль полной себестоимости реализованных аудиторских услуг (К 7) СК : С ад Отражает величину средней стоимости собственного капитала на 1 рубль себестоимости аудиторских услуг
Себестоимость одного рубля реализованных аудиторских услуг (К8) С ад : РП Отражает затраты на 1 рубль реализованных аудиторских услуг
Условные обозначения: ЧП - чистая прибыль;
ДС ад - приток денежных средств от аудиторской деятельности;
ДС общ. - общий приток денежных средств;
Д общ. - сумма доходов от всех видов деятельности;
Р общ. - сумма расходов от всех видов деятельности;
А - средняя стоимость активов;
СК - средняя стоимость собственного капитала;
С ад - полная себестоимость реализованных аудиторских услуг;
РП - выручка от продажи аудиторских услуг.
Выравнивание уровней социально-экономического развития регионов, стабилизация обстановки на Северном Кавказе, модернизация национальной экономики и рост ее конкурентоспособности - задача стратегического значения, вопрос жизнеобеспечения национальной безопасности. Аудиторская деятельность, трансформировавшись в производственный фактор, обеспечивает информационную безопасность, способствует притоку капитала, обоснованию эффективных инновационных проектов развития систем разного уровня.
Список литературы
1. Мельник М.В. Аудит эффективности в рыночной экономике.-М.:Кно Рус, 2007.
2. Ковалев В.В. Финансовый учет и анализ (концептуальные основы). -М.: Финансы и статистика, 2004.
№ гос. рег. статьи 0421000034/
Это статья Управление экономическими системами: электронный научный журнал
http ://uecs.mcnip.ru
URL этой статьи: http://uecs.mcnip.ru/modules.php?name=News&file=article&sid=175
