CC BY
36
финансово-хозяйственной деятельностью сельскохозяйственных организаций во временном и пространственном аспектах (в статике и динамике). Кроме того, безусловным достоинством такого инструмента, как справедливая стоимость, явится получение достоверной информации о планируемых денежных потоках и формирование базы сопоставимой информации.
Библиографический список
1.ПБУ: практический комментарий/Г.Ю.Касьянова (9-е изд., перераб. и доп.) - М.:АБАК, 2010.- 544 с.
2.Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу в Российской Федерации, утвержденная приказом Минфина РФ от 01.07.04 № 180.
3.Проект положения по бухгалтерскому учёту «Учёт биологических активов».
4. Комментарии к проекту положения по бухгалтерскому учету «Учет биологических активов и сельскохозяйственной продукции».
5.Газизьянова Ю.Ю. Учёт и отражение в отчетности биологических активов животноводства. Автореферат на соискание ученой степени кандидата экономических наук. Саратов, 2008.-18с.
6.Леснова Ю.В. МСФО 41 «Сельское хозяйство»//Корпоративная финансовая отчётность. Международные стандарты, 2007, №12.
7. Международные стандарты финансовой отчетности: издание на русском языке. Москва, Аскери-АССА, 2009.1051 с.
8.Фастова, Е.В. Реформирование бухгалтерского учета в сельском хозяйстве //Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук, Москва, 2007. - 24 с.
9.Фастова Е.В., Алборов Р.А.- Учет биологических активов по справедливой стоимости в соответствии с МСФО 41 «Сельское хозяйство»// Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий, 2007.- №1.-С.33-39.
10.Хоружий Л.И., Сергеева И.А. Оценка готовой продукции сельского хозяйства по справедливой стоимости //Аудиторские ведомости-200б, № 11 -СПС «КонсультантПлюс»
11.Хоружий Л. И., Суслова Т. А. Проблемы адаптации международного стандарта финансовой отчетности 41 «Сельскоге хозяйство». - М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2007. - 1б8с. www.dsh23.org.ru [Электронный ресурс]
Тодорова О.И., Пальчикова А. С.
АНАЛИЗ ОСНОВНЫХ ИЗМЕНЕНИЙ В ФОРМАХ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ В СООТВЕТСТВИИ С ПРИКАЗОМ МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ «О ФОРМАХ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ»
ОТ 02.07.2010 № 66Н
Формы бухгалтерской отчетности, существующие на сегодняшний день, прошли достаточно долгий путь развития и претерпели существенные изменения. Классики российского бухгалтерского учета XIX - начала XX века не слишком много внимания уделяли логике и технике построения отчета и отчетности, равно как и аналитическому
его наполнению, ограничиваясь весьма сжатым описанием содержания объяснительной записки. Серьезное отношение к бухгалтерской отчетности появилось в России в связи с созданием акционерных обществ в конце XX века. /7,с.243/ С этого момента наблюдается наиболее активное ее развитие. Мето-
дология составления бухгалтерской отчетности неоднократно менялась.
В настоящее время действует три основных нормативных документа, ее регламентирующих: Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ; Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Министерства финансов России от 06.07.1999 № 43н; Приказ Министерства финансов России «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22.07.2003 № 67н.
Татьяна Шнайдерман, заместитель начальника отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Минфина России, в интервью газете «Учет. Налоги. Право» отметила, что «...в Министерстве финансов полагают, что утвержденные приказом Минфина России от 22.07.03 № 67н формы баланса и отчета о прибылях и убытках морально устарели. Изначально предполагалось, что это лишь образцы, по которым компании будут разрабатывать свои бланки. Но на практике большинство отчитывается по формам Минфина. Поэтому решено отменить приказ № 67н и ввести вместо него новые формы». /11/
23 марта 2010 года Министерство финансов РФ опубликовало проект приказа о внесении изменений в бланки форм бухгалтерской отчетности организаций. Он был размещен для того, чтобы все заинтересованные лица, прежде всего бухгалтеры, аудиторы, смогли высказать свое мнение и в целях обеспечения возможности проведения независимой антикоррупционной экспертизы. Представители Министерства финансов РФ проанализировали направленные в их адрес предложения от предприятий, организаций, профессиональных бухгалтеров и приняли окончательное ре-
шение по реформированию бланков форм бухгалтерской отчетности. В итоге 2 июля 2010 года Приказом Министерства финансов РФ « О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 02.07.2010 № 66н (Зарегистрировано в Минюсте РФ 02.08.2010 N 18023) были утверждены следующие формы бухгалтерской отчетности:
1) формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках;
2) формы приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, включающие форму отчета об изменении капитала, форму отчета о движении денежных средств, форму отчета о целевом использовании полученных средств, включаемого в состав бухгалтерской отчетности общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг). /2/ Изменения , которые вносит данный приказ, в той или иной мере коснулись каждой формы бухгалтерской отчетности. Что касается новой фирмы бухгалтерского баланса, то в ней изменен состав граф: в действующую на данный момент форму включаются значения показателей на начало года и конец отчетного периода, а в новой форме учитываются значения статей на отчетную дату отчетного периода, на конец предыдущего года и на конец года, предшествующего предыдущему. Кроме того, в данную форму введена графа 1 "Пояснения", указывающая на номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу.
В пояснениях к приложению 1 к приказу Министерства финансов РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 02.07.2010 № 66н указано, что в соответствии с ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", утвержденным приказом Минфина России от 06.07.1999 г. №43н, показатели об
отдельных активах и обязательствах могут приводиться общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
Произошли изменения и непосредственно в составе показателей бухгалтерского баланса, в частности: в разделе "Внеоборотные активы" актива баланса добавлена статья "Результаты исследований и разработок", дополнительную информацию по которой следует представлять в пояснениях в разделе «Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опыт-но-конструк-торские и технологические работы (НИОКР)»; исключен показатель "Незавершенное строительство". Теперь незавершенное строительство будет отражаться по строке «Основные средства». Более детально информацию о незавершенном строительстве требуется раскрывать в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках в разделе «Основные средства» (подраздел «Незавершенные капитальные вложения»); в разделе "Оборотные активы" актива баланса исключена расшифровка статьи "Запасы"; статьи "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)" и "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)" объединены в одну статью "Дебиторская задолженность", а их детализация по статьям исключена; статья "Краткосрочные финансовые вложения" в новой форме отчета переименована в "Финансовые вложения"; в разделе "Капитал и резервы" пассива баланса добавлена дополнительная статья "Переоценка внеоборотных активов ";значение показателя "Добавочный капитал" теперь следу-
ет учитывать без переоценки;исключена расшифровка статьи "Резервный капитал"; в качестве пояснения к разделу «Капитал и резервы» указано, что некоммерческие организации именуют названный раздел "Целевое финансирование", а вместо показателей "Уставный капитал", "Добавочный капитал", "Резервный капитал" и "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" включают показатели "Паевой фонд", "Целевой капитал", "Целевые средства", "Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества", "Резервный и иные целевые фонды" (в зависимости от формы некоммерческой организации и источников формирования имущества); в разделе "Долгосрочные обязательства" добавлена отсутствовавшая ранее статья "Резервы под условные обязательства"; в разделе "Краткосрочные обязательства" исключена расшифровка статьи "Кредиторская задолженность"; статья "Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов" также исключена.
В новой форме бухгалтерского баланса справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, не представляется. Показатели, ранее в нее включаемые, будут расшифрованы в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
В отчет о прибылях и убытках, так же как и в бухгалтерский баланс, добавлена графа "Пояснения", указывающая на номер соответствующего пояснения к отчету о прибылях и убытках. Необходимость детализации показателей отчета о прибылях и убытках также определяется существенностью их значений.
В раздел "Прибыль (убыток) до налогообложения" в статью "Текущий налог на прибыль" добавлена расшиф-ровочная статья "Постоянные налоговые обязательства (активы)". Кроме того, статьи "Отложенные налоговые активы" и "Отложенные налоговые обяза-
тельства" переименованы в "Изменение отложенных налоговых активов" и "Изменение отложенных налоговых обязательств" соответственно.
Показатель «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» теперь имеет более короткое название «Выручка». Стоит отметить, что нерациональность такого длинного названия показателя выручки обсуждалась экономистами давно.
В Справочном разделе новой формы отчета о прибылях и убытках исключена статья "Постоянные налоговые обязательства (активы)" и добавлены статьи "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" и " Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода".
В примечаниях к приложению 1 приказа указано, что совокупный финансовый результат периода определяется как сумма строк "Чистая прибыль (убыток)", "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" и " Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода".
Расшифровка отдельных прибылей и убытков исключена из данной формы бухгалтерской отчетности и осуществляется в пояснениях к отчету о прибылях и убытках.
Форма отчета об изменении капитала также претерпела существенные изменения. В нее добавлена графа " Собственные акции, выкупленные у акционеров". В новом отчете, так же как и прежде, показываются данные об изменении капитала за предыдущий и отчетный год. Тем не менее наблюдаются некоторые изменения в составе и группировке показателей по разделам, в ча-
стности: раздел 1 " Изменения капитала" в новой форме переименован в "Движение капитала", и показатели раздела должны группироваться внутри периода по двум группам: "Увеличение капитала" и "Уменьшение капитала"; исключена статья "Изменения в учетной политике" (она в несколько другой формулировке перенесена в раздел 2 «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок»); показатель "Результат от переоценки объектов основных средств" в новой форме переименован в показатель "Переоценка имущества" и включается как в группу показателей "Увеличение капитала", так и в группу показателей "Уменьшение капитала"; статьи "Результат от пересчета иностранных валют" и "Отчисления в резервный фонд" исключены из новой формы отчета; добавлены статьи "Расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала" и "Доходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала" в группы "Уменьшение капитала" и "Увеличение капитала" соответственно; раздел 2 в новой форме отчета об изменении капитала называется "Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок", а также добавлен раздел 3 "Чистые активы".
В новой форме отчета о движении денежных средств изменения коснулись как структуры, так и состава показателей. Показатели по каждому разделу отчета группируются по статьям поступления и по статьям списания денежных средств. Наблюдаются и другие изменения: в разделе "Движение денежных средств по текущей деятельности" в группу показателей "Поступление денежных средств" добавлена расшифро-вочная статья "Арендные платежи, лицензионные платежи, гонорары, комиссионные платежи и пр."; в разделе "Движение денежных средств по инвестиционной деятельности" показатели " Выручка от продажи ценных бумаг и
иных финансовых вложений" и "Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям", теперь включаются как расшифровка в статью "Прочие поступления" в группе "Поступление денежных средств" /8/; произошло объединение показателей "Полученные дивиденды" и "Полученные проценты" в одну статью "Дивиденды, проценты по финансовым вложениям", включаемую в группу "Поступление денежных средств"; статьи " Приобретение дочерних организаций" и "Займы, предоставленные другим организациям" включены в расшифровку статьи "Прочие выплаты и перечисления" в группе "Направление денежных средств" /8/; в разделе "Движение денежных средств по финансовой деятельности" статья "Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг" является расшифровкой показателя " Другие поступления" в соответствующей группе /8/; добавлена расшифровка к статье "Поступление денежных средств" по показателям "Бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование" и "Вклады участников"/8/;
добавлена расшифровка статьи " Направление денежных средств" по показателю "Выплата дивидендов"/8/.
В настоящее время ведется работа над новым ПБУ по отчету о движении денежных средств. Объясняя необходимость разработки отдельного стандарта именно для этой формы бухгалтерской отчетности, начальник отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов РФ И. Сухарев в интервью журналу «Главбух» отметил следующее: «Дело в том, что принципы его составления существенно отличаются от формирования других отчетов. Баланс, отчет о прибылях и убытках, а также другие формы составляются по методу начисления. И только отчет о движении денежных средств — кассовым методом. Предполагается, что в ПБУ будет подробно
расписано, к какому виду деятельности — текущему, инвестиционному или финансовому — отнести ту или иную операцию». /9, с.6/
Произошли некоторые изменения и в форме отчета о целевом использовании полученных средств. Так, в группу показателей "Поступление средств" добавлен показатель "Целевые взносы", а из группы показателей "Использование средств" исключен показатель "Расходы, связанные с предпринимательской деятельностью".
Состав остальных показателей отчета остался прежним, лишь незначительно изменились некоторые формулировки, в частности, статья «Добровольные взносы» переименована в «Добровольные имущественные взносы и пожертвования», а статья «Доходы от предпринимательской деятельности» в «Прибыль от предпринимательской деятельности».
Форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» в соответствии с Приказом Министерства финансов РФ « О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 02.07.2010 № 66н преобразована в несколько разделов пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Структура преобразований представлена в таблице 1/8/:
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках в соответствии с требованиями Приказа Министерства финансов РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 02.07.2010 № 66н должны оформляться в табличной или текстовой форме. Содержание пояснений, оформленных в табличной форме, определяется организацией самостоятельно с учетом примера оформления пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, представленного в приложении 3 к данному приказу.
Таблица 1.Сравнительный анализ действующей формы приложения к бухгалтерскому балансу и формы пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, применяемой в отчетности с 2011 года
Раздел Формы №5 Раздел Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
"Приложение к бухгалтерскому балансу"
Нематериальные активы (с амортизацией) 1. Нематериальные активы и расходы на НИОКР 1.1. Наличие и движение нематериальных активов 1.2. Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией 1.3. Нематериальные активы с полностью погашенной стоимостью 1.5. Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов
Основные средства (с амортизацией) 2.0сиовные средства 2.1. Наличие и движение основных средств 2.2. Незавершенные капитальные вложения 2.3. Изменение стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации 2.4.Иное использование основных средств
Доходные вложения в материальные ценности Расходы на НИОКР 1. Нематериальные активы и расходы на НИОКР 1.4. Наличие и движение результатов НИОКР 1.5. Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов
Расходы на освоение природных ресурсов
Финансовые вложения (долгосрочные и краткосрочные) 3. Финансовые вложения (долгосрочные и краткосрочные) 3.1. Наличие и движение финансовых вложений 3.2. Иное использование финансовых вложений
Дебиторская и кредиторская задолженность (долгосрочная и краткосрочная) 5. Дебиторская и кредиторская задолженность(долгосрочная и краткосрочная) 5.1. Наличие и движение дебиторской задолженности 5.2. Просроченная дебиторская задолженность 5.3. Наличие и движение кредиторской задолженности 5.4. Просроченная кредиторская задолженность
Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат) б. Затраты на производство (по элементам затрат)
Обеспечение 4.Запасы 4.1.Наличие и движение запасов 4.2. Запасы в залоге
Государственная помощь 9. Государственная помощь 7.Резервы под условные обязательства 8. Обеспечение обязательств
Организации, как и прежде, могут самостоятельно определять детализацию показателей по статьям отчетов. Для представления в органы государственной статистики во всех формах отчетности включена графа "Код" для соответствующего показателя. Коды статей приводятся в приложении к приказу.
Организации - субъекты малого предпринимательства в соответствии с Приказом Министерства финансов РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 02.07.2010 № 66н должны формировать бухгалтерскую отчетность по следующей упрощенной системе:
а) в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям);
б) в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
Кроме того, организации - субъекты малого предпринимательства вправе формировать бухгалтерскую отчетность в полном объеме.
В приказе Министерства финансов РФ от 22 июля 2003 года N 67н для малых предприятий установлено два формата представления бухгалтерской отчетности в зависимости от обязанности проводить обязательный аудит. Так, по организациям, где нет обязанности проводить ежегодный аудит, отчетность
допускается составлять в объеме показателей по группам статьей бухгалтерского баланса и статьям отчета о прибылях и убытках без дополнительных расшифровок в этих формах. Те организации, которые должны проводить обязательный аудит, отчетность составляют в общем порядке. Пояснительная записка в данном случае может представляться по усмотрению организации. /6/
Приказ Министерства финансов РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 02.07.2010 № 66н вступает в силу начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 год. Но уже по итогам 2010 года компании смогут заполнять новые формы. Начальник отдела методологии И. Сухарев отметил, что «... сложностей при заполнении новых форм возникнуть не должно: отчетность скорректирована с учетом действующих ПБУ». /9, с.6/
В настоящее время дать характеристику предстоящим изменениям пока невозможно. Генеральный директор ИПБ России, директор Департамента методологии бухгалтерского учета ЗАО "Эйч Эл Би Внешаудит", доцент, заслуженный экономист России И. Н. Ложников отмечает: «что касается самих изменений, то мне трудно сейчас их охарактеризовать как положительные или отрицательные. Все зависит от того, для какого масштаба предприятий они будут использованы или будут действовать... если речь идет о средних и крупных предприятиях, то подобные сокращения в разделах бухгалтерского баланса не могут обеспечить цельного представления об имущественном положении предприятия, то есть реализовать назначение баланса как формы бухгалтерской отчетности. Если же говорить о малых предприятиях, то такие сокращения оправданы». /6/
Библиографическая список
1. Положение по бухгалтерскому учету " Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.99 N 43н (в ред. от 18.09.2006).
2.Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (ред. от 18.09.2006).
3.Приказ Министерства финансов РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» №66н от 02.07.2010.
4.Проект приказа Министерства финансов РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» 2010.
5.Васильева Ю. Разработаны новые положения по бухучету//"Российская Бизнес-газета" №745 (12) от 13 апреля 2010 г., http://www.rg.ru/
6.Горшенина Н.В., Соколов А. Бухгалтерский учет: на пороге 2010 го-да//Актуальная бухгалтерия, http://www.garant.ru/.
7.Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. - М.: Финансы и статистика, 2002.
8.Новые формы бухгалтерской отчетности организаций в 2010 году. Анализ изменений, http://sprbuh.systecs.ru/.
9.Постникова Е., Пережогина О. Минфин обещает новые формы бухгалтерской отчетности в 2010 году// Главбух - № 10, 2010.
10.Соколов Я. Эволюция годового отчета/насчет - №11, 2004, http://www.audit-it.ru/
11. Титова И. В 2010 году Минфин подарит нам с вами новую отчетность и много ПБУ//Учет. Налоги. Право - №10, 2010, http://www.gazeta-unp.ru/
