CC BY
137^(шиАлеыМсй жаЯышгесшй <гЯали%
АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И МАТЕРИАЛЬНЫХ РЕСУРСОВ НА ПРЕДПРИЯТИИ ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНОГО ТРАНСПОРТА
ТА. пожидаева,
кандидат экономических наук, доцент кафедры экономического анализа и аудита Воронежского государственного университета
Н.Ф. ЩЕРБАКОВА,
кандидат экономических наук, доцент кафедры экономического анализа и аудита Воронежского государственного университета
Современное состояние аналитической науки характеризуется существенным смещением интересов специалистов в сторону финансового анализа. Во многом это обусловлено объективными причинами, прежде всего повышением самостоятельности хозяйствующих субъектов в принятии решений, связанных с управлением капиталом, рациональным размещением и использованием финансовых ресурсов, постоянным поиском путей повышения платежеспособности, рыночной устойчивости и инвестиционной привлекательности в целом. При этом значительно возросла роль финансовой отчетности как основного источника информации о работе организации для внешних пользователей. А отсюда повысилась значимость внешнего финансового анализа, проводимого, главным образом, по данным этой отчетности и направленного на объективную оценку финансового состояния, финансовых результатов деятельности хозяйствующе- • го субъекта и выявление резервов их оптимизации.
В сложившихся обстоятельствах не уделяется должного внимания разработке вопросов комплексного экономического анализа. Его особенность состоит во всестороннем исследовании деятельности хозяйствующих субъектов, направленности на выявление резервов повышения ее эффективности, ориентации на удовлетворение интересов менеджеров компании, максимальной закрытости
результатов анализа. Последняя особенность как раз и стала одной из основных причин отсутствия достаточного количества научно-практических разработок и публикаций в периодических изданиях, посвященных вопросам комплексного экономического анализа. Вместе с тем те немногие работы, опубликованные в последние годы по этой проблематике, содержат универсальные методики анализа всех аспектов деятельности организаций без учета их отраслевых особенностей.
Предлагаемая статья является попыткой авторов в некоторой степени восполнить этот пробел.
Железнодорожный транспорт является связующим звеном между производителями и потребителями товаров. Развитие рыночных отношений невозможно без слаженного функционирования транспорта, который тесно взаимодействует со всеми отраслями производства. Особенностью деятельности транспортных предприятий является то, что выручку от продажи они получают от оказания услуг по перемещению грузов и пассажиров. Объем грузовых перевозок измеряется в условно-натуральных единицах — в тысячах тонно-километров брутто (тыс. т-км брутто).
В современных условиях эффективность работы железнодорожного транспорта во многом зависит от интенсивного использования основных средств и материальных ресурсов. При этом важ-
ное значение приобретает экономический анализ, главная цель которого — выявление резервов повышения эффективности использования этих видов производственных ресурсов.
В статье проведен анализ использования основных средств и материальных ресурсов на примере локомотивного депо. В ходе исследования применены такие методы, как сравнение, относительные и средние величины, факторный анализ и др. Информационной базой послужили данные бухгалтерского и статистического учета, нормативного хозяйства, сметы расходов, первичные документы по движению, техническому состоянию основных средств, использованию материалов и др.
Важность исследования эффективности использования основных средств в локомотивном депо обусловлена значительным их удельным весом в структуре имущества. В частности, по данным бухгалтерского баланса, на начало 2002 г. их доля составила 94,7%, а к концу года - 87,6%
(табл. 1). Таким образом, данный вид активов является объектом управления первостепенной важности.
Следует отметить, что в 2002 г. в преддверии акционирования железной дороги, была проведена переоценка основных средств локомотивного депо. Поданным бухгалтерского учета, их остаточная стоимость на 01.01.2002 до переоценки составила 110 945 тыс. руб., а после переоценки - 521 677 тыс. руб., т.е. возросла в 4,7 раза. Это явилось причиной значительного увеличения и без того существенного удельного веса основных средств (110 945 : 140 329 • 100 = 79,1%) в общей величине активов локомотивного депо, т.е. на 15,6 пункта (94,7-79,1).
Основные средства представляют собой комплекс объектов, различающихся по своему функциональному назначению. Для получения полной картины о составе, структуре этого вида активов, их динамике используется табл. 2.
Таблица 1
Анализ структуры имущества (активов) локомотивного депо, тыс. руб.
Показатель На начало года На конец года Отклонение (+,-)
тыс. руб. в % к валюте баланса тыс. руб. в % к валюте баланса тыс.руб. (гр.З-р.1) пункты (гр. 4-гр. 2)
Внеоборотные активы (недвижимость), 521 677 94,7 463 824 87,6 -57 853 -7,1
в том числе: * нематериальные активы _ .
* основные средства 521 677 94,7 463 731 87,6 -57 946 +7,1
* незавершенное строительство - - 93 0,018 +93 +0,018
Оборотные активы 29 384 5,3 65 723 12,4 +36 339 +7,1
В том числе:
* запасы 12 809 2,3 12 275 2,3 -534 -
* НДС по приобретенным ценностям 1426 0,3 3 222 0,6 + 1 796 +0,3
* дебиторская задолженность, всего 272 0,049 967 0,2 +695 +0,151
* краткосрочные финансовые вложения - - - - - -
* денежные средства 1 582 0,3 24 0,004 -1 558 -0,296
* прочие оборотные активы 13 295 2,4 49 235 9,3 +35 940 +6,9
Валюта баланса, всего 551 061 100,0 529 547 100,0 -21 514 -
Таблица 2
Структура и динамика основных средств локомотивного депо в 2002 г.
Вид основных средств На начало года На конец года Отклонение (+,-)
тыс. руб. УД. В£С, % тыс. руб. уд. вес, % тыс. руб. уд. вес, %
1. Здания, всего, 34 043 5,3 34 043 5,4 - +0,1
в том числе производственные 34 043 5,3 34 043 5,4 _ +0,1
2. Сооружения 23 250 3,7 23 250 3,7 - -
3. Машины и оборудование 16 087 2,5 16 975 2,7 +888 +0,2
4. Транспортные средства, всего 559 083 88,4 553 544 88,1 -5539 -0,3
В том числе: локомотивы грузовые 558 093 88,2 552 147 87,9 -5946 -0,3
автомобильный транспорт 990 0,2 1397 0,2 +407 -
5. Инвентарь 322 0,1 322 0,1 - -
6. Прочие основные средства - - - - - -
7. Итого 632 785 100,0 628 134 100,0 -4 651
Из данных табл. 2 следует, что величина основных средств к концу 2002 г. снизилась на 4 651 тыс. руб., или на 0,7%, и составила 628134 тыс. руб. В структуре основных средств наибольший удельный вес составляют транспортные средства (88,1% на конец 2002 г.), в том числе грузовые локомотивы (87,9%). При этом их доля незначительно (на 0,3 пункта) снизилась к концу года при одновременном увеличении доли машин и оборудования. Изменения величины основных средств и их структуры происходило в результате внутренних перемещений этих активов между предприятиями системы МПС. В частности, в локомотивное депо в 2002 г. поступило от этих предприятий машин и оборудования на сумму 926 тыс. руб. и автомобильного транспорта на 540 тыс. руб. В то же время передано предприятиям системы МПС грузовых локомотивов на сумму 5 946 тыс. руб. Кроме того, было ликвидировано автомобильного транспорта на сумму 133 тыс. руб.
Высокая доля грузовых автомобилей (тепловозов) в структуре основных средств обусловила необходимость оценки их возрастного состава (табл. 3).
Из данных табл. 3 следует, что тепловозы локомотивного депо имеют достаточно высокий возраст. Самые «молодые» локомотивы были введены в эксплуатацию, по данным бухгалтерского учета, в 1991 г., кроме того, в депо используются локомотивы, введенные в действие в 1963 г. (одна единица) и в 1979 г. (девять единиц). Таким образом, из общего числа тепловозов (62 единицы) 21 локомотив имеет возраст 10—15 лет, 18—15 — 20 лет и 23 единицы - свыше 20 лет. Для получения общей оценки возрастного состава тепловозов рассчитывается их средний возраст (¡у):
и
№ = -±1_
где х. - середина /-го возрастного интервала;
g. — число единиц объектов основных средств /-й возрастной группы;
п — число возрастных интервалов.
По данным локомотивного депо, средний возраст тепловозов составил:
12,5летх21 + 17,5летх18 + 25летх23 10 .
-= 1 о, 6 г.
62
Из полученных расчетов следует, что локомотивным депо эксплуатируются тепловозы, имеющие большой возраст и требующие ремонта, в том числе капитального характера. Следует отметить, что у депо значительно возросли затраты на капитальный ремонт — с 5 564 тыс. руб. в 2001 г. до 15 445 тыс. руб. в 2002 г., т.е. в 2,8 раза. Вместе с тем коэффициент износа тепловозов составляет всего 28% (восстановительная стоимость — 552 147 тыс. руб., накопленная амортизация - 154 201 тыс. руб.). Однако это связано, главным образом, с переоценкой стоимости локомотивов.
Следует отметить, что переоценка отрицательно повлияла на уровень эффективности использования основных средств. Кроме того, она стала одной их причин увеличения амортизации с 1 099 тыс. руб. в 2001 г. до 54 644 тыс. руб. в 2002 г., т.е. на 44 545 тыс. руб. (в 5,4 раза). Из этой суммы за счет переоценки амортизация возросла на 21 283 тыс. руб. Таким образом, переоценка основных средств стала одной из основных причин образования убытков в 2002 г. (убыток от продаж составил 21010 тыс. руб.).
Таблица 3
Возрастной состав тепловозов
Год ввода в эксплуатацию Число лет эксплуатации по состоянию на 01.01.2003 Число единиц тепловозов Возрастные группы
Возрастной интервал Число единиц
1963 39 1 Свыше 20 лет 23
1979 23 9
1980 22 9
1981 21 4
1982 20 4 15-20 лет 18
1983 19 1
1984 18 3
1985 17 6
1986 16 4
1987 15 1 10-15 лет 21
1988 14 3
1989 13 8
1990 12 2
1991 И 7
Итого 62 * 62
Таблица 4
Анализ состояния, движения и эффективности использования основных средств, тыс. руб.
Показатель 2001 г. 2002 г. Отклонение (+,-) Темп роста, %
1. Первоначальная стоимость основных средств (ОС) на конец года, 632 785 628 134 -4 651 99,26
в том числе производственные ОС 632 785 628 134 -4 651 99,26
из них активная часть ОС 575 170 570 519 -4 651 99,19
2. Поступило в отчетном году 9 287 1 466 -7 821 15,79
3. Выбыло в отчетном году 5 379 6 117 +738 113,72
4. Амортизация основных средств на конец года, 111 108 164 403 +53 295 147,97
в том числе активная часть 108 649 160 615 +51966 147,83
5. Остаточная стоимость ОС на конец года 521 677 463 731 -57 946 88,89
6. Выручка от продаж 218 491 294 887 +76 396 134,97
7. Среднесписочная численность работающих, 1 040 902 -138 86,73
в том числе в эксплуатации 1 025 893 -132 87,12
из них локомотивные бригады 639 554 -85 86,70
8. Среднегодовая стоимость ОС, в том числе активной части 119 248 (без переоценки) 631 051 +511 803 5,3 раза
9. Прибыль (убыток) до налогообложения 6719 -26 988 -33707 *
10. Коэффициент износа на конец года, % (п. 4 : п.1) 17,56 26,17 +8,61 149,03
в том числе по активной части ОС 18,89 28,15 +9,26 149,02
11. Коэффициент годности на конец года, %, 82,44 73,83 -8,61 89,56
в том числе по активной части ОС, % 81,11 71,85 -9,26 88,58
12. Коэффициент обновления, % (п. 2 : п. 1) 1,47 0,2 -1,45 13,61
13. Коэффициент выбытия, % 4,27 0,97 -3,3 22,72
14. Фондоотдача, руб. (п. 6 : п.8) 1,832 0,467 -1,365 25,49
15. Прибыль (убытки) на 1 руб. ОС, % (п. 9 : п. 1) 5,63 -4,28 * *
16. Удельный вес активной части основных средств на конец года, % 90,9 90,8 -0,1 *
Сводные данные о движении, уровне технического состояния и эффективности использования основных средств локомотивного депо представлены в табл. 4.
Из данных табл. 4 следует, что уровень износа основных средств на конец 2002 г. по сравнению с его началом увеличился на 8,61 пункта и составил 26,17%. Еще больший рост (на 9,26 пункта) наблюдается по активной части, удельный вес которой в общей величине основных средств составил 90,8%.
Наблюдается более интенсивный процесс выбытия основных средств по сравнению с их поступлением. В частности, в 2002 г. поступило этих активов в размере 1 466 тыс. руб., а выбыло на сумму 6 117 тыс. руб., т.е. в 4,2 раза больше. Основной причиной динамики основных средств является, как отмечалось ранее, их перераспределение между предприятиями системы МПС.
Оценивая уровень эффективности использования основных средств, следует отметить, что среднегодовая стоимость основных средств возросла в 2002 г. по сравнению с предыдущим в 5,3 раза (в том числе за счет переоценки — в 4,7 раза). В то же время выручка от продаж возросла только в 1,3 раза. В результате фондоотдача снизилась с 1,83 руб. до 0,47 руб. Одновременно в оцениваемом периоде с каждого рубля основных средств локомотивное депо получило 4,28 коп. убытков, в то вре-
мя как в 2001 г. их использование было прибыльным (уровень рентабельности составил 5,63%).
Таким образом, в 2002 г. наблюдается снижение величины основных средств, ухудшение технического состояния и значительное снижение эффективности использования этих активов.
Важнейшим направлением поиска резервов оптимизации результатов деятельности локомотивного депо является оценка эффективности использования материальных ресурсов, так как материальные затраты занимают наибольший удельный вес (53,6%) в общей величине эксплуатационных расходов этого предприятия.
Анализ динамики и выполнения плана по расходам материалов представлен в табл. 5.
Данные табл. 5 свидетельствуют о том, что по сравнению с предыдущим годом общий расход материалов увеличился на 26 480 тыс. руб., или 18,6%. Это было вызвано, главным образом, ростом расхода электроэнергии и прочих материальных затрат, в том числе расходов на капитальный ремонт локомотивов в 2,8 раза. В то же время была получена экономия по топливу по сравнению с предыдущим годом на 464 тыс. руб. (или 0,7%).
По сравнению с плановыми показателями в 2002 г. была получена общая экономия по материалам в размере 1 014 тыс. руб., главным образом, за счет снижения суммарного расхода топлива и
Таблица 5
Анализ динамики и выполнения плана по расходам материалов, тыс. руб.
Показатель Фактически за 2001 г. 2002 г. Отклонение от плана Отклонение от 2001 г.
По плану Фактически Тыс. руб. % Тыс. руб. %
1. Материалы 10 350 13 342 13 916 +574 +4,3 +3 566 +34,5
2. Топливо, всего, 68 731 69 719 68 267 -1 452 -2,1 -464 -0,7
в том числе на тягу 65 658 65 849 65 407 -442 -0,7 -251 -0,4
3. Электроэнергия, всего, 56 051 66 536 66 848 +312 +0,5 +10 797 +19,3
в том числе на тягу 55 464 64 373 65 974 +1 601 +2,5 +10510 +18,9
4. Прочие материальные затраты 7 296 20 325 19 877 -448 -2,2 +12 581 2,7 раза
5. Итого материальных затрат 142 428 169 922 168 908 -1 014 -0,6 +26 480 +18,6
прочих материальных затрат на 1 452 и 448 тыс. руб. соответственно.
Для определения приоритетных направлений поиска резервов повышения эффективности использования материальных ресурсов следует оценить структуру расходов материалов (табл. 6).
Анализ структуры материальных расходов, представленный в табл. 6, позволяет установить, что наибольший удельный вес в их составе занимают топливо - 40,4 % (в том числе на тягу — 38,7%) и электроэнергия — 39,5% (в том числе на тягу - 39,1 %), т.е. в общей сложности — 79,9%. При этом ранее выявлено, что по электроэнергии получен перерасход по сравнению с предыдущим годом в размере 312 тыс. руб. и с планом — 10 797 тыс.
Анализ структуры
руб. В то же время по топливу получена экономия в размере 464 и 1 452 тыс. руб. соответственно. Поэтому возникает необходимость проанализировать изменение данных видов материальных расходов не только в стоимостном, но и в натуральном выражении, что позволяет исключить влияние цен и тарифов на потребляемые топливо и электроэнергию (табл. 7).
Данные табл. 7 позволяют выявить факторы, вызвавшие изменение расходов топлива и электроэнергии по сравнению с планом и с предыдущим годом. В частности, по топливу наблюдается экономия, полученная на фоне роста удельного расхода и снижения цен на этот вид материальных ресурсов. Таким образом, выявленная экономия
Таблица 6
термальных затрат
Показатель Факт 2001 год План 2002 г. Факт 2002 г.
тыс. руб. уд. вес, % тыс. руб. уд. вес, % тыс. руб. уд. вес, %
1. Материалы 10 350 7,3 13 342 7,9 13 916 8,3
2. Топливо, всего 68 731 48,3 69 719 41,0 68 267 40,4
в том числе на тягу 65 658 46,1 65 849 38,8 65 407 38,7
3. Электроэнергия, всего 56 051 39,3 66 536 39,1 66 848 39,5
в том числе на тягу 55 464 38,9 64 373 37,9 65 974 39,1
4. Прочие материальные затраты 7 296 5,1 20 325 12,0 19 877 11,8
5. Итого материальных затрат... 142 428 100,0 169 922 100,0 168 908 100,0
Таблица 7
Анализ расходов топлива и электроэнергии в 2002 г.
Показатель Фактически за 2001 г. 2002 год % выполнения плана Темп роста, %
По плану Фактически
1. Фактический удельный расход: дизельного топлива, тыс. т условного топлива на 10 000 млн. т-км брутто электроэнергии, кВт на 10 000 млн. т-км брутто 351,3 160,7 379,4 183,0 390,0 181,6 102,8 99,2 111,0 113,0
2. Общий фактический расход: дизельного топлива, тыс. т условного топлива электроэнергии, млн кВт-ч 18 195 126 598 16960 106 651 1904 11 1187 112,3 104,3 104,7 87,8
3. Цена 1 т условного топлива на тягу, руб. 3 608,6 3 882,6 3 433,9 88,4 95,2
4. Цена 1 кВт-ч электроэнергии на тягу, руб. 0,47 0,65 0,64 98,0 136,7
5. Объем работ, млн. т-км брутто, всего, 8 396,6 6 274 6 612,4 105,4 78,8
в том числе: - электротяга - теплотяга 7 878,5 518,1 5 827 447 6 124,7 488,3 105.1 109.2 77,7 94,2
Таблица 8
Оценка эффективности использования материальных ресурсов, тыс. руб.
Показатели 2001 г. 2002 г. . Отклонение (+,-) Темп роста, %
1. Материальные затраты, всего, 142 428 168 908 +26 480 118,59
в том числе: 1.1. Топливо 68 731 68 267 -464 99,32
1.2. Электроэнергия 56 051 66 848 +10 797 119,26
2. Выручка от продаж продукции 218 491 294 887 +76 396 134,97
3. Объемы перевозок, млн т-км, брутто 8 396,6 6612,4 -1784,2 78,75
4. Общая материалоемкость продукции, коп. (п.1 : п.2) 65,19 57,27 -7,92 87,85
5. Топл и воем кость продукции, коп. (п. 1.1 : п.2) 31,46 23,15 -8,31 73,86
6. Электроемкость продукции, коп. (п. 1.2 : п.2) 25,65 22,67 -2,98 88,38
является следствием нерационального расходования топлива (его удельный расход возрос по сравнению с планом на 2,8%, с предыдущим годом -на 11 %), а снижения расчетных цен (на 11,6 и 4,8% соответственно). Кроме того, по сравнению с предыдущим годом расход топлива стал меньше в связи с сокращением объемов работ на 21,2% (78,8 -100), в том числе по теплотяге — на 5,8% (94,2 — 100).
По электроэнергии по сравнению с планом был получен перерасход в размере 312 тыс. руб., в том числе на тягу — 1 601 тыс. руб. (см. табл. 5). Данная ситуация сложилась на фоне роста объема перевозок на 5,4%, в том числе по электротяге — на 5,1%. В то же время наблюдается снижение удельного расхода с 183,0 кВт х ч на 10 000 млн т-км брутто по плану до 181,6 (на 0,8%) и закладываемых в расчет тарифов на электроэнергию на 1 коп. (или 2%). Это означает, что перерасход электроэнергии в 2002 г. по сравнению с планом был оправдан перевыполнением плана по объему перевозок.
Сравнивая фактические данные за 2001 и 2002 гг., выявляем перерасход электроэнергии на 19,3%, в том числе на тягу - на 18,9% (см. табл. 5). Однако эта ситуация вызвана уже другими причинами - ростом удельного расхода этого вида материальных ресурсов на 13% и ростом тарифов на него на 36,7%. При этом объем перевозок снизился на 21,2% (78,8 - 100). Таким образом, по сравнению с предыдущим годом перерасход электроэнергии вызван нерациональным ее расходованием в процессе хозяйственной деятельности и значительным скачком тарифов на этот вид материальных ресурсов.
Общая оценка уровня эффективности использования материальных ресурсов представлена в табл. 8.
Из данных табл. 8 следует, что в 2002 г. наблюдается снижение общей материалоемкости с 65,19
до 57,27 коп. Аналогичная ситуация наблюдается по топливоемкости и электроемкости. Эта ситуация сложилась на фоне более значительного роста выручки от продаж (+34,97%) по сравнению с суммарными материальными затратами (+18,59%). Однако обращает на себя внимание снижение натуральных объемов перевозок на 1 784,2 млн т-км. брутто, или 21,2%. С учетом ранее выявленного удельного перерасхода по основным видам материальных ресурсов (топливу и электроэнергии) становится очевидным, что значительное увеличение выручки, а отсюда — снижение материалоемкости вызвано не повышением эффективности использования материалов, а скачком тарифов на перевозки. Это утверждение можно подкрепить расчетом относительной экономии (перерасхода) материалов (АЛ/') по формуле
АМ>=М{ - М0К, (2)
где М0 - материальные затраты предыдущего года, тыс. руб.;
Мх - материальные затраты отчетного года, тыс. руб.;
К — коэффициент роста объемов перевозок в натуральном выражении.
По данным локомотивного депо
АЛГ=168 908 - 142 428 х 0,7875 = + 56 746 (тыс.
руб.).
Проведенный расчет свидетельствует о том, что при корректировке материальных затрат 2001 г. на реальный темп роста объема перевозок (78,75%) фактический перерасход составляет не 26 480 тыс. руб., а 56 746 тыс. руб., т.е. в 2,1 раза больше. Таким образом, рациональное расходование материалов, в первую очередь дизельного топлива и электроэнергии, является значительным резервом минимизации эксплуатационных расходов и получаемых убытков.
